Obowiązek podatkowy w VAT od 2014 roku

Tax Alert |
Obowiązek podatkowy w VAT od 2014 roku
Jednym z najistotniejszych elementów systemu podatku VAT jest moment powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z
art. 63 Dyrektywy 2006/112 zasadą ogólną jest, że zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma
miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług. To zasada podstawowa, od
której zarówno Dyrektywa, jak i polskie przepisy VAT określają pewne wyjątki.
Z uwagi na wchodzące w życie z początkiem 2014 roku nowych zasad w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego, w
niniejszym opracowaniu przestawiamy główne zmiany w tym obszarze.
ZASADY OBECNE OBOWIĄZUJĄCE
ZMIANY OD 2014
Zgodnie z obecnie obowiązującymi w Polsce regulacjami
zasadą jest, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
wydania towaru lub wykonania usługi, a jeżeli fakt ten powinien
być potwierdzony fakturą - z chwilą wystawienia faktury,
nie później niż w 7.dnia od dnia wydania towaru lub
wykonania usługi.
Uchwalona nowelizacja ustawy o VAT wprowadza nowe
regulacje w zakresie momentu powstania obowiązku
podatkowego. Od 1 stycznia 2014 roku podstawowym
terminem powstania obowiązku podatkowego będzie moment
dokonania dostawy towarów
lub wykonania usługi.
Ogólna zasada dotycząca powstania obowiązku podatkowego
w VAT nie będzie związana z datą wystawienia faktury
(obecnie w ciągu 7 dni od wydania towaru lub wykonania
usługi) co skutkować będzie brakiem możliwości przesunięcia
obowiązku podatkowego.
Od ogólnej zasady ustawodawca przewidział wiele wyjątków,
dla których obowiązek podatkowy powstaje w sposób
szczególny. Dotyczy to takich usług jak m.in. usługi
budowlane, transportowe, spedycji, najmu, telekomunikacyjne,
dostarczania energii, usługi związane z nieczystościami itp.
Obowiązek podatkowy w przypadku opisanych wyżej wyjątków
najczęściej powstaje z chwilą otrzymania części lub całości
należności od nabywcy, lecz nie później niż 30. dnia od
wykonania usługi (dostawy towaru) lub terminu płatności.
Chociaż nowe przepisy wspominają o momencie dokonania
dostawy towarów, a aktualnie obowiązujące regulacje
odwołują się do momentu wydania towaru, to wyrażenia te
należy rozumieć w ten sam sposób.
W dalszym ciągu, w przypadku niektórych usług obowiązek
podatkowy będzie powstawał z chwilą wystawienia faktury (o
ile zostanie ona wystawiona zgodnie z obowiązującym
Albania
|
Austria
|
Bułgaria
| Chorwacja
|
Czechy
|
Polska
|
Rumunia
|
Serbia
|
Słowacja
|
Słowenia
|
W ęgry
terminem) lub otrzymaniem części lub całości zapłaty
(obowiązek podatkowy powstanie w odniesieniu do otrzymanej
kwoty). Lista tych wyjątków zostanie jednak ograniczona do
takich usług jak m.in. usługi budowlane, telekomunikacyjne,
dostawy energii i świadczenie usług dotyczących mediów.
W przypadku gdy obowiązek podatkowy będzie uzależniony
od wystawienia faktury a podatnik wystawi ją z opóźnieniem
lub nie wystawi jej w ogóle to obowiązek podatkowy będzie
ustalony z chwilą upływu ustawowego terminu jej wystawienia,
a jeśli takiego terminu nie określono – z chwilą upływu terminu
płatności.
W przypadku otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub
rat obowiązek podatkowy będzie rozpoznawany z chwilą i w
odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Nowe regulacje mają zastosowanie do krajowych
transakcji sprzedaży oraz eksportu. Nie są planowane
żadne zmiany w zakresie obowiązku podatkowego w
transakcjach wewnątrz-wspólnotowej dostawy towarów.
FAKTURY VAT
dostawy
energii,
usługi
Fakt wystawienia faktury wedle ogólnej zasady po
nowelizacji ustawy o VAT nie będzie, co do zasady,
bezpośrednio decydował o powstaniu obowiązku
podatkowego.
Zachowana zostanie konieczność wystawienia faktury
dokumentującej każdą otrzymaną zaliczkę, czyli tzw. faktury
zaliczkowej.
W odniesieniu do otrzymanych zaliczek
dotyczących wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub na
poczet dostaw energii oraz mediów, świadczenia usług
telekomunikacyjnych, najmu, ochrony, stałej obsługi prawnej i
biurowej itp., ustawodawca zwalnia podatnika z obowiązku
dokumentowania fakturą otrzymanej zaliczki.
W zakresie, wymaganej przepisami, treści faktury
ustawodawca nie planuje wprowadzenia istotnych zmian.
W przypadku faktur korygujących nadal konieczne będzie
posiadanie potwierdzenia otrzymania faktury przez
nabywcę towaru lub usługi.
VAT NALICZONY
Z początkiem 2014 roku zmianie ulegną
dokumentowania transakcji objętych podatkiem VAT.
zasady
Aktualnie obowiązuje zasada, iż jeżeli wydanie towaru lub
wykonanie usługi powinna zostać potwierdzona fakturą to
faktura ta powinna zostać wystawiona nie później niż 7.dnia
od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Zgodnie z nowelizacją ustawy VAT będzie obowiązywała
zasada zgodnie, z którą fakturę należy wystawić nie później
niż 15.dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
dokonano dostawy towarów lub wykonano usługę.
Fakturę będzie można również wystawić przed dokonaniem
transakcji, jednak nie wcześniej niż 30.dnia przed wydaniem
towarów lub wykonaniem usług. Zgodnie z nowymi zasadami
ustawodawca przewiduje szczególne terminy wystawiania
faktur, które odnoszą się do takich usług jak m.in. usługi
KONTAKT
budowlane i podobne, najmu,
telekomunikacyjne, ochrony itd.
Zgodnie z dotychczas obowiązującymi regułami prawo do
odliczenia VAT przysługuje w miesiącu otrzymania faktury lub
w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów
rozliczeniowych.
Od 1 stycznia 2014 r. prawo do odliczenia VAT będzie
powstawać w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług,
powstał obowiązek podatkowy po stronie dostawcy towaru lub
usługi. Odliczenia nie będzie można jednak dokonać
wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
otrzyma fakturę.
Nadal pozostanie zasada, zgodnie z którą podatek VAT
można odliczać w jednym z dwóch kolejnych okresów
rozliczeniowych.
Powyższe opracowanie ma na celu zasygnalizowanie najistotniejszych zmian.
W celu uzyskania dodatkowych informacji prosimy o kontakt z:
Łukasz Korbas
Partner
M: +48 603 558 869
[email protected]
TPA Horwath
Członek Crowe Horwath International
ul. Murawa 12-18
61-655 Poznań
Tel.: +48 61 63 00 500
Fax: +48 61 63 00 532
ul. Przyokopowa 33
01-208 Warszawa
Tel.: +48 22 64 79 700
Fax: +48 22 64 79 701
al. Korfantego 141 B
40-154 Katowice
Tel: +48 32 73 20 000
Fax: +48 32 73 20 002