Kwiecień 2014 - Crido Taxand

CRIDO TAXAND FLASH – KWIECIEŃ 2014
TEMATY MIESIĄCA










Brak obowiązku korygowania KUP w sytuacji uregulowania zobowiązania przez faktora
Niezależnie od przyczyny wystawienia faktury korygującej korekta przychodu powinna być rozliczona
w okresie, w którym pierwotnie został ujęty przychód
Przeniesienie własności znaku towarowego jako wynagrodzenie za przymusowe lub automatyczne
umorzenie akcji nie podlega opodatkowaniu VAT
Różne podejścia Sądów do stosowania przepisów o niedostatecznej kapitalizacji wobec umów cash-poolingu
Organ podatkowy nie może weryfikować wartości udziałów objętych w zamian za aport
Pośredni związek działań marketingowych z osiąganiem przychodu przez podatnika jest wystarczającą
przesłanką dla uznania danego wydatku za KUP
Niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym może stanowić KUP
Brak obowiązku korekty KUP w przypadku sprzedaży ratalnej
Przychód akcjonariusza SKA, w tym przychód ze sprzedaży prawa ochronnego na znak towarowy przez
spółkę jest przychodem z działalności gospodarczej
Wyjaśnienia MF dotyczące restrukturyzacji działalności pomiędzy podmiotami powiązanymi
1
www.taxand.pl
Brak obowiązku korygowania KUP w sytuacji uregulowania zobowiązania przez faktora
Wyrok WSA w Gliwicach z 14 kwietnia 2014 r., sygn. I SA/Gl 1372/13
Teza: Podatnik miał zamiar zawrzeć umowę faktoringu, na podstawie której faktor finansowałby dostawy na rzecz
podatnika, których termin płatności wynosił więcej niż 60 dni. Do rozliczeń między podatnikiem a faktorem
dochodziłoby w terminach późniejszych. Sąd przyznał rację podatnikowi, że taki sposób regulowania zobowiązań
wobec kontrahentów nie skutkuje obowiązkową korektą kosztów wynikającą z art. 15b ustawy o CIT. Sąd zwrócił
uwagę, że przepis nie wskazuje podmiotu, który jest zobowiązany do uregulowania faktury – celem jego
wprowadzenia było bowiem przeciwdziałanie zatorom płatniczym.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Podatnicy poprzez zawarcie umowy faktoringu mogą uniknąć obowiązkowej korekty
wynikającej z art. 15b CIT.
Niezależnie od przyczyny wystawienia faktury korygującej korekta przychodu powinna zostać rozliczona w okresie,
w którym pierwotnie został ujęty przychód
Wyrok NSA z 11 kwietnia 2014 r., sygn. II FSK 1127/12 oraz wyrok NSA z 25 kwietnia 2014 r., sygn. II FSK 4/13
Teza: Wyrok dotyczył momentu powstania obowiązku podatkowego w CIT w przypadku wystawienia faktury
korygującej z tytułu sprzedaży energii elektrycznej. Korekta rozliczenia nie wynikała z winy sprzedawcy, lecz była
skutkiem otrzymania faktycznych danych o zużyciu energii. Sąd zauważył, że w odróżnieniu od ustawy VAT żaden
przepis ustawy CIT nie określa momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku wystąpienia faktury
korygującej. Tym samym korektę wartości przychodu należy odnieść do okresu rozliczeniowego, w którym w
ewidencji podatkowej ujęto fakturę pierwotną. W innym wyroku w podobnym stanie faktycznym NSA także uznał, że
fakturę korygującą w związku z otrzymanymi zwrotami towarów należy odnieść do okresu, w którym powstał
pierwotny przychód.
Znaczenie dla przedsiębiorców: W praktyce biznesowej często dochodzi do konieczności korygowania faktur.
Podatnicy CIT mają wątpliwości, czy mogą dokonywać rozliczeń faktur korygujących tak jak ma to miejsce w VAT, tj.
w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została korekta. Powołane wyroki zawierają negatywne rozstrzygnięcia
dla podatników i wskazują na konieczność uciążliwego korygowania wcześniejszych deklaracji CIT. Powyższe
stanowisko potwierdza dominujące ostatnio niekorzystne podejście organów podatkowych.
