Zasady odliczania VAT od samochodów od 1 kwietnia 2014 r. Od 1

Zasady odliczania VAT od samochodów od 1 kwietnia 2014 r. Od 1

Zasady odliczania VAT od samochodów od 1 kwietnia 2014 r.
Od 1 kwietnia br. wszelkie ograniczenia w odliczaniu VAT dotyczą
wszystkich pojazdów samochodowych.
Dla celów VAT za "pojazd samochodowy" uważa się od 1 kwietnia
pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym
o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Odesłanie do przepisów o ruchu drogowym oznacza, że
ograniczenia w odliczaniu VAT będą dotyczyły wydatków
związanych z pojazdami silnikowymi, których konstrukcja
umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h.
Od 1 kwietnia br., co do zasady, każdy pojazd samochodowy będzie
uznawany
za
wykorzystywany
zarówno
do
działalności
gospodarczej, jak i do celów prywatnych.
Z uzasadnienia do nowelizacji ustawy o VAT, to założenie będzie
zasadne m.in. w sytuacji, gdy pracodawca prowadzi działalność
gospodarczą w miejscu zamieszkania lub gdy pracownicy wykorzystują
samochód np. na dojazdy do pracy. Od wydatków na taki pojazd VAT
będzie podlegał odliczeniu tylko w wysokości 50% kwoty podatku
wykazanej w fakturze.
Ograniczenie to będzie dotyczyło wydatków związanych z:
1) nabyciem, importem lub wytworzeniem tych pojazdów
2) używaniem tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy,
leasingu
3) nabyciem lub importem paliw silnikowych, oleju napędowego
i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług
naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów
i usług związanych z eksploatacją lub używaniem ww. pojazdów.
Od 1 kwietnia br. nie można odliczać VAT od zakupu paliwa do
samochodu osobowego oraz innego pojazdu samochodowego
wykorzystywanego do celów mieszanych, jeżeli od takiego zakupu
nie przysługiwało prawo do odliczenia przed 1 kwietnia br. Natomiast
jeżeli takie prawo przysługiwało (dotyczy np. zakupu paliwa do
samochodu o dopuszczalnej ładowności od 500 kg, z homologacją
ciężarową), to zostanie ono zachowane także po 31 marca br.
Ponieważ jednak mowa tu jest o samochodach wykorzystywanych do
celów mieszanych, odliczeniu podlega VAT tylko w wysokości 50%
kwoty podatku wykazanej w fakturze zakupu.
W myśl nowych zasad od 1 kwietnia 2014 r. możliwe będzie także
pełne odliczenie VAT naliczonego w przypadku pojazdów
samochodowych o masie nieprzekraczającej 3,5 tony, które są
wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej.
Jak wskazano wyżej, samochód będzie uznany za wykorzystywany tylko
do celów firmowych, gdy podatnik będzie prowadził ewidencję
przebiegu pojazdu. Ewidencję tę należy prowadzić od dnia rozpoczęcia
wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności
gospodarczej do dnia zakończenia jego wykorzystywania wyłącznie do
tej działalności. W przypadku samochodów nabytych (zaimportowanych,
leasingowanych, itp.) przed 1 kwietnia br., ewidencję tę należy prowadzić
począwszy od dnia, w którym po 31 marca br. podatnik poniesie
pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.
Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
1. numer rejestracyjny pojazdu samochodowego,
2. dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji,
3. stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień
rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu
rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji,
4. wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego
wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
a. kolejny numer wpisu,
b. datę i cel wyjazdu,
c. opis trasy (skąd – dokąd),
d. liczbę przejechanych kilometrów ,
e. imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
– potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu
rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej
pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem,
5. liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu
rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
Okres rozliczeniowy, o którym mowa, ustalany będzie przez podatnika.
Jego ustalenie będzie wiązało się z koniecznością porównania
stanu licznika z liczbą przejechanych kilometrów oraz kontrolą
autentyczności wpisów dokonanych przez kierującego pojazdem, jeśli
kierującym będzie pracownik podatnika.
W razie natomiast gdy pojazd samochodowy będzie udostępniany
osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis do ewidencji
będzie musiał zostać dokonany przez osobę, która udostępni pojazd, i
obejmować powinien:
1. kolejny numer wpisu,
2. datę i cel udostępnienia pojazdu,
3. stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,
4. liczbę przejechanych kilometrów ,
5. stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,
6. imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.
Podatnicy wykorzystujący pojazdy samochodowe wyłącznie do
celów działalności gospodarczej, dla których to pojazdów
zobowiązani będą prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, powinni
złożyć w urzędzie skarbowym informację o tych pojazdach - na
druku VAT-26 - w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy
wydatek związany z tymi pojazdami.
