Projekt Urzędu Skarbowego dotyczący branży budowlanej

Projekt Urzędu Skarbowego dotyczący branży budowlanej
Jako cześć projektu dotyczącego branży budowlanej w roku 2006 (Construction Industry
Project 2006), Urząd Skarbowy (Revenue) zajmie się sprawami podatkowymi
zleceniodawców i podwykonawców dotyczącymi wszystkich podatków. Niniejszy
paragraf dotyczy niektórych częstych błędów popełnianych przez zleceniodawców, na
które napotykają pracownicy Urzędu Skarbowego podczas przeprowadzanych audytow,
wizyt na placach budowy oraz kontroli, ze szczególnym uwzględnieniem podatku
kontraktowego RCT (Relevant Contracts Tax). Niektóre kwestie poruszone w niniejszym
paragrafie szczególnie zainteresują podwykonawców. Kwestie podwykonawców zostaną
bardziej szczegółowo omówione w kolejnym wydaniu.
1.0
Rejestracja w Urzędzie Skarbowym jako główny wykonawca.
Od dnia 1 grudnia 2004 roku wszyscy zleceniodawcy, którzy zatrudniają wykonawcę do
przeprowadzania określonych działań na podstawie określonej umowy, zobligowani są do
zarejestrowania się w Urzędzie Skarbowym. Wszelkie formularze RCT zostaną wydane
wyłącznie tym, którzy zarejestrowani są w Urzędzie Skarbowym jako zleceniodawcy.
W przypadku, gdy jesteś zleceniodawcą, a nie otrzymywałeś standardowych formularzy,
powinieneś zarejestrować się korzystając z formularza P33 dostępnego na stronie
Internetowej Urzędu Skarbowego www.revenue.ie/forms/p33.pdf
Jeśli zleceniodawca nie zarejestruje się w Urzędzie Skarbowym i dokonuje płatności bez
odliczenia podatku, zostaje on obciążony podatkiem, który powinien był odliczyć. W
przypadku nie zastosowania RCT, mogą być nałożone kary pieniężne.
Formularze RCT 30: Każdy zleceniodawca musi wypełnić deklarację za każdy miesiąc
oraz przekazać odliczony za dany miesiąc podatek RCT do Collector General (głównego
poborcy podatkowego). Należy wypełnić formularz RCT 30, nawet w przypadku, gdy w
danym miesiącu nie odliczano podatku.
Formularz RCT 35: Każdy zleceniodawca musi wypełnić i złożyć roczną deklarację. Na
formularzu RCT 35 należy również spisać wszystkie szczegóły dotyczące każdego
podwykonawcy zatrudnionego w danym roku, bez względu na to, czy podatek był
odliczany, czy tez nie.
2.0
Rejestracja w odniesieniu do wszystkich odpowiednich podatków
(zleceniodawca i podwykonawcy)
Jedna z części kontroli przeprowadzanych przez Urząd Skarbowy podczas wizyt w
terenie, audytów, kontroli mających na celu potwierdzenie dostosowania się do wymogów
polega na sprawdzeniu przez urzędników czy wykonawcy są zarejestrowani w odniesieniu
do odpowiednich podatków. Ważne jest, aby wykonawcy zarejestrowali się w
odpowiednim czasie w odniesieniu do odpowiednich podatków, co pozwoli na uniknięcie
konieczności płacenia zaległości, odsetków i kar.
2.1
Income Tax (podatek dochodowy), Corporation Tax (podatek dochodowy
firmy):
Przed zarejestrowaniem się w odniesieniu do RCT, zleceniodawcy i podwykonawcy
muszą najpierw zarejestrować się odpowiednio w odniesieniu do podatku dochodowego
lub podatku dochodowego firmy. Formularze rejestracyjne TR1 (dla osób)
(www.revenue.ie/forms/formtr1.pdf) i TR2 (dla firm)
(www.revenue.ie/forms/formtr2.pdf) dostępne są na stronie internetowej.