Przeniesienie własności znaku towarowego jako wynagrodzenie za przymusowe lub automatyczne umorzenie
akcji nie podlega opodatkowaniu VAT
Wyrok WSA w Warszawie z 10 kwietnia 2014 r., sygn. III SA/Wa 2730/13
Teza: Spółka wypłacając swojemu akcjonariuszowi wynagrodzenie za umorzone akcje nie działa w charakterze
podatnika VAT. W związku z tym jest zobowiązana do korekty podatku naliczonego, ponieważ w związku
z przekazaniem znaku towarowego udziałowcowi w ramach umorzenia akcji znak towarowy przestał być
wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.
2
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – KWIECIEŃ 2014
Znaczenie dla przedsiębiorców: Pomimo, że - zdaniem WSA w Warszawie - przekazanie znaków towarowych
w ramach umorzenia akcji pozostaje poza zakresem VAT, podatnicy powinni pamiętać o korekcie VAT naliczonego.
Należy zwrócić uwagę, że większość składów orzekających traktuje taką czynność jako opodatkowaną VAT.
Różne podejścia Sądów do stosowania przepisów o niedostatecznej kapitalizacji wobec umów cash-poolingu
Wyrok WSA w Warszawie z 9 kwietnia 2014 r., sygn. III SA/Wa 2589/13 oraz wyrok WSA w Poznaniu z 2 kwietnia
2014 r., sygn. I SA/Po 1014/13
Teza: WSA w Warszawie nie zgodził się z organem podatkowym, że przepisy o niedostatecznej kapitalizacji mają
zastosowanie do odsetek płaconych przez spółkę do lidera w ramach umowy cash-poolingu. Sąd podkreślił, że istota
umowy cash-poolingu jest różna od umowy pożyczki, ponieważ biorący pożyczkę ma obowiązek zwrócić tę samą
ilość pieniędzy, a uczestnik cash-poolingu nie ma obowiązku zwrotu otrzymanych kwot. Odmienne stanowisko
zaprezentował WSA w Poznaniu: orzekł, że gdy w konkretnej spółce jest debet i jest ona dofinansowywana przez
pool leadera, to mamy do czynienia z kredytowaniem działalności spółki. Tym samym znajdą zastosowanie przepisy o
cienkiej kapitalizacji.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Odmienne stanowiska Sądów w sprawie kwalifikacji podatkowej cash-poolingu
zasługują na uwagę – podatnicy powinni dokładnie przeanalizować zapisy umów cash-poolingu, w których
uczestniczą. Organy podatkowe niezmiennie stoją na stanowisku, że przepływy w ramach cash-poolingu podlegają
ograniczeniom w zakresie niedostatecznej kapitalizacji. Należy jednak zaznaczyć, że dominujące w ostatnim okresie
podejście sądów jest korzystne dla podatników (umowy cash-poolingu nie podlegają przepisom o niedostatecznej
kapitalizacji).
Organ podatkowy nie może weryfikować wartości udziałów objętych za aport
Wyrok WSA we Wrocławiu z 9 kwietnia 2014 r., sygn. I SA/Wr 2381/13
Teza: Spór dotyczył objęcia udziałów w kapitale zakładowym spółki w zamian za aport nieruchomości, w sytuacji gdy
znaczna część wartości aportu została alokowana na kapitał zapasowy. Sąd uznał, że w takiej sytuacji organ
podatkowy ma prawo ustalić wartość rynkową zbywanego przedmiotu (wnoszonej aportem nieruchomości),
natomiast nie ma możliwości weryfikowania wartości obejmowanych udziałów.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Tezy postawione przez Sąd mogą być interpretowane jako kolejny argument za
przyjęciem stanowiska, że w przypadku aportu z agio przychodem jest wyłącznie nominalna wartość obejmowanych
udziałów.
