wrzesień 2013 - Crido Taxand

CRIDO TAXAND FLASH – WRZESIEŃ 2013
TEMATY MIESIĄCA

Pierwsze czytanie w Sejmie projektu ustawy o zmianie ustaw o podatkach dochodowych przewidującego
opodatkowanie CIT SKA (spółek komandytowo-akcyjnych) i SK (spółek komandytowych);

Wydatki na posiłki z kontrahentami mogą stanowić koszty uzyskania przychodów;

Miejscem świadczenia kompleksowych usług magazynowania jest siedziba usługobiorcy;

Korektę przychodu należy wykazać w rozliczeniu za okres, w którym rozliczono przychód pierwotny;

Wierzytelność, której nieściągalność została uprawdopodobniona stanowi koszt uzyskania przychodu w
wysokości kwoty netto wierzytelności;

Konwersja wierzytelności wraz z odsetkami na kapitał zakładowy stanowi wypłatę odsetek;

Sukcesja podatkowa w przypadku przejęcia polskich spółek holdingowych przez spółkę luksemburską;

Certyfikat rezydencji pozostaje ważny tak długo, jak potwierdza aktualny stan faktyczny;

Wydanie nieruchomości tytułem wynagrodzenia za umorzenie udziałów/dywidendy rzeczowej nie podlega
VAT ;