Podatnicy, którzy nabyli (zaimportowali, leasingowali, itp.) pojazdy
samochodowe przed 1 kwietnia br., ww. informację powinni złożyć
w terminie 7 dni od dnia, w którym po 31 marca br. poniosą
pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.
Informację o wykorzystywaniu samochodu wyłącznie do celów
firmowych, w terminie, o którym mowa wyżej, będzie trzeba złożyć także
w sytuacji, gdy samochód będzie początkowo wykorzystywany do celów
mieszanych (z prawem do odliczenia 50% kwoty podatku), lecz po
pewnym czasie zostanie przeznaczony wyłącznie do celów firmowych (z
prawem do odliczania 100% kwoty podatku - po spełnieniu dodatkowych
warunków, tj. prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu).
W przypadku złożenia ww. informacji terminowo, pełne odliczenie VAT
będzie przysługiwało od wydatków ponoszonych zarówno do dnia jej
złożenia, jak i po tym dniu.
Natomiast gdy informacja ta będzie złożona po terminie, będzie należało
uznać, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do
działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.
Ewidencji przebiegu pojazdu nie trzeba prowadzić do samochodów
przeznaczonych wyłącznie do: odprzedaży i sprzedaży (w przypadku
pojazdów wytworzonych przez podatnika) oraz oddania w odpłatne
używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
Nie trzeba prowadzić ewidencji także w przypadku wykorzystywania
pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej,
jeśli podatnik - dla uproszczenia (dobrowolnie) - zdecyduje się
korzystać z ograniczonego prawa do odliczenia podatku VAT (tj. do
wysokości 50% kwoty podatku) lub gdy podatnikowi nie będzie
przysługiwało w ogóle prawo do odliczenia (z uwagi na
wykorzystywanie tych pojazdów wyłącznie do działalności zwolnionej
z VAT).
Pojazdy będą uznawane za wykorzystywane wyłącznie do
działalności gospodarczej podatnika bez obowiązku prowadzenia
ewidencji przebiegu pojazdu również w przypadku, gdy konstrukcja
tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów
niezwiązanych z tą działalnością jest nieistotne.
Do pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do
wykonywania działalności gospodarczej podatnika należeć będą m.in.:
1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden
rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu
ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowane na podstawie
przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van,
2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden
rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu
ładunków ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną
do przewozu ładunków,
3) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają
kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do
przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.
4) pojazdy specjalne (o ile z dokumentów wydanych zgodnie z
przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem
specjalnym), które spełniają również warunki zawarte w odrębnych
przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
a) agregat elektryczny/spawalniczy,
b) do prac wiertniczych,
c) koparka, koparko-spycharka,
d) ładowarka,
e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
f) żuraw samochodowy.
Spełnienie wymagań dla tych pojazdów stwierdzać będzie się na
podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez
okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem
wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu
zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań (art.
86a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT). A zatem – podobnie jak jest obecnie –
dla niektórych pojazdów samochodowych konieczne będzie
przeprowadzanie dodatkowego badania technicznego.
Uwaga
Dodatkowe badanie techniczne
najpóźniej do 30 czerwca 2014 r.
musi
być
przeprowadzone
● jeżeli przed terminem najbliższego obowiązkowego okresowego
badania technicznego lub przed upływem trzech miesięcy od dnia
wejścia w życie niniejszej ustawy pojazd samochodowy objęty
obowiązkiem przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego
badanie będzie sprzedany, to badanie powinno być przeprowadzone nie
później niż przed dniem dokonania dostawy (art. 9 ust. 2 ustawy
nowelizującej z 7 lutego 2014 r.).
Dla dwóch spośród trzech grup samochodów przeprowadzenie
nowego badania technicznego będzie konieczne, niezależnie od
tego, czy takie badanie zostało przeprowadzone na podstawie
obecnie (lub poprzednio) obowiązujących przepisów.
Wyjątek dotyczyć będzie pojazdów samochodowych, innych niż
samochody osobowe, mających jeden rząd siedzeń, który
oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków
ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie
przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van.
W tym zakresie zaświadczenia wydane na podstawie przepisów
obowiązujących przed 1 kwietnia 2014 r. zachowają moc (art. 9 ust.
3 ustawy nowelizującej z 7 lutego 2014 r.).