3
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – KWIECIEŃ 2014
Pośredni związek działań marketingowych z osiągnięciem przychodu przez podatnika jest wystarczającą
przesłanką dla uznania danego wydatku za KUP
Wyrok WSA w Warszawie z 3 kwietnia 2014 r., sygn. III SA/Wa 2791/13
Teza: Spółka ponosi wydatki na akcje promocyjne prowadzone w sklepach dystrybutora jej produktów - pokrywa
różnicę między ceną wyjściową a ceną promocyjną ekspresów do kawy. Celem takiego działania jest zwiększenie
sprzedaży ekspresów, co z kolei przełoży się na sprzedaż kapsułek do ekspresów, których Spółka jest jedynym
producentem. WSA w Warszawie nie zgodził się z organem, który twierdził, że przeszkodą dla uznania tych
wydatków za KUP jest fakt, iż na akcji promocyjnej bezpośrednio korzysta dystrybutor, a nie Spółka.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Rozstrzygnięcie WSA zasługuję na aprobatę – Sąd dokładnie przeanalizował skutki
ekonomiczne działań marketingowych prowadzonych przez podatnika. Zgodnie z treścią wyroku, nawet pośredni
związek działań marketingowych z osiągnięciem przychodu przez podatnika jest wystarczającą przesłanką dla uznania
danego wydatku za KUP.
Niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym może stanowić KUP
Wyrok NSA z 28 marca 2014 r., sygn. II FSK 1022/12
Teza: Zamknięcie przez bank nierentownej placówki i rozwiązanie w związku z tym umowy najmu lokalu jest
uzasadnionym ekonomicznie działaniem. Nakłady poniesione na inwestycje w obcym środku trwałym, które nie
zostały zamortyzowane mogą być w takim wypadku rozpoznane dla celów podatku dochodowego jako strata
z likwidacji środka trwałego. Sąd podkreślił, że takie straty mogłyby zostać zakwestionowane przez organ tylko
w przypadku zmiany rodzaju działalności.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Zdaniem NSA racjonalne działanie przedsiębiorcy mające na celu zminimalizowanie
straty (takie jak np. przedwczesne zakończenie umowy najmu) pozwala na zaliczenie do KUP niezamortyzowanych
inwestycji w obcym środku trwałym. Oznacza to, że przedsiębiorcy nie powinni ponosić negatywnych skutków
podatkowych swoich biznesowych wyborów, jeżeli czynności przez nich podejmowane mają rzeczywiste
uzasadnienie ekonomiczne.
Brak obowiązku korekty KUP w przypadku sprzedaży ratalnej
Wyrok WSA w Warszawie z 24 marca 2014 r., sygn. III SA/Wa 2328/13
Teza: Sąd uznał, że planowa spłata wierzytelności w ratach nie może być utożsamiana z zatorem płatniczym. Zgoda
obu stron na sprzedaż ratalną wyklucza traktowanie pozostałej do zapłaty ceny jako niespłaconej zaległości. Jedynie
w sytuacji gdy rata nie jest spłacona terminowo dłużnik powinien dokonać korekty kosztów.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok Sądu jest korzystny dla podatników. WSA potwierdził, że przepisy o likwidacji
zatorów płatniczych nie stanowią zagrożenia dla dłużników, którzy terminowo spłacają swoje zobowiązania w ratach.
W naszej ocenie, podobnie powinny być traktowane rozliczenia z tytułu leasingu, którego charakter i sens
ekonomiczny jest podobny do sprzedaży ratalnej.
4
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – KWIECIEŃ 2014
Przychód akcjonariusza SKA, w tym przychód ze sprzedaży prawa ochronnego na znak towarowy przez spółkę jest
przychodem z działalności gospodarczej
Wyrok WSA w Krakowie z 19 marca 2014 r., sygn. I SA/Kr 71/14
Teza: Akcjonariusz SKA zadał pytanie dotyczące zbycia przez spółkę znaku towarowego, który nie został zaliczony do
wartości niematerialnych i prawnych. Zdaniem organu podatkowego w wyniku zbycia znaku towarowego
akcjonariusz w istocie osiąga przychody ze zbycia prawa majątkowego. Sąd nie zgodził się ze stanowiskiem organu –
orzekł, że przychód ten należy zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej. Podkreślił, że na podstawie art.