Aport udziałów nie jest transakcją, do której zastosowanie mają przepisy o cenach transferowych.
1
www.taxand.pl
Pierwsze czytanie w Sejmie projektu ustawy o zmianie ustaw o podatkach dochodowych przewidującego
opodatkowanie CIT SKA (spółek komandytowo-akcyjnych) i SK (spółek komandytowych)
25 września 2013 r. odbyło się pierwsze czytanie projektu ustawy o zmianie ustaw o podatkach dochodowych
przewidującego opodatkowanie CIT SKA i SK. Uchwalenie ustawy w terminie pozwalającym na jej stosowanie od 1
stycznia 2014 r. jest więc możliwe.
Część posłów opozycji podniosła, że projekt przewiduje zbyt krótki okres vacatio legis oraz że objęcie SK
opodatkowaniem CIT nie jest uzasadnione.
Wydatki na posiłki z kontrahentami mogą stanowić koszty uzyskania przychodów
Wyrok NSA z 10 września 2013 r., sygn. II FSK 2019/13
Teza: NSA orzekł, że wydatki na poczęstunki dla kontrahentów w restauracjach mogą zostać zaklasyfikowane jako
koszty uzyskania przychodu. Sąd podkreślił, że wydatki na posiłki (serwowane zarówno w siedzibie firmy, jak i poza
nią), których celem nie jest reprezentacja, lecz np. stworzenie odpowiednich warunków do prowadzenia negocjacji
lub promocji danego towaru lub usługi mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Jednakże, na podatniku ciąży
obowiązek wykazania, że określone wydatki zostały poniesione w celu uzyskania przychodów oraz że celem spotkań
nie było wykreowanie określonego wizerunku czy też ukazanie zasobności firmy.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok stanowi kontynuację pozytywnej linii orzeczniczej (por. wyrok NSA w składzie
7 sędziów, sygn. II FSK 702/11), zgodnie z którą o zakwalifikowaniu wydatków na poczęstunek dla klientów do
kosztów uzyskania przychodów decydują okoliczności i cel ich poniesienia, nie zaś miejsce, w którym takie
poczęstunki się odbywają lub ich wystawność i okazałość. Przedsiębiorcy, decydując o zaliczeniu wydatków
poniesionych na poczęstunki dla kontrahentów, powinni każdorazowo analizować okoliczności i cel ich poniesienia.
Miejscem świadczenia kompleksowych usług magazynowania jest siedziba usługobiorcy
Wyrok WSA w Poznaniu z 4 września 2013 r., sygn. I SA/Po 644/13
Teza: WSA stwierdził, że w przypadku kompleksowych usług magazynowania jeśli (i) nieruchomość nie stanowi
niezbędnego i centralnego elementu usługi oraz (ii) jeśli usługobiorca nie ma wyraźnego prawa do dysponowania
żadną częścią nieruchomości, miejscem świadczenia takich usług jest siedziba usługobiorcy.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Sąd przychylił się do stanowiska, zgodnie z którym kompleksowe usługi
magazynowania powinny podlegać opodatkowaniu VAT w miejscu siedziby usługobiorcy (po spełnieniu określonych
warunków). Oznacza to, że tego typu usługi świadczone na rzecz zagranicznego przedsiębiorcy będą podlegały
opodatkowaniu w miejscu jego siedziby (odwrotne obciążenie), a gdy takie usługi świadczy zagraniczny podmiot w
Polsce, to nie ma obowiązku rejestracji dla celów VAT.
2
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – WRZESIEŃ 2013
Korektę przychodu należy wykazać w rozliczeniu za okres, w którym rozliczono przychód pierwotny
Wyrok WSA w Gliwicach z 29 sierpnia 2013 r., sygn. I SA/Gl 191/13
Teza: WSA stwierdził, że w przypadku zmiany ustalonej ceny i wystawienia faktury korygującej podatnik jest
zobowiązany do wykazania korekty przychodu w okresie, w którym wystawiona była pierwotna faktura. Faktura
korygująca nie dokumentuje bowiem niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się do stanu zaistniałego w
przeszłości. Powyższa zasada ma zastosowanie niezależnie od przyczyny wystawienia faktury korygującej.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Komentowany wyrok stanowi kontynuację negatywnej dla przedsiębiorców linii
interpretacyjnej, zgodnie z którą faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego zdarzenia gospodarczego, a więc
korekty przychodu należy dokonać wstecznie, niezależnie od przyczyny.
Wierzytelność, której nieściągalność została uprawdopodobniona stanowi koszt uzyskania przychodu w wysokości
kwoty netto wierzytelności
Wyrok WSA we Wrocławiu z 9 sierpnia 2013 r., sygn. I SA/Wr 1004/13
Teza: Zdaniem WSA, w przypadku, gdy nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona (np. poprzez
wydanie postanowienia o upadłości dłużnika) podatnik ma prawo zaliczyć wartość wierzytelności do kosztów
uzyskania przychodów w kwocie netto wskazanej na fakturze, tzn. z wyłączeniem podatku VAT.
Znaczenie dla przedsiębiorców: W komentowanym wyroku WSA przedstawił stanowisko, zgodnie z którym
nieściągalna wierzytelność może stanowić koszt podatkowy jedynie w kwocie netto. Warto zwrócić uwagę, że w
odniesieniu do VAT należnego wynikającego z faktury dokumentującej nieściągalną wierzytelność, podatnik ma
prawo – po spełnieniu ustawowych warunków – do skorzystania z tzw. ulgi na złe długi.
Konwersja wierzytelności wraz z odsetkami na kapitał zakładowy stanowi wypłatę odsetek
Wyrok WSA w Warszawie z 28 sierpnia 2013 r., sygn. III SA/Wa 4/13 – na podstawie doniesienia prasowego
Teza: W analizowanym stanie faktycznym, luksemburski wierzyciel sp. z o.o. objął udziały w tej spółce w zamian za
wierzytelność z tytułu pożyczki udzielonej spółce, wraz z odsetkami. Sąd uznał, że w wyniku konwersji długu na
kapitał zakładowy, spółka luksemburska efektywnie otrzymała wartość odsetek, w związku z tym należy uznać, że
nastąpiła wypłata odsetek, a więc polska spółka ma obowiązek pobrania podatku u źródła.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Komentowany wyrok wpisuje się w linię orzeczniczą, zgodnie z którą zwrot „wypłata