2.2
VAT (Podatek od wartości dodanej):
Wykonawcy działający w branży budowlanej prowadzą działania podlegające
opodatkowaniu oraz są zobowiązani do zarejestrowania się w odniesieniu do podatku od
wartości dodanej VAT, jeśli ich roczne obroty przekraczają, lub najprawdopodobniej
przekroczą €27.500. (Obrotem jest kwota otrzymana plus podatek RCT odprowadzony do
Urzędu Skarbowego w imieniu wykonawcy). Wykonawcy zarejestrowani w odniesieniu
do podatku VAT są zobowiązani do odprowadzania podatku VAT w wysokości 13,5 % w
przypadku większości działań prowadzonych w branży budowlanej.
Biorąc pod uwagę obecny rozwój w sektorze budowlanym, mało prawdopodobne jest, aby
pełnoetatowy wykonawca miał obroty mniejsze niż wyżej wspomniany próg. Urząd
Skarbowy kładzie duży nacisk na kontrole rejestracji w odniesieniu do podatku VAT.
Podania dotyczące rejestracji w odniesieniu do podatku VAT składa się na formularzach
TR1 i TR2 (patrz 2.1). Dalsze informacje dotyczące podatku VAT można uzyskać na
stronie internetowej Urzędu Skarbowego, zwłaszcza w Rozdziale 17 Przewodnika po
Podatku od wartości dodanej (www.revenue.ie/leaflets/vatguide_03.pdf).
W przypadku wykrycia faktu, iż wykonawca powinien był zarejestrować się w
odniesieniu do podatku VAT, rejestracja VAT zostanie antydatowana, oraz zostaną
naliczone odsetki i kary pieniężne.
2.3
PAYE/PRSI pracodawcy
Urząd Skarbowy sprawdza status wykonawców podczas wizyt na placu budowy itd. (patrz
3.0). W przypadku wykrycia, iż robotnicy są raczej pracownikami aniżeli samozatrudnionymi wykonawcami, zleceniodawca jest zobowiązany do zarejestrowania się w
odniesieniu do PAYE/PRSI (podatek uzależniony od wielkości dochodów/składka na
ubezpieczenie społeczne), a rejestracja taka będzie antydatowana oraz zostaną naliczone
odsetki i kary pieniężne.
Podanie pracodawcy o taką rejestrację składa się na formularzu PREMREG, który można
uzyskać na stronie internetowej (www.revenue.ie/forms/premreg.pdf). Dalsze informacje
dotyczące PAYE/PRSI można uzyskać w części Employers (pracodawcy) na stronie
internetowej PAYE pod adresem (www.revenue.ie/services/main_paye.htm).
Urząd Skarbowy dokładnie sprawdza zleceniodawców i podwykonawców, którzy
zatrudniają robotników zatrudnionych w szarej strefie. W tych wypadkach stosuje się
antydatowaną rejestrację oraz odsetki i grzywny.
2.4
Podatki kapitałowe
Chociaż nie wymagana jest określona rejestracja w odniesieniu do podatków
kapitałowych (włączając podatek od przychodu kapitałowego, podatek od czynności
cywilno-prawnych, itp.), podatki te podlegają kontroli w celu upewnienia się, że są
przestrzegane zasady ich płacenia.
3.0
Formularz RCT 1: Formularz deklaracji zleceniodawcy i podwykonawcy
Formularz RCT 1 jest deklaracją wypełnianą wspólnie przez zleceniodawcę i
podwykonawcę, którzy maja zawrzeć odpowiednią umowę, nawet w przypadku, gdy
podwykonawca jest posiadaczem C2. Jest to deklaracją stwierdzającą, iż obie strony
umowy zapoznały się z kryteriami określającymi czy wykonawca jest samo-zatrudnionym
czy też pracownikiem, oraz że zgadzają się na to, iż umowa ta nie jest umową o pracę.
(Kryteria te znajdują się na odwrotnej stronie formularza RCT 1). Formularz RCT 1
znajduje się do wglądu na stronie internetowej pod adresem
www.revenue.ie/forms/rct1.pdf
•
Jeśli wykonawca zostanie uznany za pracownika, wszelkie wypłaty dokonane na
rzecz tego wykonawcy podlegać będą potraceniu PAYE/PRSI (patrz punkt 6.0).
•
Formularz RCT 1 należy wypełniać w przypadku każdej odpowiedniej umowy,
chyba, że zawarty kontrakt jest kontraktem trwającym (np. umowa dotycząca
serwisowania). Jednakże, jeśli podwykonawca musi przystępować do przetargu o
nową umowę, należy wypełnić na nowo formularz RCT 1.
