Prowadzenie składu konsygnacyjnego

Prowadzenie składu konsygnacyjnego
Wpisany przez
Kiedy powstaje obowiązek rozliczenia WNT w przypadku takiego składu?
Podmiot prowadzący skład konsygnacyjny typu call off ma obowiązek wykazania WNT od
towarów pobranych z tego magazynu. W celu właściwego rozliczenia tej transakcji musisz
przede wszystkim ustalić moment powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z ogólną
zasadą wynikającą z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w WNT obowiązek podatkowy powstaje 15.
dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego
przedmiotem WNT. Jeżeli jednak przed tą datą sprzedawca towaru wystawił fakturę, wówczas
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Te ogólne zasady są
modyfikowane w przypadku dostaw do magazynu konsygnacyjnego. Zgodnie z art. 21b ustawy
o VAT, obowiązek podatkowy w WNT powstaje zasadniczo z chwilą pobrania towaru z
magazynu konsygnacyjnego. Pobranie powinno zostać dokonane przez przedsiębiorcę
prowadzącego magazyn konsygnacyjny (np. jego pracowników).
W tym momencie na potrzeby ustawy o VAT powinieneś uznać, iż doszło do przeniesienia
prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na podmiot prowadzący skład konsygnacyjny
w celu wykorzystania ich w produkcji. Z drugiej strony, kontrahent unijny ma prawo do
wykazania w swoim kraju WDT, opodatkowanej stawką preferencyjną (np. 0%).
Musisz jednak pamiętać, że ta podstawowa zasada ma liczne wyjątki. Przykładowo, jeżeli przed
pobraniem towaru Twój kontrahent wystawił Ci fakturę, to wówczas obowiązek podatkowy
powstał już w momencie jej wystawienia. Nie będzie wówczas miało znaczenia to, czy towar
został pobrany.
1/2
Prowadzenie składu konsygnacyjnego
Wpisany przez
Przykład
Z magazynu konsygnacyjnego prowadzonego przez Twoją firmę towar został pobrany w maju
2009 r. WNT rozliczyłeś więc w deklaracji za maj 2009 r. Jednak już w kwietniu kontrahent
zagraniczny wystawił Ci fakturę, która jednak dotarła do Ciebie dopiero w czerwcu 2009 r.
Obowiązek podatkowy od WNT powstał więc nie w maju, ale w kwietniu. Oznacza to, że musisz
skorygować swoje rozliczenia za kwiecień i maj.
Zwróć uwagę, iż taki zapis ustawowy sprawia, że jesteś narażony na niebezpieczeństwo zbyt
późnego wykazania podatku należnego od WNT. W sytuacji, gdy Twój kontrahent świadomie
lub przez pomyłkę wystawi fakturę wcześniej niż towar zostanie pobrany - powoduje to
powstanie obowiązku rozliczenia WNT od całości wprowadzonego do magazynu towaru, który
jednocześnie wpływa na moment rozliczenia VAT naliczonego. Aby więc uniknąć problemów,
konieczna jest stała współpraca kontrahentów i sprawdzanie dat na wystawionych
dokumentach.
Pamiętaj, że jeśli towar nie zostanie pobrany z magazynu w okresie 24 miesięcy liczonych od
daty ich wprowadzenia, to uważa się, że pobranie nastąpiło w dniu następnym po upływie tego
okresu. Za pobranie towaru powinieneś uznać również taką sytuację, gdy stwierdziłeś brak
towaru w magazynie lub został on całkowicie zniszczony. Wówczas pobranie (a przez to i
moment powstania obowiązku podatkowego od WNT) następuje w dniu, w którym towary
opuściły magazyn (np. dzień dokonania kradzieży) albo zostały zniszczone (np. dzień pożaru),
a gdy daty tej nie można ustalić - w dniu, w którym stwierdziłeś ich brak albo zniszczenie.
Podstawa prawna: art. 12a, art. 20 ust. 5, art. 20b ustawy o VAT.
2/2