Podatki pośrednie w praktyce – spis treści

Krzysztof Janczukowicz
Wojciech Kieszkowski
Podatki pośrednie
w praktyce
z suplementem elektronicznym
ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k.
Gdańsk 2015
Spis treści
Spis treści
Spis treœci
Spis treści
Wstęp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych . . . . . . . . . . . . 17
Część I. Zagadnienia ogólne
Krzysztof Janczukowicz
1. Miejsce podatków pośrednich w systemie podatkowym . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.1. Rodzaje podatków ze względu na przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . 25
1.2. Wpływy z podatków pośrednich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2. Podstawy prawne . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Prawo europejskie (UE) . . . . . . . . . . .
2.1.1. Harmonizacja zasad opodatkowania
2.1.2. Współpraca administracyjna . . . .
2.2. Ustawy i rozporządzenia . . . . . . . . . .
2.3. Znaczenie wykładni prawa . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
33
33
33
36
37
40
3. Elementy konstrukcyjne podatków pośrednich . . . . . . . . . . . . .
3.1. Zakres opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Zasady powszechności i selektywności opodatkowania . .
3.1.2. Działalność ciągła a czynności jednorazowe . . . . . . . .
3.1.3. Wyłączenia podatkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Wysokość podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Ulgi podatkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Zasady poboru podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.1. Właściwość organów podatkowych . . . . . . . . . . . . .
3.4.2. Dwa sposoby powstania zobowiązania podatkowego . . . .
3.4.3. Terminy i sposób rozliczenia podatku . . . . . . . . . . . .
3.4.4. Konsekwencje niewypełnienia obowiązków podatkowych
3.4.5. Przedawnienie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
45
45
45
46
47
48
49
52
52
53
55
56
59
Część II. Podatek od towarów i usług (VAT)
Krzysztof Janczukowicz
Wprowadzenie do Części II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
4. Obowiązujące akty prawne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
4.1. Prawo krajowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
5
Spis treści
4.2. Prawo europejskie (UE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
4.2.1. Dyrektywa 112 VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
4.2.2. Współpraca administracyjna w dziedzinie VAT . . . . . . . . . . . . . . . 71
5. Charakterystyka ogólna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
6. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
6.1. Działalność gospodarcza jako przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . 79
6.2. Klasyfikacja czynności podlegających opodatkowaniu . . . . . . . . . . . . . . . . 81
6.3. Wyłączenia podatkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
6.3.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
6.3.2. Zbycie przedsiębiorstwa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
A. Zakres wyłączenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
B. Konsekwencje wyłączenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
6.3.3. Czynności nielegalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
6.3.4. Czynności podejmowane w ramach stosunku pracy . . . . . . . . . . . . . 90
6.3.5. Czynności podejmowane na podstawie umowy cywilnoprawnej . . . . . . 91
6.3.6. Czynności organów władzy publicznej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
6.4. Zwolnienia z VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
6.4.1. Zagadnienia wspólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
6.4.2. Zwolnienie limitowe (do 150.000 zł) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
A. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
B. Rodzaje sprzedaŜy wyłączające zwolnienie . . . . . . . . . . . . . . . . 98
C. Obliczanie limitu sprzedaŜy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
D. Rezygnacja ze zwolnienia i utrata zwolnienia . . . . . . . . . . . . . . 103
E. Zwolnienie a odwrotne obciąŜenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
6.4.3. Zwolnienia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
7. Podatnicy VAT i inne osoby zobowiązane do zapłaty VAT . . .
7.1. Pojęcie i rodzaje podatników VAT . . . . . . . . . . . . . .
7.1.1. Podatnicy VAT czynni i zwolnieni . . . . . . . . . .
7.1.2. Podatnicy nieprowadzący działalności gospodarczej
7.1.3. Odwrotne obciąŜenie . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1.4. Podatnicy VAT UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1.5. Mali podatnicy i nowi podatnicy . . . . . . . . . . .
7.1.6. Podatnicy VAT a podatnicy podatków dochodowych
7.2. Terytorialny status podatników VAT . . . . . . . . . . . . .
7.3. Zmiana podatnika VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4. Inne osoby zobowiązane do rozliczania VAT . . . . . . . .