•
W przypadku zespołu lub grupy podwykonawców, każdy członek zespołu (łącznie
z liderem zespołu) musi wraz ze zleceniodawcą wypełnić formularz RCT 1.
•
Formularz RCT 1 należy zatrzymać jako cześć dokumentacji działalności
zleceniodawcy oraz należy go udostępnić na żądanie Urzędu Skarbowego. Podczas
kontroli formularzy RCT 1 Urząd Skarbowy sprawdza kryteria, według których
określono, prawidłowo lub nie, czy wykonawca klasyfikuje się jako samozatrudniony wykonawca. Dalsze informacje dotyczące określania prawidłowego
statusu znajdują się na stronie internetowej (www.revenue.ie/leaflets/revdsw.pdf)
Pracownicy Urzędu Skarbowego sprawdzają formularze RCT 1 podczas wizyt na
budowach oraz audytor, w celu upewnienia się, że przestrzegane są właściwe procedury,
a w szczególności, że podwykonawca nie jest pracownikiem, oraz że zarówno
zleceniodawca i podwykonawcy wspólnie podpisali formularze. Przepisy prawne
przewidują kary dla zleceniodawcy i podwykonawcy w przypadku nie wypełnienia
formularza RCT 1 oraz dla zleceniodawcy w przypadku nie zachowania formularza.
4.0 Zleceniodawca dokonuje wypłat brutto dla podwykonawców: Proces RCT
46/RCT 47
Zanim możliwe będzie dokonanie zapłaty dla podwykonawcy bez odliczenia podatku,
zleceniodawca musi posiadać aktualną kartę płatności (formularz RCT 47) dla tego
podwykonawcy, jak również C2 (certyfikat autoryzacji).
Urzędnicy skarbowi często napotykają na przypadki, kiedy to zleceniodawca dokonał
wypłat brutto nie posiadając ważnej karty płatności. Zleceniodawca zobowiązany jest
wtedy do zapłacenia podatku, który powinien był odliczyć od wynagrodzenia
podwykonawcy. Naliczone mogą być również odsetki i kary pieniężne. Wydaje się, że
wielu zleceniodawców nie jest świadomych tego wymogu.
Karta C2 nie upoważnia podwykonawcy do uzyskania wynagrodzenia brutto.
Zleceniodawca musi posiadać ważną kartę płatności (formularz RCT 47) dla
podwykonawcy.
4.1
Limit pieniężny kart płatności:
Nowe prawodawstwo w roku 2006 zezwala Urzędowi Skarbowemu na nałożenie limitu na
wielkość wypłat brutto, których można dokonywać korzystając z karty. Wszelkie wypłaty
przekraczające kwotę przedstawioną na karcie podlegają opodatkowaniu RCT w
wysokości 35%. W przeciwnym razie, zleceniodawca zobowiązany jest do zapłacenia
podatku, który powinien był odliczyć.
Bardzo ważne jest, aby zleceniodawcy uważali przy dokonywaniu płatności brutto oraz
wdrożyli odpowiednie systemy, upewniając się, że przestrzegane są odpowiednie
procedury.
4.2
Czynności sprawdzające przed wypłatą brutto:
Zazwyczaj C2 należy osobiście przedstawić zleceniodawcy. W przypadku, gdy
zleceniodawca zatrudnia podwykonawcę posiadającego kartę C2, obie strony muszą
wypełnić formularz RCT 46, podpisać go, a następnie zleceniodawca powinien złożyć go
w Urzędzie Skarbowym. Przed przystąpieniem do dokonania jakiejkolwiek wypłaty
brutto, należy podjąć następujące kroki:
1. Sprawdzić oryginał C2 – kserokopia nie wystarczy;
2. Sprawdzić czy na zezwoleniu C2 znajduje się zdjęcie osoby przedstawiającej to
zezwolenie;
3. Sprawdzić czy podpis na RCT 46 odpowiada podpisowi złożonemu na C2;
4. Sprawdzić czy nazwisko podwykonawcy znajdujące się na RCT 46 jest takie samo
jak na C2;
5. Sprawdzić czy C2 jest nadal aktualne;
6. Jeśli nie ma zastrzeżeń do C2, należy natychmiast złożyć podanie w lokalnym
oddziale Urzędu Skarbowego (Revenue District) na formularzu RCT 46
(www.revenue.ie/forms/rct46_06.pdf) o formularz RCT47 dla podwykonawcy.