– dotyczy to
samochodów wymienionych w pkt 1
Rejestracja umów leasingu
Podatnicy użytkujący na podstawie zawartych do 31 marca 2014 r.
umów najmu, dzierżawy, leasingu oraz innych umów o podobnym
charakterze pojazdy samochodowe, które od 1 kwietnia 2014 r. nie będą
uprawniać do pełnych odliczeń, będą mogli zachować pełne prawo do
odliczania podatku naliczonego z faktur od czynszu (rat) oraz innych
płatności wynikających z tych umów.
Aby podatnik mógł korzystać z pełnego odliczenia VAT, łącznie muszą
zostać spełnione trzy warunki:
● zawarcie umowy nastąpiło najpóźniej 31 marca 2014 r.,
● pojazd samochodowy będący przedmiotem tej umowy został wydany
podatnikowi przed 1 kwietnia 2014 r. (art. 13 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy
nowelizującej z 7 lutego 2014 r.),
● zarejestrowanie umowy przez podatnika dokonującego odliczenia u
właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego nastąpiło
najpóźniej w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy
nowelizującej z 7 lutego 2014 r. (art. 13 ust. 2 pkt 2 lit. b) ustawy
nowelizującej z 7 lutego 2014 r.). Termin ten, zdaniem autora, upłynie 2
maja 2014 r. (30 dniem, licząc od dnia wejścia w życie ustawy
nowelizującej, jest 1 maja 2014 r., a więc dzień wolny od pracy).
nabycie, import, wytworzenie pojazdu samochodowego
cele prywatne i firmowe
cele
firmowe
50%
100%*
wyłącznie
najem,
leasing,
itp.
(odliczanie VAT od czynszu najmu, rat leasingowych, itp.)
umowa
zawarta:
umowa zawarta przed 1 kwietnia 2014 r. i przed tym 1) po 31 marca
terminem nastąpiło wydanie pojazdu
2014 r.,
lub
2) przed 1 kwietnia
2014 r.,
ale samochód
wydano
po
31 marca 2014 r.
ładowność ≥ 500 kg**
ładowność < 500 kg**
100%
konieczne
zarejestrowanie
umowy
najmu
(leasingu,
itp.)
w urzędzie skarbowym
cele
prywatne
i firmowe
cele
wyłącznie
firmowe
50%
100%*
cele
cele
prywatne wyłącznie
i firmowe firmowe
50%
100%*
paliwo
cele prywatne i firmowe
cele
firmowe
ładowność ≥ 500 kg**
ładowność < 500
kg**
50%
100%*
0%
(do 30 czerwca
2015 r.)
towary montowane w pojazdach i usługi z tym związane
wyłącznie
100%
(bez względu na to, czy pojazd wykorzystywany jest do celów wyłącznie
firmowych,
czy
również
do
celów
prywatnych)
- dotyczy towarów, których przeznaczenie obiektywnie wskazuje, że mogą
być wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej (np.
taksometry montowane w taksówkach) oraz usług ich montażu,
konserwacji, itp.
inne wydatki (naprawy, konserwacje, itp.)
cele prywatne i firmowe
cele wyłącznie firmowe
50%
100%*
Legenda:
* Warunkiem odliczania 100% VAT jest złożenie informacji do urzędu
skarbowego o wykorzystywaniu pojazdu wyłącznie do celów firmowych
i prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu (nie dotyczy pojazdów
przeznaczonych do odsprzedaży, sprzedaży i do oddania wyłącznie na
wynajem, leasing, itp., gdy odsprzedaż, sprzedaż, najem, itp. stanowi
przedmiot działalności podatnika oraz samochodów konstrukcyjnie
przeznaczonych wyłącznie do celów firmowych - w tym przypadku
konieczne może być przeprowadzenie dodatkowego badania
technicznego).
** W tabeli przyjęto pewne uproszczenie, tj. za pojazdy o ładowności ≥
500 kg należy rozumieć pojazdy samochodowe (inne niż samochody
osobowe) mające 3 lub więcej liczby miejsc (siedzeń) łącznie
z miejscem dla kierowcy, które posiadają homologację ciężarową.
Z kolei za pojazdy o ładowności < 500 kg należy rozumieć samochody
osobowe i inne niż samochody osobowe pojazdy samochodowe
o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony,
w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
wynosi:
a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,
c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500
kg.
Używanie samochodów zarówno do działalności gospodarczej jak i do
celów prywatnych może pociągnąć za sobą konsekwencje w podatku
dochodowym. Na obecną chwile nie ma wytycznych Ministerstwa
Finansów dotyczących rozliczania w/w zmian w podatku dochodowym.
Gdy zapadną wiążące decyzje niezwłocznie poinformujemy Państwa o
nich.