7.4.1. Organy egzekucyjne i komornicy jako płatnicy VAT
7.4.2. Przedstawiciele podatkowi . . . . . . . . . . . . . .
7.4.3. Osoby trzecie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
111
111
111
111
113
115
115
116
119
121
122
123
124
126
8. Zakres opodatkowania czynności krajowych . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2. Czynności stanowiące dostawę towarów . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2.1. Pojęcie towaru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2.2. Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami . . . . . .
A. Dostawa towarów bez przeniesienia własności . . . . . .
B. Dostawa towarów z przeniesieniem własności . . . . . .
C. Przeniesienie własności niestanowiące dostawy towarów
8.3. Nieodpłatne przekazanie towaru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
127
127
128
128
130
131
133
136
137
6
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Spis treści
8.3.1. Ujęcie ogólne . . . . . . . . . . . . . . . .
8.3.2. Prezenty małej wartości . . . . . . . . . .
8.3.3. Próbki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.4. Czynności stanowiące świadczenie usług . . . .
8.5. Nieodpłatne uŜycie towarów i świadczenie usług
8.6. Transakcje kompleksowe . . . . . . . . . . . . .
8.7. Transakcje trójstronne, w tym refakturowanie . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
137
139
140
140
143
146
147
9. Powstanie obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . .
9.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2. Chwila wykonania świadczenia (metoda podstawowa)
9.2.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2.2. Dostawa towarów . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2.3. Świadczenie usług . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Wykonanie usługi . . . . . . . . . . . . . .
B. Usługa częściowa . . . . . . . . . . . . . .
9.2.4. Świadczenie ciągłe . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3. Reguły szczególne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4. Metoda kasowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.1. Istota i konsekwencje . . . . . . . . . . . . . .
9.4.2. Zakres stosowania . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.3. Wybór, rezygnacja i utrata metody kasowej . .
9.5. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.6. Samo wystawienie faktury . . . . . . . . . . . . . . .
9.7. Podsumowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
153
153
155
155
156
158
158
159
160
162
165
165
168
169
171
174
176
10. Podstawa opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . .
10.1. Elementy kształtujące podstawę opodatkowania .
10.1.1. Definicja ogólna . . . . . . . . . . . . . .
10.1.2. Metody „od stu” i „w stu” . . . . . . . . .
10.1.3. Wartość świadczeń niepienięŜnych . . . .
10.1.4. Przeliczanie walut obcych . . . . . . . . .
10.1.5. Koszty dodatkowe . . . . . . . . . . . . .
10.1.6. Kaucje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.1.7. Odszkodowania . . . . . . . . . . . . . . .
10.2. Zmiana podstawy opodatkowania . . . . . . . . .
10.2.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.2. ObniŜenie . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.3. PodwyŜszenie . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.4. Ulga na złe długi . . . . . . . . . . . . . .
A. Pojęcie i funkcja . . . . . . . . . . . . .
B. Warunki stosowania . . . . . . . . . . .
C. Sposób stosowania . . . . . . . . . . .
D. Rozliczenia po stronie dłuŜnika . . . .
E. Korekta (cofnięcie) ulgi . . . . . . . . .
10.3. Określanie podstawy opodatkowania przez organ
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
179
179
179
181
183
185
186
188
189
189
189
190
192
193
193
194
197
198
199
200
11. Stawki podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1. Wysokość stawek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2. Zmiana stawek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.3. Stosowanie stawek według struktury zakupów . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
205
205
207
208
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
7
Spis treści
12. Odliczanie podatku naliczonego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.2. Warunki odliczania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.2.1. Status podatnika VAT czynnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.2.2. Istnienie transakcji opodatkowanej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.2.3. Związek zakupu z czynnościami opodatkowanymi . . . . . . . . . . . .
12.2.4. Udokumentowanie zakupu fakturą wolną od wad . . . . . . . . . . . . .
12.2.5. Rodzajowe ograniczenia prawa do odliczenia . . . . . . . . . . . . . . .
12.3. Terminy odliczania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.3.1. Powstanie prawa do odliczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.3.2. Odliczanie w późniejszych okresach rozliczeniowych . . . . . . . . . .
12.4. Rozliczanie nadwyŜki podatku naliczonego nad naleŜnym . . . . . . . . . . . .
12.5. Odliczanie częściowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.5.1. Odliczanie proporcjonalne według struktury obrotu . . . . . . . . . . .
A. Klasyfikacja zakupów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Ogólne zasady ustalania proporcji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Ustalanie proporcji tymczasowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Korekta według proporcji ostatecznej . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.5.2. Wydatki na samochód osobowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Pojazd wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej . . .
B. Zasady odliczenia częściowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Korekta podatku naliczonego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.5.3. Wydatki na nieruchomość . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Ustalanie procentu odliczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Korekta w związku ze zmianą procentu wykorzystania . . . . . . . .
12.6. Korekta podatku naliczonego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.6.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.6.2. Zmiana przeznaczenia zakupionego towaru albo usługi . . . . . . . . .
A. Intencjonalna zmiana przeznaczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Losowa zmiana przeznaczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.6.3. Korekta w sytuacji zmiany podmiotu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.7. Odliczanie związane z czynnościami transgranicznymi . . . . . . . . . . . . . .
211
211
213
213
216
217
220
223
224
224
226
227
229
230
230
231
232
234
235
236
239
240
241
241
243
244
244
246
246
250
251
252
13. Pobór podatku . . . . . . . . . . . . .
13.1. Właściwość organu podatkowego
13.2. Rejestracja VAT . . . . . . . . . .
13.3. Okresy i terminy rozliczeń . . . .
13.4. Deklaracje VAT . . . . . . . . . .
13.5. Zaliczki na podatek . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
257
257
259
260
261
262
14. Dokumentacja VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.2. Faktury VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.2.1. Obowiązek wystawienia . . . . . . . . . .
14.2.2. Forma (faktury elektroniczne) . . . . . . .
14.2.3. Treść . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Standardowe elementy faktury zwykłej
B. Elementy dodatkowe oraz pomijane . .
C. Faktury uproszczone . . . . . . . . . .
14.2.4. Termin wystawienia . . . . . . . . . . . .
14.2.5. Korekta faktury . . . . . . . . . . . . . . .
14.2.6. Przechowywanie . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
265
265
266
266
268
270
270
273
274
276
277
279
8
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Spis treści
14.3. Kasy rejestrujące . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.3.1. Obowiązek stosowania kas . . . . . . .
14.3.2. Zwolnienie z obowiązku stosowania kas
14.3.3. Ulga na zakup kasy . . . . . . . . . . . .
14.4. Ewidencje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
280
280
283
284
285
15. Międzynarodowy obrót towarami . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.1. Rodzaje czynności podlegających opodatkowaniu . . . . . . . . .
15.2. Miejsce dostawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.2.1. Reguła ogólna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.2.2. Dostawa z montaŜem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.2.3. Tranzyt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.2.4. Transakcje łańcuchowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.3. Wewnątrzwspólnotowy obrót towarami . . . . . . . . . . . . . .
15.3.1. Ogólne zasady opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . .
15.3.2. WDT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Transakcyjna WDT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Przemieszczenie towarów . . . . . . . . . . . . . . . .
15.3.3. WNT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Transakcyjne WNT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Przemieszczenie towarów . . . . . . . . . . . . . . . .
15.3.4. Magazyn konsygnacyjny . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.3.5. Transakcje trójstronne (WTT) . . . . . . . . . . . . . . . .
15.3.6. SprzedaŜ wysyłkowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.3.7. Nabycie nowych środków transportu . . . . . . . . . . . .
A. Nabycie przez konsumenta . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Nabycie przez przedsiębiorcę . . . . . . . . . . . . . .
15.4. Eksport towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.4.1. Warunki uznawania dostawy za eksport towarów . . . . .
15.4.2. Powstanie obowiązku podatkowego i rozliczanie zaliczek
15.5. Import towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.5.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.5.2. Tryby rozliczenia podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.5.3. Wysokość podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.5.4. Zwolnienia z tytułu importu towarów . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
289
289
290
290
291
292
293
295
295
297
297
298
302
304
304
305
308
311
312
314
317
317
318
319
319
322
323
323
324
328
329
16. Międzynarodowy obrót usługami .
16.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . .
16.2. Miejsce świadczenia usług . .
16.2.1. Regulacje szczególne .
16.2.2. Zasady ogólne . . . .
16.3. Podatnicy i zasady rozliczenia
. . . . .
. . . . .
. . . . .
. . . . .
. . . . .
podatku
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
333
333
334
335
338
339
17. Wybrane czynności szczególne . . . . . . . . .
17.1. Wniesienie aportu . . . . . . . . . . . . .
17.1.1. Klasyfikacja podatkowa . . . . . .
17.1.2. Powstanie obowiązku podatkowego
17.1.3. Podstawa opodatkowania . . . . .
17.1.4. Rozliczenia zagraniczne . . . . . .
17.2. Otrzymanie dotacji . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
341
341
341
344
344
345
346
9
Spis treści
17.2.1. Dotacje podlegające opodatkowaniu . . . . . . .
17.2.2. Rozliczanie dotacji . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.3. Obrót towarami i usługami wraŜliwymi . . . . . . . . .