Formularz RCT 46 musi być podpisany przez obie strony;
7. Zwrócić C2 podwykonawcy; oraz
8. Poczekać aż formularz RCT47 zostanie wydany przez Urząd Skarbowy, zanim
wykona się zapłatę. Urząd Skarbowy dokłada wszelkich starań, aby wydawać
formularze tak szybko, jak to tylko możliwe; jednak możliwe są pewne opóźnienia
spowodowane koniecznością przestrzegania pewnych wewnętrznych procedur
walidacyjnych. Dlatego też bardzo ważne jest, aby wypełnić i złożyć formularz
RCT 46 w momencie podpisania umowy, lub ze sporym wyprzedzeniem przed
datą należnej pierwszej wypłaty.
Zleceniodawcy powinni mieć świadomość, że karta płatności może wcale nie zostać
wydana w przypadkach niespełnienia wymogów i trzeba będzie dokonać odliczenia
podatku.
W interesie zleceniodawcy jest zapewnienie, iż szczegóły zawarte na C2 (zdjęcie, podpis,
limit pieniężny, itd.) zostaną dokładnie sprawdzone, ponieważ przypadki nadużycia C2
podlegają odpowiedzialności karnej.
4.3
Przypadki wyznaczonego rachunku bankowego:
Jako alternatywę dla wyżej wspomnianych kroków 1-8, podwykonawca może wyznaczyć
rachunek bankowy, na który zleceniodawca dokona wszelkich należnych wpłat. W takiej
sytuacji, nie trzeba osobiście przedstawiać C2. Zamiast tego, należy podać zleceniodawcy
dokładne dane dotyczące numeru karty i wyznaczonego rachunku bankowego.
(Podwykonawca powinien wcześniej zawiadomić Urząd Skarbowy o wyborze opcji
rachunku bankowego). Zleceniodawca umieszcza te dane na formularzu RCT 46,
zobowiązując się do dokonywania wypłat dla podwykonawcy wyłącznie na ten rachunek
bankowy. Jednakże, zleceniodawca nadal musi mięć kartę płatności przed dokonaniem
jakichkolwiek wypłat brutto.
4.4
Dokonanie zapłaty:
W momencie otrzymania karty płatności, można dokonywać wypłat brutto dla
podwykonawcy znajdującego się na karcie, w terminie ważności tej karty (zazwyczaj do
końca roku, lub czasami wcześniej, do momentu wycofania karty przez Urząd Skarbowy)
lub, w stosownych przypadkach, do momentu osiągnięcia limitu przedstawionego na
karcie. Szczegóły dotyczące każdej dokonanej wypłaty należy zarejestrować na karcie w
dniu wypłaty.
Wszelkie wypłaty dokonane przed uzyskaniem karty podlegają potrąceniu RCT w
wysokości 35% oraz konieczności wydania podwykonawcy dokumentu RCTDC
(świadectwa potrącenia podatku).
W przypadku niedopełnienia któregoś z tych zobowiązań, zleceniodawca zostaje
obciążony podatkiem, który powinien był odliczyć, jak również odsetkami i grzywną.
4.5
Ubieganie się o Kartę płatności dla wielu podwykonawców:
W przypadku, gdy pod koniec roku umowy nadal trwają, zleceniodawca może ubiegać się
o wydanie odpowiednich kart płatności razem (dla wielu podwykonawców jednocześnie),
przedstawiając listę nazwisk podwykonawców na formularzu RCT 46A,
(www.revenue.ie/forms/rct46a_06.pdf) bez konieczności przedstawiania karty C2.
Jednakże, na liście powinny znajdować się nazwiska tylko tych podwykonawców, z
którymi umowy nadal trwają, pod koniec roku; co więcej, w nowym roku nie należy
dokonywać płatności brutto przed faktycznym otrzymaniem karty.
4.6
Anulowane C2 :
Od czasu do czasu Urząd Skarbowy zmuszony jest anulować C2. Gdy zajdzie taka
potrzeba anulacji, Urząd Skarbowy powiadomi wszystkich zleceniodawców
posiadających kartę płatności dla takiego podwykonawcy oraz zwróci się o zwrot tej
karty. Wszelkie płatności dokonane po otrzymaniu takiego zawiadomienia podlegają
potraceniu RCT w wysokości 35%.
