czerwiec 2013 - Crido Taxand

CRIDO TAXAND FLASH – CZERWIEC 2013
TEMATY MIESIĄCA
•
•
•
•
•
•
•
Osoba fizyczna będąca akcjonariuszem SKA uzyskuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie
jest zobowiązana do uiszczania zaliczek na podatek dochodowy – uchwała 7 sędziów NSA z 20 maja 2013 r.
Wymogi formalne w zakresie treści otrzymanej faktury a prawo do odliczenia VAT – wyrok TSUE z 8 maja
2013 r.
W przypadku najmu samochodu regulacje w zakresie tzw. kilometrówki nie mają zastosowania – wyrok WSA
we Wrocławiu z 10 maja 2013 r.
Wydatki związane z obniżeniem kapitału zakładowego nie stanowią KUP spółki, której akcje podlegają
umorzeniu – wyrok WSA w Rzeszowie z 25 kwietnia 2013 r.
W przypadku sprzedaży wierzytelności własnej KUP stanowi jej wartość nominalna (łącznie) z VAT, jeśli
została uprzednio zaliczona w przychody podatkowe – wyrok NSA z 25 kwietnia 2013 r.
Majątek z likwidacji SKA, który wcześniej nie podlegał opodatkowaniu stanowi przychód na zasadach
ogólnych – wyrok WSA w Gdańsku z 22 maja 2013 r.
Wkład do konsorcjum nie podlega opodatkowaniu VAT – wyrok WSA w Poznaniu z 10 maja 2013 r.
1
www.taxand.pl
ORZECZNICTWO
Osoba fizyczna będąca akcjonariuszem SKA uzyskuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie jest
zobowiązana do uiszczania zaliczek na podatek dochodowy
Uchwała 7 sędziów NSA z 20 maja 2013 r. (sygn. II FPS 6/12)
Teza: NSA stwierdził, że akcjonariusz SKA, który jest osobą fizyczną, będzie musiał zapłacić zaliczkę na podatek
dopiero wówczas, gdy otrzyma dywidendę a przychód akcjonariusza jest przychodem z pozarolniczej działalności
gospodarczej.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Stanowisko Sądu jest korzystne dla podatników oraz potwierdza wciąż istniejące
możliwości optymalizacji w zakresie m.in. neutralnej podatkowo reinwestycji zysków z działalności gospodarczej.
Wymogi formalne w zakresie treści otrzymanej faktury a prawo do odliczenia VAT
Wyrok TSUE z 8 maja 2013 r. (sygn. C-271/12)
Teza: W ocenie Sądu, Państwa Członkowskie mają możliwość określenia treści faktur VAT niezależnie od
obligatoryjnych elementów, które przewiduje Dyrektywa VAT, tzn. oznaczenia ceny oraz należnego podatku. Jeśli
więc przedsiębiorcy nie wypełniają obowiązków w tym zakresie a wystawiane faktury VAT zawierają braki, np.
skutkujące niemożliwością ustalenia czy dokumentują faktyczne świadczenie, to w takim przypadku przepisy krajowe
mogą ograniczać prawo do odliczenia mimo przedstawienia dodatkowych informacji w tym zakresie przez podatnika.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Zaprezentowane stanowisko jest odmienne od dotychczas prezentowanej linii
orzeczniczej, która zakładała, iż nie można ograniczać podatnikowi prawa do odliczenia VAT naliczonego z powodu
wymogów formalnych. Niemniej, warto zauważyć, że wyrok zapadł w specyficznych okolicznościach sprawy, tj.
podejrzenia nadużyć podatkowych.
W przypadku najmu samochodu regulacje w zakresie tzw. kilometrówki nie mają zastosowania
Wyrok WSA we Wrocławiu z 10 maja 2013 r. (sygn. I SA/Wr 349/13)
Teza: Czynsz najmu samochodu jest kosztem ponoszonym w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
zabezpieczenia źródła przychodów oraz nie mieści się w kategorii wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51
ustawy o CIT, czyli tzw. kilometrówki, zatem może być zaliczony do KUP na zasadach ogólnych.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Komentowany wyrok jest korzystny dla przedsiębiorców i wpisuje się w ostatnio
ugruntowaną linię orzeczniczą mówiącą, że koszty z tytułu czynności najmu samochodów nie podlegają
ograniczeniom w zaliczaniu w KUP zgodnie z ustawą o CIT.
