CRIDO TAXAND FLASH – CZERWIEC 2014

CRIDO TAXAND FLASH – CZERWIEC 2014
TEMATY MIESIĄCA
 Koszty zrefundowane dotacją koryguje się jednorazowo w miesiącu otrzymania dotacji
 Potrącenie przez zleceniodawcę opłaty za kartę wstępu na basen z wynagrodzenia zleceniobiorcy podlega
obowiązkowi ewidencji za pomocą kasy rejestrującej
 Wykreślenie wpisu podwyższenia kapitału w wyniku uchylenia uchwały nie uprawnia do zwrotu PCC
zapłaconego od zmiany umowy spółki
 Skutki udzielenia przez spółkę produkcyjną oprocentowanych pożyczek podmiotom powiązanym w celu
nabycia spółki zależnej na gruncie VAT
 W interpretacji indywidualnej nie rozstrzyga się o istotności różnicy pomiędzy wartością nominalną
obejmowanych udziałów a wartością rynkową przedmiotu aportu
 Dopuszczalne jest amortyzowanie znaku towarowego, który w momencie nabycia jest w procedurze
rejestracji
 Wynagrodzenie komplementariusza SKA za reprezentację spółki i prowadzenie jej spraw podlega VAT
 Certyfikat rezydencji jest aktualny tak długo, jak nie zmienia się stan faktyczny
 Do umowy cash-poolingu nie mają zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji
 Wstępna opłata leasingowa może być rozpoznana jako KUP w momencie jej poniesienia niezależnie od
odmiennego sposobu jej rozliczenia dla celów bilansowych
1
www.taxand.pl
Koszty zrefundowane dotacją koryguje się jednorazowo w miesiącu otrzymania dotacji
Wyrok WSA w Gdańsku z 11 czerwca 2014 r., sygn. I SA/Gd 306/14
Teza: Korekta odpisów amortyzacyjnych od wartości środków trwałych, których nabycie zrefundowano dotacją,
powinna być dokonana na bieżąco w miesiącu otrzymania dotacji. Tym samym, nieprawidłowe jest podejście
organów, zgodnie z którym taką korektę należy dokonać wstecz, czyli za okresy, w których wykazano odpisy
amortyzacyjne. Podatnik nie powinien ponosić negatywnych konsekwencji podatkowych, jeżeli jego działania –
w tym wypadku wykazanie odpisów amortyzacyjnych – były zgodne z prawem.
Znaczenie dla przedsiębiorców: W wyroku zaprezentowano stanowisko korzystne dla podatników, którzy otrzymali
dotację refundującą nabycie środka trwałego. Według sądu, nie muszą oni w razie otrzymania dotacji korygować
dokonanych odpisów amortyzacyjnych wstecz, lecz mogą dokonać korekty na bieżąco (podobne stanowisko
zaprezentowane zostało w wyroku z dnia 26 marca 2014 r. wydanym przez WSA w Gdańsku - sygn. I SA/Gd 41/14).
W konsekwencji nie powstanie zaległość podatkowa, a tym samym podatnik nie będzie zobowiązany do zapłaty
odsetek .
Potrącenie przez zleceniodawcę opłaty za kartę wstępu na basen z wynagrodzenia zleceniobiorcy podlega
obowiązkowi ewidencji za pomocą kasy rejestrującej
Wyrok WSA w Łodzi z 11 czerwca 2014 r., sygn. I SA Łd 339/14
Teza: Zleceniodawca, który odsprzedaje karty wstępu na basen swoim zleceniobiorcom i dokonuje potrącenia opłat
za te karty z wynagrodzenia zleceniobiorców ma obowiązek ewidencji takich transakcji za pomocą kasy rejestrującej.
Fakt potrącenia środków z wynagrodzenia nie jest równoznaczny z zapłatą za pośrednictwem poczty, banku lub
SKOK, która umożliwiałaby zastosowanie zwolnienia z tego obowiązku.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Sąd ściśle zinterpretował przepis dotyczący zwolnienia z ewidencjonowania
czynności opodatkowanej. W sytuacji, gdy podatnik dokonuje potrącenia opłaty z wynagrodzenia osoby fizycznej
będącej zleceniobiorcą (nie prowadzącej działalności gospodarczej) musi liczyć się z obowiązkiem rejestrowania
takiej operacji z użyciem kasy rejestrującej.