Podsumowując: warunki umożliwiające dokonanie wypłaty brutto są jasne:
zleceniodawca musi posiadać ważną kartę płatności, a nagromadzone płatności na
karcie nie mogą przekraczać żadnego limitu określonego na tej karcie.
Sprawa kary za dokonanie wypłaty brutto bez karty płatności jest również jasna:
zleceniodawca zostaje obciążony podatkiem, który powinien był odliczyć oraz grzywną i
wszelkimi nagromadzonymi odsetkami.
5.0
Zleceniodawca odlicza podatek w wysokości 35% - Formularze odliczenia
podatku RCTDC
W przypadku odliczenia podatku RCT, zleceniodawca przedstawia podwykonawcy
formularze RCTDC. Podwykonawca powinien zawsze otrzymywać formularz RCTDC w
momencie otrzymania płatności. W przeciwnym wypadku, nałożona zostanie kara
grzywny. Zleceniodawca odpowiedzialny jest za dokonanie odliczenia podatkowego co
miesiąc na formularzu RCT30.
Zleceniodawcy mogą zamówić formularze w lokalnym oddziale Urzędu Skarbowego
korzystając z formularza P33 (www.revenue.ie/forms/p33.pdf). Są to zabezpieczone
certyfikaty zawierające niepowtarzalny numer. Numer taki jest zarejestrowany w systemie
Urzędu Skarbowego i przypisany do zleceniodawcy, któremu formularz taki został
wydany.
Zleceniodawca nigdy nie powinien korzystać z formularza RCTDC, który został wydany
innemu zleceniodawcy.
Co więcej, dostęp do certyfikatów powinien być kontrolowany. Należy je przechowywać
w bezpiecznym miejscu. W przypadku, gdy któryś z certyfikatów zaginie, zapodzieje się,
lub zostanie skradziony, o fakcie tym należy powiadomić lokalny Urząd Skarbowy, który
zadba o unieważnienie tego certyfikatu. W przypadku, gdy zleceniodawca rezygnuje z
prowadzenia działalności, niewykorzystane certyfikaty należy zwrócić do Urzędu
Skarbowego.
6.0 Ogólne zasady działania PAYE/PRSI w odniesieniu do pracowników
(Zleceniodawca / Podwykonawcy)
Pracownicy zatrudnieni w branży budowlanej podlegają opodatkowaniu od zarobków w
taki sam sposób, jak pracownicy wszystkich innych branż. W przypadku wypłat diet i
kosztów podroży, zastosowanie mają tu jednak dwie nietypowe umowy:
• umowa dotycząca robotników branży budowlanej, zawarta pomiędzy Urzędem
Skarbowym (Revenue) i CIF (Construction Industry Federation – związek
pracowników branży budowlanej)
• umowa dla sektora energetyki (Electrical Contracting).
Obie umowy znane są powszechnie jako “Country Money”. Szczegóły dotyczące tych
programów znajdują się na stronie internetowej
(www.revenue.ie/revguide/const_ind_pro2006.htm). Umowy te precyzują wydatki, które
mogą podlegać nieopodatkowanemu zwrotowi, w przypadku spełnienia odpowiednich
warunków.
Urząd Skarbowy sprawdza czy wszystkie warunki dotyczące płatności zostały spełnione
oraz czy nie zostały one wypłacone pracownikom, którzy nie są objęci planem (np.
pracownikom biurowi). Kolejna kwestia, która może rodzic obawy Urzędu Skarbowego to
kwestia diet dla robotników wypłacanych w miejsce wynagrodzeń (zastąpienie dochodów)
– na to też Urząd Skarbowy zwraca uwagę. Przeprowadzane są kontrole mające na celu
upewnienie się, że wszyscy pracownicy zostali objęci systemem PAYE/PRSI i że
PAYE/PRSI jest odpowiednio zastosowany w odniesieniu do wszystkich zarobków.
W przypadku wykrycia niezastosowania tego systemu, pracodawca zostaje obciążony
podatkiem i składką PAYE/PRSI, które powinien był odliczyć. Zastosowanie mają
również naliczane odsetki i kary pieniężne.