odsetek” w kontekście podatku u źródła należy interpretować szeroko. Sąd zwrócił uwagę, że przy ocenie skutków
określonych czynności ich znaczenie ekonomiczne może mieć większe znaczenie niż sam aspekt cywilistyczny.
Uznanie, że w wyniku konwersji długu wspólnika zagranicznego na kapitał zakładowy dochodzi do wypłaty odsetek
oznacza dla podatnika w Polsce konieczność pobrania podatku u źródła.
3
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – WRZESIEŃ 2013
Sukcesja podatkowa w przypadku przejęcia polskich spółek holdingowych przez spółkę luksemburską
Wyrok NSA z 10 września 2013 r., sygn. II FSK 2503/11 – na podstawie doniesienia prasowego
Teza: Sąd zajął stanowisko, że przejęcie przez luksemburskiego udziałowca spółek-córek z siedzibą w Polsce skutkuje
sukcesją podatkową na gruncie polskich przepisów podatkowych. W konsekwencji, spółka przejmująca może
uwzględnić okres posiadania przez przejęte spółki udziałów w spółkach zależnych na potrzeby zwolnienia z CIT
dywidend wypłaconych przez te spółki zależne.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Z powyższego, korzystnego dla podatników wyroku, wynika, że ewentualne
przejęcie przez zagraniczną spółkę swoich spółek-córek będących wspólnikami spółek celowych nie powoduje
przerwania biegu dwuletniego okresu posiadania udziałów koniecznego dla zwolnienia z CIT wypłaty dywidendy.
Spółka przejmująca jest w tym zakresie sukcesorem praw posiadanych przez spółki przejmowane.
Certyfikat rezydencji pozostaje ważny tak długo, jak potwierdza aktualny stan faktyczny
Wyrok NSA z 4 września 2013 r., sygn. II FSK 2579/11 – na podstawie doniesienia prasowego
Teza: NSA orzekł, że w przypadku, gdy certyfikat rezydencji nie wskazuje terminu swojej ważności, to należy uznać,
że pozostaje on ważny do momentu, w którym stwierdzony w nim stan faktyczny nie uległ zmianie. Na organach
podatkowych spoczywa ciężar dowodu, że stan faktyczny wskazany w certyfikacie rezydencji nie jest zgodny z
rzeczywistością.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Organy podatkowe niejednokrotnie podważają prawo do zastosowania traktatu o
unikaniu podwójnego opodatkowania, jeśli certyfikat rezydencji nie wskazuje terminu swojej ważności. Organy
niekiedy próbują stosować różne reguły mające „doprecyzować” okres ważności certyfikatu (np. przez uznanie, że
certyfikat jest ważny rok od chwili wydania). Komentowany wyrok rozstrzyga, że jeśli certyfikat rezydencji nie
wskazuje terminu ważności, a organ podatkowy nie jest pewny, czy informacje wskazane w takim certyfikacie
pozostają aktualne, powinien sam, za pomocą dostępnych instrumentów, zbadać czy certyfikat przedstawia właściwy
stan faktyczny.
Wydanie nieruchomości tytułem wynagrodzenia za umorzenie udziałów/dywidendy rzeczowej nie podlega VAT
Wyroki WSA w Bydgoszczy z 27 sierpnia 2013 r., sygn. I SA/Bd 430/13 oraz WSA w Gliwicach z 9 września 2013 r.,
sygn. III SA/Gl 888/13 – na podstawie doniesienia prasowego
Teza: Zdaniem WSA w Bydgoszczy, nie można uznać, że przeniesienie prawa do nieruchomości w zamian za
dobrowolne umorzenie udziałów odbywa się w ramach wykonywanej przez spółkę działalności gospodarczej.
W związku z tym, spółka nie może zostać uznana za podatnika VAT z tego tytułu, a sama czynność przeniesienia
prawa do nieruchomości nie podlega opodatkowaniu VAT. Tak samo, w przypadku wypłaty przez spółkę dywidendy
rzeczowej, rozstrzygnął WSA w Gliwicach.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Komentowany wyrok WSA w Bydgoszczy oznacza, że przedsiębiorcy nie są
zobowiązani do naliczenia i zapłaty podatku VAT należnego w związku z wypłatą wynagrodzenia (w formie
przeniesienia prawa do nieruchomości) za dobrowolne umorzenie udziałów w spółce z o.o. Sąd słusznie zauważył, że
4
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – WRZESIEŃ 2013
wypłata takiego wynagrodzenia pozostaje poza zakresem VAT, gdyż umorzenie udziałów prowadzi do ich
„unicestwienia”, więc nie może stanowić odpłatnego świadczenia wzajemnego opodatkowanego VAT. Wykładnię
zbieżną z tym stanowiskiem w sytuacji wypłaty dywidendy rzeczowej przedstawił WSA w Gliwicach.
Aport udziałów nie jest transakcją, do której zastosowanie mają przepisy o cenach transferowych
Wyrok WSA w Warszawie z 28 sierpnia 2013 r., sygn. III SA/Wa 3335/12 – na podstawie doniesienia prasowego
Teza: Sąd przyznał rację podatnikowi, który twierdził, że użyte w przepisach dotyczących cen transferowych pojęcie
„transakcja” obejmuje zdarzenia, które na podstawie ustawy o VAT mogą zostać określone jako dostawa towarów
lub świadczenie usług. Do takich zdarzeń nie można zaliczyć aportu udziałów lub akcji. Wniesienie wkładu
niepieniężnego nie stanowi dostawy towarów, nie jest też świadczeniem usług, więc przepisy o cenach
transferowych nie znajdą zastosowania do takiej czynności.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Komentowany wyrok jest korzystny dla podatników. Podatnicy dokonujący aportu
udziałów lub akcji do spółek powiązanych nie są zobowiązani do sporządzania dokumentacji cen transferowych. Co
więcej, organy podatkowe nie mogą określać dochodu podatników w związku z tymi operacjami, do których miałaby
zastosowanie sankcyjna stawka 50% CIT.
W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT:
Andrzej Puncewicz
Partner
[email protected]
22 324 59 49
Paweł Toński
Partner
[email protected]
22 324 59 29
Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, 00-132 Warszawa, email: [email protected]
5
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – WRZESIEŃ 2013
Crido Taxand
Ul.Grzybowska 5A
00-132 Warszawa
[email protected]