Wydatki związane z obniżeniem kapitału zakładowego nie stanowią KUP spółki, której akcje podlegają umorzeniu
Wyrok WSA w Rzeszowie z 25 kwietnia 2013 r. (sygn. I SA/Rz 281/13)
Teza: Skoro środki otrzymane na utworzenie bądź podwyższenie kapitału zakładowego nie stanowią przychodów
podlegających opodatkowaniu, to również wydatki związane z obniżeniem kapitału zakładowego (umorzeniem
2
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – CZERWIEC 2013
udziałów), takie jak odsetki od kredytu na nabycie akcji podlegających umorzeniu, prowizje domu maklerskiego czy
koszty ogłoszenia o odbyciu nadzwyczajnego WZA nie stanowią KUP.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Na wyrok szczególną uwagę powinni zwrócić podatnicy planujący obniżenie
własnego kapitału zakładowego, gdyż wydatki związane z takim zdarzeniem mogą zostać zakwestionowane jako KUP.
W przypadku sprzedaży wierzytelności własnej KUP stanowi jej wartość nominalna (łącznie) z VAT, jeśli została
uprzednio zaliczona w przychody podatkowe
Wyrok NSA z 25 kwietnia 2013 r. (sygn. II FSK 1827/11)
Teza: W rozpatrywanej sprawie sąd orzekł, że przedmiotem sprzedaży jest wierzytelność, natomiast wierzytelność
jest pojęciem szerszym i obejmuje oprócz przychodu należnego także podatek VAT. W przypadku zbycia
wierzytelności dochodzi bowiem do uszczuplenia majątku podatnika o jej kwotą nominalną. Tym samym, w
przypadku sprzedaży wierzytelności własnej KUP stanowi jej wartość nominalna (w tym VAT), jeśli została uprzednio
zaliczona do przychodów należnych.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Powyższy wyrok kontynuuje linię orzeczniczą zapoczątkowaną uchwałą z 11 czerwca
2012 r. (sygn. I FPS 3/11), co więcej ww. uchwała potwierdza, że jest on aktualny dla przedsiębiorców zarówno na
gruncie przepisów ustawy o PIT, jak i ustawy o CIT.
Majątek z likwidacji SKA, który wcześniej nie podlegał opodatkowaniu stanowi przychód na zasadach ogólnych
Wyrok WSA w Gdańsku z 22 maja 2013 r. (sygn. I SA/Gd 387/13)
Teza: Zdaniem sądu, wykładnia celowościowa sprzeciwia się nieopodatkowaniu środków pieniężnych czy
niepieniężnych wydanych akcjonariuszowi w ramach likwidacji SKA. Innymi słowy, przepisy o likwidacji miały
zapobiec podwójnemu opodatkowaniu dochodów wspólników spółek osobowych a nie całkowitemu wyłączeniu tych
dochodów z opodatkowania, co w ocenie sądu, skutkuje możliwością opodatkowania wydanego majątku
likwidacyjnego na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Rozpatrywane rozstrzygnięcie budzi wątpliwości co do jego prawidłowości biorąc
pod uwagę jasne przepisy ustawy o CIT i PIT w zakresie neutralności podatkowej likwidacji spółek osobowych. Zatem,
dokonana przez sąd wykładnia jest wykładnią contra legem. Niezależnie, należy się liczyć z ryzykiem sporu z
organami podatkowymi przy próbie skorzystania ze zwolnienia na etapie likwidacji. Jednocześnie, można mieć
nadzieję, iż powyższe rozstrzygnięcie oraz analogiczne wydawane przez inne wojewódzkie sądy administracyjne
zostaną uchylone w drugiej instancji przez NSA, jako sprzeczne z wykładnią językową ustawy o CIT.
Wkład do konsorcjum nie podlega opodatkowaniu VAT
Wyrok WSA w Poznaniu z 10 maja 2013 r. (sygn. I SA/Po 148/13)
Teza: Wkład pieniężny przekazany na sfinansowanie wspólnego przedsięwzięcia (wkład do konsorcjum) nie ma
charakteru zapłaty za wykonane świadczenie, tym samym nie stanowi zapłaty za usługi opodatkowane VAT. Z
powyższego wynika obowiązek udokumentowania takiego zdarzenia notą obciążeniową.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Powyższe rozstrzygnięcie potwierdza, iż przedsiębiorcy planujący przeznaczyć
określony wkład na realizację joint venture powinni przekazanie takiego wkładu potwierdzić notą a nie fakturą VAT.
3
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – CZERWIEC 2013
W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT:
Andrzej Puncewicz
Partner
[email protected]
22 324 59 49
Paweł Toński
Partner
[email protected]
22 324 59 29
Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, 00-132 Warszawa, email: [email protected]
4
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – CZERWIEC 2013
Crido Taxand
Ul.Grzybowska 5A
00-132 Warszawa
[email protected]