17.3.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.3.2. Odwrotne obciąŜenie . . . . . . . . . . . . . . . .
17.3.3. Odpowiedzialność solidarna nabywcy . . . . . .
17.4. Likwidacja działalności . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.2. Likwidacja działalności przez osobę fizyczną albo
A. Opodatkowanie przejęcia mienia . . . . . . .
B. Zwrot VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.3. Likwidacja działalności przez osobę prawną . . .
A. Opodatkowanie przejęcia mienia . . . . . . .
B. Zwrot VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
spółkę osobową
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
346
348
349
349
351
352
355
355
357
357
358
359
359
360
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
361
361
362
363
364
365
366
367
369
369
370
371
371
19. Obowiązujące akty prawne . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19.1. Ewolucja ustawodawstwa krajowego . . . . . . . . . . .
19.2. Harmonizacja akcyzy w Unii Europejskiej . . . . . . . .
19.2.1. Dyrektywa horyzontalna . . . . . . . . . . . . . .
19.2.2. Dyrektywa energetyczna . . . . . . . . . . . . . .
19.2.3. Dyrektywa strukturalna (tytoniowa) . . . . . . .
19.2.4. Dyrektywa harmonizacyjna i dyrektywa taryfowa
(dyrektywy alkoholowe) . . . . . . . . . . . . . .
19.2.5. Współpraca administracyjna w dziedzinie akcyzy
19.3. Przepisy wykonawcze . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19.4. Orzecznictwo krajowe i wspólnotowe . . . . . . . . . . .
19.4.1. Sądy krajowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19.4.2. Orzecznictwo europejskie . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
375
375
377
377
379
381
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
382
383
384
385
385
386
20. Elementy konstrukcyjne akcyzy . . . . . . . . . .
20.1. Przedmiot opodatkowania akcyzą . . . . . . .
20.1.1. Wyroby opodatkowane akcyzą . . . .
A. Systematyka wyrobów akcyzowych
B. Znaczenie klasyfikacji statystycznej
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
389
389
389
389
391
18. Wybrane regulacje branŜowe . . . . . . . . . . . . . . . .
18.1. Budownictwo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18.2. Energia (elektryczna, cieplna, chłodnicza i gaz) . . .
18.3. Obrót nieruchomościami . . . . . . . . . . . . . . . .
18.4. Poligrafia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18.5. Rolnictwo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18.6. Towary uŜywane, dzieła sztuki, kolekcje i antyki . .
18.7. Transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18.8. Twórcy i artyści wykonawcy . . . . . . . . . . . . .
18.9. Usługi elektroniczne, nadawcze i telekomunikacyjne
18.10. Usługi finansowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18.11. Usługi komunalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18.12. Usługi turystyki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Część III. Podatek akcyzowy
Wojciech Kieszkowski
10
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Spis treści
C. WiąŜąca informacja akcyzowa .
20.1.2. Zdarzenia podlegające akcyzie . .
20.2. Podatnicy akcyzy . . . . . . . . . . . . . .
20.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
392
393
397
400
21. Pobór akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
21.1. Moment powstania obowiązku podatkowego
21.2. Właściwość organów podatkowych . . . . .
21.3. Obowiązki raportowe . . . . . . . . . . . . .
21.3.1. Deklaracje akcyzowe . . . . . . . . .
21.3.2. Inne obowiązki raportowe . . . . . .
21.4. Zapłata akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
405
405
408
411
411
413
414
22. Procedura zawieszenia poboru akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22.1. Istota instytucji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22.2. Wyroby, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy . . . . .
22.3. Czynności, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy . . . .
22.3.1. Zakres czynności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22.3.2. Czynności dokonywane na terytorium kraju . . . . . . . . . . . . . . . .
22.3.3. Czynności związane z obrotem transgranicznym . . . . . . . . . . . . .
22.4. Warunki stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy . . . . . . . . . . .
22.4.1. System EMCS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Kto korzysta z Systemu EMCS? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. W jaki sposób uzyskać dostęp do Systemu EMCS? . . . . . . . . . . .