6.1
Dochód pochodzący z obcego zatrudnienia
Pracodawcy powinni zauważyć, że zmiany w sposobie opodatkowania przychodu z
obcego zatrudnienia weszły w życie z dniem 1 stycznia 2006 roku. Przychód, który
przypisuje się wykonywaniu obowiązków w kraju opodatkowany jest na podstawie
systemu PAYE (pay as you earn = płać w zależności od tego ile zarabiasz).
Zmiany dotyczą scenariusza, w którym:
• pracownicy otrzymują wynagrodzenie od osoby innej niż ich pracodawca;
• pracownicy pracują dla kogoś, kto nie jest ich pracodawcą oraz
• upoważniają Revenue Commissioners (naczelników Urzędów Skarbowych) do
poinstruowania strony zawierającej umowę z pracodawcą w kwestii dokonywania
odliczeń PAYE.
Zmiany te maja zastosowanie we wszystkich sektorach i nie ograniczają się wyłącznie do
branży budowlanej. Dalsze informacje na ten temat można uzyskać na stronie internetowej
www.revenue.ie/ebrief/ebrief9_06.htm
Urząd Skarbowy zdaje sobie sprawę z tego, iż nowe wymagania dotyczące zatrudnienia
mogą powodować konieczność wprowadzenia istotnych zmian przez pracodawców, do
których wymagania te się odnoszą. Urząd Skarbowy nie będzie dążył do ukarania
pracodawcy, który dokłada wszelkich starań, aby dostosować się do nowych wymagań,
jednak pomimo tych wysiłków, dojdzie do opóźnienia w ich realizacji.
Wszelkie pytania i komentarze dotyczące niniejszego artykułu należy składać za
pośrednictwem redaktora.
www.revenue.ie jest cennym źródłem informacji dotyczących wszelkich kwestii
związanych z podatkami, a teraz zawiera również informacje dotyczące Construction
Industry Project 2006. System Revenue's On-Line Service (ROS) do rozliczenia podatków
poprzez Internet jest najprostszym i najszybszym sposobem na wywiązanie się z
obowiązków podatkowych.
Lista kontrolna głównego wykonawcy
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
Jeśli po raz pierwszy zostałeś zleceniodawcą, czy zarejestrowałeś się w
Urzędzie Skarbowym jako zleceniodawca?
Czy zarejestrowałeś się w odniesieniu do wszystkich odpowiednich podatków,
takich jak Income Tax (podatek dochodowy), Corporation Tax (podatek
dochodowy firmy), Value Added Tax (podatek od wartości dodanej) lub
odprowadzanych przez pracodawcę PAYE (podatek uzależniony od wielkości
dochodów) / PRSI (składka na ubezpieczenie społeczne)?
Przed najęciem podwykonawcy, czy sprawdziłeś wytyczne znajdujące się na
odwrotnej stronie formularza RCT 1 i prawidłowo określiłeś status wykonawcy
jako pracownika lub wykonawcy samo-zatrudnionego?
Jeśli wykonawca nie jest pracownikiem, czy wspólnie z podwykonawcą
wypełniliście formularz RCT 1?
Jeśli wykonawca jest posiadaczem C2, czy:
• sprawdziłeś kartę C2
• wraz z podwykonawcą wypełniliście formularz RCT 46
• wydano ci aktualną kartę płatności (RCT 47)
• sprawdziłeś limit pieniężny na karcie?
Czy posiadasz ważną kartę płatności (RCT 47) dla wszystkich
podwykonawców, dla których dokonujesz wypłat brutto?
Czy każdemu podwykonawcy, w przypadku którego dokonano odliczenia
podatku, wydałeś formularz RCTDC?
Czy stosujesz PAYE/PRSI w odniesieniu do wszystkich płatności
dokonywanych dla pracowników, z wyjątkiem zatwierdzonych umów
dotyczących “Country Money” (rekompensata dla pracowników kosztów
związanych z podróżą z i do miejsca pracy – placu budowy)?
Czy stosujesz we właściwy sposób zatwierdzony plan “Country Money”?
Czy co miesiąc składasz na czas zeznanie (RCT 30) i odprowadzasz odliczony
podatek?
Czy złożyłeś formularz RCT 35 za rok 2005?
Czy dokonałeś kontroli swoich płatności w odniesieniu do pracy zagranicznej
od dnia 1 stycznia 2006 roku?