Wykreślenie wpisu podwyższenia kapitału w wyniku uchylenia uchwały nie uprawnia do zwrotu PCC zapłaconego
od zmiany umowy spółki
Wyrok NSA z 11 czerwca 2014 r., sygn. II FSK 1663/12
Teza: W sytuacji, gdy walne zgromadzenie akcjonariuszy uchyliło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego –
a w efekcie wykreślono wpis podwyższenia kapitału z KRS – spółce nie przysługuje zwrot PCC zapłaconego od zmiany
umowy spółki. Sąd potwierdził stanowisko organu, zgodnie z którym art. 11 ust. 1 pkt 4 ustawy o PCC nie obejmuje
sytuacji, gdy kapitał spółki został zarejestrowany w KRS, a następnie po upływie kilku miesięcy, z uwagi na uchylenie
uchwały o podwyższeniu kapitału spółki, wpis ten został wykreślony.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Uchylenie uchwały przez WZA i złożenie wniosku o zmianę danych zawartych w
rejestrze nie uprawnia do zwrotu PCC. Wykreślenie wpisu nie oznacza, że jest on traktowany jako niebyły, ponieważ
2
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – CZERWIEC 2014
obowiązek podatkowy powstaje w momencie podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału i zmiana ta jest
zarejestrowana - do czasu uchylenia uchwały - przez KRS.
Skutki udzielenia przez spółkę produkcyjną oprocentowanych pożyczek podmiotom powiązanym w celu nabycia
spółki zależnej na gruncie VAT
Wyrok NSA z 11 czerwca 2014 r., sygn. I FSK 1292/13
Teza: Udzielenie trzech oprocentowanych pożyczek podmiotom powiązanym nie stanowi rozszerzenia prowadzonej
działalności gospodarczej spółki produkcyjnej. Sąd rozstrzygnął tym samym, że pożyczki nie będą brane pod uwagę
przy obliczaniu współczynnika stosowanego do częściowego odliczenia podatku VAT. Argumentami, jakie przedstawił
sąd dla poparcia swojej tezy są: fakt, że umowy pożyczki i ich późniejsza obsługa zaangażowała aktywa, przy zakupie
których spółce przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w bardzo ograniczonym zakresie (środki
pochodziły głównie z emisji akcji) oraz przeznaczenie pożyczki przez podmioty powiązane na przeprowadzenie
incydentalnej, wyjątkowej operacji, tj. nabycie spółki zależnej.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Uznanie przez NSA, że w opisywanym przypadku nie mamy do czynienia ze stałym
rozszerzeniem działalności podlegającej opodatkowaniu pozwala podatnikom nie uwzględniać takich pożyczek w
kalkulacji współczynnika sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT.
W interpretacji indywidualnej nie rozstrzyga się o istotności różnicy pomiędzy wartością nominalną
obejmowanych udziałów a wartością rynkową przedmiotu aportu
Wyrok WSA w Poznaniu z 11 czerwca 2014 r., sygn. I SA/Po 1119/13
Teza: W ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej organ podatkowy nie ocenia, czy różnica
pomiędzy wartością nominalną obejmowanych udziałów i wartością rynkową aportu jest znaczna. Oznacza to, iż o
ewentualnym spełnieniu przesłanek ustalenia przychodu w innej wartości niż wartość nominalna obejmowanych
udziałów decyduje organ podatkowy w ramach postępowania podatkowego. Należy pamiętać, że oprócz istotności
różnicy między wartością nominalną obejmowanych udziałów a wartością rynkową wnoszonego aportu dla
określenia przychodu w innej wysokości niż wartość nominalna udziałów znaczenie mają również przyczyny
powstania znacznej różnicy i prawidłowość oszacowania wartości przedmiotu aportu.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Powyższy wyrok oznacza, że podatnik nie może wykluczyć ryzyka doszacowania
przychodu w związku z objęciem udziałów w zamian za aport poprzez otrzymanie interpretacji indywidualnej.
Różnica pomiędzy wartością nominalną obejmowanych udziałów a wartością rynkową aportu jest bowiem
elementem stanu faktycznego, którego organ interpretacyjny nie weryfikuje. W prezentowanym wyroku sąd uznał,
że możliwość takiej oceny pojawia się dopiero w ewentualnym postępowaniu dowodowym.
3
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – CZERWIEC 2014
Dopuszczalne jest amortyzowanie znaku towarowego, który w momencie nabycia jest w procedurze rejestracji
Wyrok WSA w Poznaniu z 4 czerwca 2014 r., sygn. I SA/Po 1276/13
Teza: Spółka komandytowa będzie uprawniona do ujęcia w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i
prawnych znaku będącego w momencie jego nabycia w procedurze rejestracji w Urzędzie Patentowym w miesiącu,
w którym zostanie on zarejestrowany - tzn. zostanie wydana decyzja o udzielenie spółce praw ochronnych na
przedmiotowy znak. Wartością początkową, od której będą dokonywane odpisy amortyzacyjne, stanowiące koszty
uzyskania przychodów, będzie cena nabycia wynikająca z umowy sprzedaży znaku.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Stanowisko WSA w Poznaniu jest korzystne dla podatników, ponieważ potwierdza,
że nabycie znaku towarowego będącego w momencie jego nabycia w procedurze rejestracji (która to rejestracja
zostanie zakończona, gdy znak towarowy będzie już własnością podatnika) nie stanowi wytworzenia znaku we
własnym zakresie, a zatem podatnik może - po zakończeniu procesu rejestracji znaku - dokonywać odpisów
amortyzacyjnych od tego znaku w ciężar kosztów podatkowych.
