VAT a umowy o pracę zawierane dla realizacji projektów unijnych

VAT a umowy o pracę zawierane dla realizacji projektów unijnych przez JST
Wpisany przez Elżbieta Rogala
Skoro zadania publiczne wykonywane w ramach umów o pracę nie podlegają ustawie o VAT, to
nie może wystąpić prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.
Wdrażając projekty unijne jednostki samorządu terytorialnego ponoszą m.in. koszty
osobowe dotyczące umów o pracę. W szczególności są to koszty wynagrodzeń za pracę,
płatności za szkolenia pracowników, a także ponoszone w ramach delegacji służbowych
pracowników, tj. za przejazdy, noclegi i usługi gastronomiczne. Wydatki te nie kwalifikują
się dla celów odliczeń VAT, ponieważ umowy o pracę nie są przedmiotem
opodatkowania VAT.
Umowy o pracę, co do zasady, są wyłączone z będącej przedmiotem opodatkowania VAT
samodzielnej działalności gospodarczej (art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT).
Wykluczone jest bowiem opodatkowanie VAT pracowników i innych osób, o ile są one związane
z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi więzami prawnymi tworzącymi stosunek
prawny między pracodawcą a pracownikiem w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i
odpowiedzialności pracodawcy (art. 10 dyrektywy 2006/112/WE)
Gdyby zatrudnienie nie było wyłączone z VAT, każdy pracownik musiałby się zarejestrować do
celów podatku VAT i podatek ten obciążałby wszystkie wynagrodzenia. Niemniej jednak w
przypadku wytworzonych przez pracowników towarów i usług podlegających opodatkowaniu
określonymi stawkami VAT wynagrodzenia jako koszt pracy stanowią część wartości dodanej
do wykonywanych usług i dostarczanych towarów. Oznacza to, iż wartość pracy jest
automatycznie włączana do podstawy opodatkowania takich usług i towarów.
1/4
VAT a umowy o pracę zawierane dla realizacji projektów unijnych przez JST
Wpisany przez Elżbieta Rogala
Przykład
Wynagrodzenie informatyka świadczącego usługę programowania komputerowego wchodzi w
skład podstawy opodatkowania tej usługi i jest opodatkowane stawką VAT 22%. Jednakże
wynagrodzenie pracownika urzędu marszałkowskiego wykonującego zadania publiczne nie
wejdzie w skład żadnej podstawy opodatkowania, gdyż zadania publiczne nie podlegają
podatkowi VAT.
Działalności mieszczącej się w ramach umowy o pracę, nie należy - co do zasady - traktować jako
Może się jednak zdarzyć, że nawet jeśli dana usługa mieści się w zakresie umowy o pracę, to
należy zbadać do celów podatku VAT, czy w rzeczywistości nie stanowi ona wykonywania
samodzielnej działalności gospodarczej. Jest bowiem zawsze możliwe, że to, co wydaje się być
rzeczywistą umową o pracę, przy bliższym zbadaniu okazuje się być innym rodzajem
porozumienia. Jednakże okoliczność, że pracownik otrzymuje stałe miesięczne wynagrodzenie
podlegające podatkowi dochodowemu oraz składkom na ubezpieczenie społeczne wskazuje, iż
mamy do czynienia z brakiem opodatkowania podatkiem VAT takiej umowy.
O tym, że osoba świadcząca usługi lub dostarczająca towary w ramach umowy o pracę nie jest
2/4
VAT a umowy o pracę zawierane dla realizacji projektów unijnych przez JST
Wpisany przez Elżbieta Rogala
w zakresie swoich czynności podatnikiem podatku VAT, przemawiają następujące względy:
1. osoba zawierająca umowę i świadcząca usługi jako pracownik nie działa „we własnym
imieniu, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność" lecz działa w imieniu, na rachunek
i na odpowiedzialność pracodawcy;
2. osoba ta w charakterze pracownika nie ponosi samodzielnie ryzyka gospodarczego.
Ryzyko to jest ponoszone przez pracodawcę, który samodzielnie zawiera umowy z klientami
i wykonuje na ich rzecz usługi o różnym charakterze (gospodarczym lub niegospodarczym) lub
dostarcza im wytworzone towary;
3. brak jest świadczenia wzajemnego, w ramach którego wynagrodzenie otrzymane przez
pracownika stanowi wartość przekazaną w zamian za usługę wykonaną na rzecz odbiorcy.
Osoba taka (pracownik) otrzymuje najczęściej stałą kwotę wynagrodzenia, niezależnie od
rzeczywiście wykonanych usług.
Tak wynika z wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 18 października 2007 r.
C‑355/06.
Natomiast jeśli chodzi o odliczenia podatku VAT w ramach realizowanych projektów unijnych
przez jednostki samorządu terytorialnego i zawieranych przez nie umów o pracę, to Dyrektor
Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach indywidualnych z dnia 5 i 19 grudnia 2008 r.
sygnatura IBPP1/443-1494/08/MS; IBPP1/443-1478/08/MS; IBPP1/443-278/08/PK;
IBPP1/443-279/08/PK wydanych w imieniu ministra finansów stwierdził, co następuje:
Jeśli Urząd Marszałkowski Województwa w ramach IV Priorytetu ZPORR realizuje projekty pn.
1. „Koszty osobowe obsługi systemu wdrażania ZPORR ponoszone przez Urząd
Marszałkowski Województwa ", który był związany zatrudnieniem/wynagrodzeniami 27
pracowników zaangażowanych we wdrażanie Programu w regionie wraz z narzutami za
wynagrodzenia oraz całkowitymi kosztami 13.,
2. „Szkolenia w zakresie wdrażania ZPORR dla pracowników Urzędu Marszałkowskiego
Województwa" w ramach którego zostało skierowanych na studia podyplomowe 12
pracowników zaangażowanych we wdrażanie ZPORR (w tym 6 osób na „Zarządzanie
projektem w ramach funduszy strukturalnych UE", 3 osoby na „Nadzór, kontrola i audyt
wewnętrzny w gospodarce i administracji", 1 osoba na „Zamówienia publiczne", 1 osoba na
3/4
VAT a umowy o pracę zawierane dla realizacji projektów unijnych przez JST
Wpisany przez Elżbieta Rogala
„Podyplomowe studium komunikowania i kreowania wizerunku publicznego" i 1 osoba na
„Zarządzanie Zasobami Ludzkimi"), ponadto 4 osoby zostały skierowane na kursy j.
niemieckiego i angielskiego, realizowany był również udział uczestników projektu w szkoleniach
i warsztatach dotyczących problematyki wdrażania Programu,
to projekty te nie podlegają VAT.
Podmioty wykonujące swe obowiązki w ramach umowy o pracę nie są bowiem podatnikami
podatku VAT, co za tym idzie z tego tytułu nie wystawiają faktury VAT na rzecz pracodawcy
realizującego projekt w ramach ZPORR. Tym samym brak jest prawa do odliczenia podatku
naliczonego przez Urząd Marszałkowski Województwa. Przy czym należy zaznaczyć, iż skoro
zadania publiczne wykonywane w ramach umów o pracę nie podlegają ustawie o VAT, to nie
może wystąpić prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.
4/4