Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Sygnatura
ITPP2/443-1200/15/AK
Data
2016.02.22
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U.
z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22
kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w
imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28
grudnia 2015 r. (data wpływu 30 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa
podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:


obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego w związku z celową
likwidacją towaru – jest prawidłowe,
terminu dokonania korekty w związku z celową likwidacją towaru – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty odliczonego
podatku naliczonego w związku z celową likwidacją towaru oraz terminu dokonania tej
korekty.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Spółka zajmuje się sprzedażą akcesoriów wyposażenia domu. W okresie od marca do 22
czerwca 2015 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oferowała i dokonywała
sprzedaży pościeli, obrusów, poszewek oznaczonych nadrukowanym wzorem (dalej:
„Produkty"). W dniu 18 czerwca 2015 r. Spółka otrzymała wezwanie od spółki kapitałowej z
siedzibą w Republice Federalnej Niemiec (dalej: „Kontrahent") w przedmiocie zaprzestania
naruszania praw Kontrahenta do niezarejestrowanego wzoru wspólnotowego chronionego na
podstawie przepisów Rozporządzenia Rady (WE) NR 6/2002 z dnia 12 grudnia 2001 r. w
sprawie wzorów wspólnotowych (dalej: „Rozporządzenie"). Kontrahent podniósł, iż
przedmiotowy niezarejestrowany wzór wspólnotowy (dalej: „Wzór") został przez niego po raz
pierwszy zaprezentowany publiczności na targach branżowych we Frankfurcie nad Menem w
daniach 8-11 stycznia 2014 r., co za tym idzie wykorzystywanie przez Spółkę Wzoru na
oferowanych przez nią do sprzedaży Produktach bez stosownej zgody lub umowy stanowi
naruszenie praw Kontrahenta i jest bezprawne. W wyniku prowadzonych negocjacji strony
zawarły ugodę, na podstawie której Kontrahent zobowiązał się do niepozwania Spółki za
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
oferowanie i sprzedaż Produktów ze Wzorem, zrzekł się roszczeń związanych z naruszeniem
przez Spółkę praw Kontrahenta do Wzoru oraz roszczeń związanych z domaganiem się zwrotu
kosztów obsługi prawnej w Polsce związanej z zawarciem przedmiotowej ugody. W zamian za
powyższe warunki ugody Spółka zachowała w pełni prawa do przychodu ze sprzedaży
Produktów ze Wzorem uzyskane do dnia 22 czerwca 2015 r., jak również zobowiązała się na
podstawie ugody do zapłaty na rzecz Kontrahenta kwoty 13.000 Euro w terminie 10 dni od
dnia podpisania ugody i zniszczenia niesprzedanych do dnia 22 czerwca 2015 r. Produktów ze
Wzorem. Przedmiotowe warunki Ugody zostały przez Spółkę zrealizowane. Spółka dysponuje
potwierdzeniem przelewu oraz protokołem zniszczenia Produktów. Podpisując ugodę, Spółka
uchyliła wobec siebie roszczenia nie tylko wynikające z Rozporządzenia, ale również z art. 79
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. 2006 r. Nr
90, poz. 631).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.


Czy z uwagi na likwidację części Produktów oznaczonych Wzorem konieczna jest korekta
podatku od towarów i usług naliczonego od przedmiotowych Produktów...
W jakim okresie Spółka powinna dokonać korekty podatku naliczonego...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku likwidacji części Produktów oznaczonych Wzorem
ciąży obowiązek korekty podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst
jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) (dalej jako „ustawa o VAT"): „W zakresie, w
jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.
17 i 19 oraz art. 124".
Zarówno przywołany przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jak również inne przepisy ustawy
o VAT, nie regulują bezpośrednio sytuacji obowiązku korekty podatku naliczonego z tytułu
zniszczenia produktu. Kwestia ta została natomiast uregulowana w prawie wspólnotowym.
Przepis art. 185 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej stanowi: „1. Korekta jest dokonywana w
szczególności, w przypadku gdy po złożeniu deklaracji VAT nastąpi zmiana czynników
uwzględnianych przy określaniu kwoty odliczenia, na przykład w przypadku anulowania
zakupów lub uzyskania obniżek ceny. 2. W drodze odstępstwa od ust. 1, korekta nie jest
dokonywana w przypadkach transakcji w całości lub częściowo niezapłaconych, w przypadku
należycie udokumentowanego lub potwierdzonego zniszczenia, zagubienia lub kradzieży
własności oraz w przypadku towarów przeznaczonych do przekazywania jako prezenty o małej
wartości i próbki, o których mowa w art. 16. Państwa członkowskie mogą jednakże wymagać
dokonania korekty w przypadku transakcji całkowicie lub częściowo niezapłaconych oraz w
przypadku kradzieży."
Przywołać w tym miejscu należy orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w
sprawie C-37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV, w którym
Trybunał stwierdził (odwołując się do zasady neutralności podatku VAT), że w sytuacji kiedy
nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on
nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia
podatku VAT zostaje zachowane. Na zwrócenie uwagi zasługuje zastrzeżenie zawarte w
przedmiotowym orzeczeniu, warunkujące zachowanie prawa do odliczenia podatku
naliczonego do sytuacji, w których zniszczenie towaru nastąpiło z powodów pozostających
poza kontrolą podatnika.
Jeżeli zatem utrata/zniszczenie nastąpiło z przyczyn niezawinionych przez podatnika to nie
ma podstaw dokonania korekty podatku naliczonego, natomiast jeżeli utrata/zniszczenie
towaru nastąpiło z przyczyn zawinionych przez podatnika należy dokonać korekty podatku
naliczonego.
(Tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji podatkowej z dnia 29
września 2009 r., sygn. ILPP2/443-914/09-2/EN: „W świetle powyższego, należy stwierdzić, że
w sytuacji, gdy zakup danego towaru przez Wnioskodawcę jest dokonany z zamiarem
wykorzystania tego towaru do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, a późniejsza utrata
tego towaru nastąpi z przyczyn niezależnych od Zainteresowanego, w sposób przez niego
niezawiniony, zachowa on prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem
towaru, a tym samym nie ma podstaw do dokonania korekt odliczonego podatku. Natomiast,
jeżeli utrata tego towaru nastąpi z przyczyn od Strony zależnych (niedobór zawiniony), dany
towar w efekcie końcowym nie zostanie wykorzystany do działalności opodatkowanej, to
prawo Wnioskodawcy do odliczenia w związku z ww. nabyciem zostanie utracone, a tym
samym będzie zobowiązany dokonać korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego.").
W niniejszej sytuacji określony w treści zawartej ugody obowiązek zniszczenia części
Produktów stanowi konsekwencję naruszenia przez Spółkę cudzych praw do Wzoru. Nie
można zatem mówić, iż zniszczenie rzeczy wynika z przyczyn niezawinionych przez Spółkę. Tym
samym konieczna jest korekta podatku od towarów i usług naliczonego od Produktów
podlegających zniszczeniu w oparciu o postanowienia zawartej przez strony ugody.
Zdaniem Spółki, korekta podatku naliczonego nastąpić powinna w miesiącu, w którym
przeprowadzono likwidację Produktów (Spółka stosuje miesięczne okresy rozliczeniowe).
Zastosowanie znajdzie tutaj przepis art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, zgodnie z którym w
przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i
usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b tegoż artykułu, w szczególności towarów
handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności,
w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do
czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i
niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego
dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła
ta zmiana.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:


prawidłowe - w zakresie obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego
w związku z celową likwidacją towaru,
nieprawidłowe – w zakresie terminu dokonania korekty w związku z celową likwidacją
towaru.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.
z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego
stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
nabycia towarów i usług.
Powyższa regulacja wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi
czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość odliczenia
podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych
od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Według art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, po zakończeniu roku, w
którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty
kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej
w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl ust. 2 ww. artykułu, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów
o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego
użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie
przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych
lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat,
licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o
którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw
wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich
nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się
odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane
do użytkowania.
Przepis art. 91 ust. 3 ustawy stanowi, że korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się
w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po
roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności
gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust.
2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną
opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu
korekty.
W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w
odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji
podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku
opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy,
w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 91 ust. 5 ustawy).
W myśl art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust.
4, zostaną:
1. opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego
towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2. zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty
przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z
czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w
przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę
podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego
obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Na podstawie ust. 7a przywołanego artykułu, w przypadku towarów i usług, które na
podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się
przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez
podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na
zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c (art. 91 ust.
7b ustawy).
W myśl art. 91 ust. 7c ustawy, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika
z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania
czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której
mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w
którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu
rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku
należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w
szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem
wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany,
korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy
rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Przywołać w tym miejscu należy orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w
sprawie C-37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV, w którym
Trybunał stwierdził (odwołując się do zasady neutralności VAT), że w sytuacji kiedy nabycie
towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności
opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on
nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia
podatku VAT zostaje zachowane.
Na zwrócenie uwagi zasługuje zastrzeżenie zawarte w przedmiotowym orzeczeniu,
warunkujące zachowanie prawa do odliczenia podatku naliczonego do sytuacji, w których
zniszczenie towaru nastąpiło z powodów pozostających poza kontrolą podatnika. Jeżeli zatem
utrata/zniszczenie nastąpiło z przyczyn niezawinionych przez podatnika to nie ma podstaw
dokonania korekty podatku naliczonego, natomiast jeżeli utrata/zniszczenie towaru nastąpiło
z przyczyn zawinionych przez podatnika należy dokonać korekty podatku naliczonego.
Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie
przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że - jak słusznie wskazano we wniosku – Spółka
zobowiązana jest do korekty odliczonego podatku naliczonego, utraciła bowiem prawo do
odliczenia podatku naliczonego. Skoro określony w treści zawartej ugody obowiązek
zniszczenia części Produktów stanowił konsekwencję naruszenia przez Spółkę cudzych praw
do Wzoru, nie można mówić, że zniszczenie rzeczy wynika z przyczyn niezawinionych przez
Spółkę i powodów pozostających poza jej kontrolą.
Korekty podatku naliczonego Spółka winna dokonać zgodnie z dyspozycją przepisu art. 91
ust. 7d ustawy, tj. w deklaracji podatkowej składanej za miesiąc, w którym nastąpiła zmiana
prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W ocenie tutejszego organu,
wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku, zmiana ta nastąpiła nie w miesiącu
przeprowadzenia likwidacji Produktów, ale w miesiącu zawarcia przez strony ugody, której
efektem była decyzja o zniszczeniu niesprzedanych Produktów ze Wzorem.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i
stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu
na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący
dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52
§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
– Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach –
art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na
wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie,
w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów
prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie
naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany
zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1