Wynagrodzenie komplementariusza SKA za reprezentację spółki i prowadzenie jej spraw podlega VAT
Wyrok NSA z 3 czerwca 2014 r., sygn. I FSK 876/13
Teza: Komplementariusz pobierający wynagrodzenie za prowadzenie spraw SKA oraz jej reprezentowanie nie działa
jedynie w imieniu i na rachunek SKA, lecz sam ponosi ekonomiczne ryzyko podejmowanych czynności. Ponoszenie
tego ryzyka powoduje, że stosunek pomiędzy SKA a komplementariuszem wykracza poza relacje właścicielskie i tym
samym jest traktowany jako świadczenie usług opodatkowanych VAT.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok sądu – oparty na orzecznictwie TSUE – oznacza, że pobieranie wynagrodzenia
za prowadzenie spraw spółki i jej reprezentowanie przez komplementariusza jest argumentem przemawiającym za
opodatkowaniem VAT dokonywanych przez niego czynności.
Certyfikat rezydencji jest aktualny tak długo, jak nie zmienia się stan faktyczny
Wyrok NSA z 27 maja 2014 r., sygn. II FSK 1563/12
Teza: Prawo podatkowe nie przewiduje wymogu, który nakazywałby uzyskanie nowego certyfikatu rezydencji po
każdej wypłacie należności. Jeżeli zatem dane, które poświadcza certyfikat, nie uległy zmianie to narażanie podatnika
na ponoszenie kosztów i przechodzenie długotrwałych procedur prowadzących do uzyskania certyfikatu rezydencji
od zagranicznych władz podatkowych jest w tym wypadku niecelowe.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok NSA kwestionuje praktykę niektórych organów podatkowych uznających, że
certyfikat bez oznaczonego terminu ważności zachowuje swoją ważność jedynie na potrzeby jednej transakcji lub
tylko na jeden dzień – w dacie wydania.
4
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – CZERWIEC 2014
Do umowy cash-poolingu nie mają zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji
Wyrok WSA w Bydgoszczy z 20 maja 2014 r., sygn. I SA/Bd 418/14; wyrok WSA we Wrocławiu z 16 maja 2014 r.,
sygn. I SA/Wr 352/14 oraz I SA/Wr 353/14; wyrok WSA w Warszawie z 13 maja 2014 r., sygn. III SA/Wa 32/14
Teza: Do umowy cash-poolingu nie znajdują zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji, ponieważ celem
wprowadzenia takich przepisów było ograniczenie nadmiernego finansowania spółek przez ich udziałowców. Cashpooling polega z kolei na kompensowaniu przejściowych nadwyżek i niedoborów wykazywanych przez podmioty
należące do jednej grupy kapitałowej. Nie można utożsamiać cash-poolingu z pożyczką, ponieważ uczestnicy systemu
cash-poolingu nie zobowiązują się z góry do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na rzecz innego podmiotu.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Kolejne wyroki dotyczące rozróżnienia umowy cash-poolingu i umowy pożyczki
utrwalają linię orzeczniczą korzystną dla podatników. Spółki uczestniczące w systemie zarządzania płynnością
finansową mogą zaliczać wypłacane odsetki do kosztów uzyskania przychodów w całości, tj. bez ograniczeń
narzucanych przez przepisy o niedostatecznej kapitalizacji.
Wstępna opłata leasingowa może być rozpoznana jako KUP w momencie jej poniesienia niezależnie od
odmiennego sposobu jej rozliczenia dla celów bilansowych
Wyrok WSA w Bydgoszczy z 13 maja 2014 r., sygn. I SA/Bd 227/14
Teza: Wstępna opłata leasingowa może być zaliczona do KUP jednorazowo bez względu na fakt, że dla celów
bilansowych spółka rozlicza ją w czasie przez odpisy amortyzacyjne. Taka opłata jest samoistna, bezzwrotna
i niezależna od rat, które są płacone w trakcie trwania umowy leasingu.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Orzeczenie WSA potwierdza stanowisko spółki, która uważa, że prawo bilansowe nie
jest decydujące dla podatkowego rozliczenia opłaty. Wstępna opłata leasingowa, jako pośredni koszt uzyskania
przychodów, powinna być rozpoznana jednorazowo, a zasada ta nie może być ograniczana przez inne przepisy niż
podatkowe.
W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT:
Andrzej Puncewicz
Partner
[email protected]
22 324 59 49
Paweł Toński
Partner
[email protected]
22 324 59 29
Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, 00-132 Warszawa, email: [email protected]
5
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – CZERWIEC 2014
Crido Taxand
Ul.Grzybowska 5A
00-132 Warszawa
[email protected]