5b ust. 2 ustawy o PIT wszystkie przychody wspólników spółek nieposiadających osobowości prawnej są
przychodami z tego źródła przychodu.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Warto zwrócić uwagę, że sprawa dotyczyła okresu sprzed zmiany opodatkowania
SKA. Wyrok ma znaczenie dla wspólników wszystkich spółek nieposiadających osobowości prawnej. W świetle
wyroku przychody uzyskiwane za pośrednictwem takich spółek osobowych należy zawsze kwalifikować jako
przychody z działalności gospodarczej.
Wyjaśnienia MF dotyczące restrukturyzacji działalności pomiędzy podmiotami powiązanymi
27 lutego br. Ministerstwo Finansów opublikowało zapowiadane od dłuższego czasu wyjaśnienia dotyczące
restrukturyzacji działalności pomiędzy podmiotami powiązanymi. Wyjaśnienia stanowią uzupełnienie do
znowelizowanego w lipcu 2013 r. rozporządzenia dotyczącego sposobu i trybu określania dochodów podmiotów
powiązanych oraz eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków. Bazują one na
Wytycznych OECD ws. cen transferowych.
Zgodnie z wyjaśnieniami restrukturyzacja działalności polega na przeniesieniu „czegoś posiadającego istotną
wartość” lub rozwiązaniu (istotnej renegocjacji) istniejących umów. Wymienionym działaniom towarzyszy zwykle
realokacja zysku osiąganego przez podmioty powiązane. W dokumencie wyjaśniono także, w jaki sposób organy
powinny analizować rynkowy charakter restrukturyzacji przeprowadzanych przez podmioty powiązane. Takie
badanie powinno obejmować w szczególności:
1.
2.
3.
4.
porównanie zaangażowania podmiotów uczestniczących w restrukturyzacji przed i po jej
przeprowadzeniu,
analizę przyczyn i przesłanek biznesowych, które wpłynęły na przeprowadzenie restrukturyzacji,
analizę korzyści, które podmioty powiązane oczekują osiągnąć w związku z restrukturyzacją,
analizę innych opcji realistycznie dostępnych dla podmiotów uczestniczących w restrukturyzacji.
Należy pamiętać, że kontroli mogą podlegać zarówno restrukturyzacje planowane, jak również te przeprowadzone w
latach poprzednich.
Publikacja wyjaśnień w zakresie restrukturyzacji może oznaczać, że organy podatkowe w prowadzonych
postępowaniach będą, bardziej niż do tej pory, koncentrowały się na kontroli rynkowego charakteru restrukturyzacji
przeprowadzanych w ramach grup kapitałowych. Ze względu na szeroką definicję pojęcia „restrukturyzacja”,
przedsiębiorcy działający w grupach kapitałowych powinni dokładnie zweryfikować czy przenosili pomiędzy
podmiotami z grupy istotne aktywa (np. zorganizowane części przedsiębiorstwa, znaki towarowe lub nieruchomości)
5
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – KWIECIEŃ 2014
lub rozwiązywali / istotnie zmieniali obowiązujące umowy wewnątrzgrupowe (zmiana usługodawcy lub przeniesienie
ryzyka na inny podmiot). Jeżeli takie działania miały miejsce, organy mogą zakwalifikować je jako „restrukturyzacje” i
w konsekwencji objąć badaniem w zakresie cen transferowych. W takich okolicznościach, rekomendujemy aktywne
przygotowanie się do ewentualnych kontroli poprzez stworzenie dokumentu (i) przedstawiającego analizę
przeprowadzonej restrukturyzacji z perspektywy cen transferowych, (ii) wyjaśniającego okoliczności i przesłanki
podjęcia decyzji o restrukturyzacji oraz (iii) wskazującego na rynkowy charakter dokonanych rozliczeń.
W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT:
Andrzej Puncewicz
Partner
[email protected]
22 324 59 49
Paweł Toński
Partner
[email protected]
22 324 59 29
Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, 00-132 Warszawa, email: [email protected]
6
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – KWIECIEŃ 2014
Crido Taxand
Ul.Grzybowska 5A
00-132 Warszawa
[email protected]