C. Jakiego rodzaju dokumenty oraz raporty są przesyłane/generowane
w Systemie EMCS? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Jak wygląda schemat raportowania przemieszczeń wyrobów
akcyzowych w Systemie EMCS? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E. Jak daleko sięga zakres kontroli przez organy skarbowe w ramach
Systemu EMCS? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
F. A co w przypadku, gdy System EMCS w danym momencie nie działa? .
G. Czym jest baza SEED? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
H. Czy System EMCS znajduje zastosowanie w przypadku
przemieszczania olejów smarowych? . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22.4.2. Dokument e-AD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22.4.3. ZłoŜenie zabezpieczenia akcyzowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Wysokość zabezpieczenia akcyzowego . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Zwolnienie z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego . . .
C. ZłoŜenie zabezpieczenia akcyzowego przez osoby trzecie . . . . . . .
D. Formy zabezpieczenia akcyzowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E. Rozliczenie zabezpieczenia akcyzowego . . . . . . . . . . . . . . . . .
22.4.4. Prowadzenie składu podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Czynności wykonywane w składzie podatkowym . . . . . . . . . . .
B. Skład podatkowy jako miejsce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego . . . . . . . . . . .
D. Procedura wydawania zezwolenia na prowadzenie składu
podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E. Aktualizacja danych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
F. Cofnięcie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego . . . . . .
22.5. Podmioty o szczególnym statusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22.5.1. Zarejestrowany odbiorca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22.5.2. Zarejestrowany wysyłający . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
419
419
421
423
423
424
424
426
426
427
428
428
429
430
431
432
432
433
434
435
437
439
440
441
442
442
445
446
448
450
450
452
452
455
11
Spis treści
22.6. Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . 457
23. Wyroby z zapłaconą akcyzą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23.1. Istota instytucji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23.2. Uproszczony dokument towarzyszący (UDT) . . . . . . . . .
23.3. Nabycie wyrobów z zapłaconą akcyzą . . . . . . . . . . . . .
23.3.1. Nabycie na potrzeby działalności gospodarczej . . . .
23.3.2. Nabycie na potrzeby inne niŜ działalność gospodarcza
23.4. Dostawa wyrobów z zapłaconą akcyzą . . . . . . . . . . . . .
23.5. ObniŜenie kwoty akcyzy w przypadku uznanej reklamacji . .
.
.
.
.
.
.
.
.
461
461
462
463
464
464
467
469
24. Zwolnienia od akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
24.1. Zwolnienia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
24.1.1. Zwolnienie ze względu na przeznaczenie . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Wyroby korzystające ze zwolnienia . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Czynności, z których wykonywaniem wiąŜe się zwolnienie z akcyzy .
C. Podmiot pośredniczący . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Podmiot zuŜywający . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E. Warunki skorzystania ze zwolnienia ze względu na przeznaczenie . .
24.1.2. Zwolnienia ze względu na cele osobiste . . . . . . . . . . . . . . . . . .
24.1.3. Zwolnienia ze względu na specyficzne cele gospodarcze . . . . . . . . .
24.1.4. Zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej i wybranych wyrobów
energetycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
24.2. Zwolnienia podmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
24.3. Zwolnienie od akcyzy ubytków wyrobów akcyzowych . . . . . . . . . . . . . .
471
471
471
471
474
475
476
476
479
483
486
486
487
25. Znaki akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.1. O znakach akcyzy w ogólności . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.2. Podmioty zobowiązane do oznaczania wyrobów akcyzowych
25.3. Wyroby akcyzowe podlegające oznaczaniu . . . . . . . . . . .
25.4. Postacie i sposób nanoszenia znaków akcyzy . . . . . . . . .
25.5. Procedura pozyskiwania znaków akcyzy . . . . . . . . . . . .
25.6. Prawa i obowiązki związane ze stosowaniem znaków akcyzy .
493
493
495
495
497
499
501
26. Znakowanie i barwienie wyrobów akcyzowych
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
27. Wyroby energetyczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.1. Charakterystyka ogólna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.2. Paliwa silnikowe i opałowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.2.1. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Wyroby opodatkowane akcyzą . . . . . . . . . . . . . . .
B. Zdarzenia podlegające akcyzie . . . . . . . . . . . . . . .
27.2.2. Podatnicy akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.2.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy . . . . . . . . . .
A. Zasadnicze stawki akcyzy na paliwa silnikowe i opałowe
B. Sankcyjne stawki akcyzy na paliwa silnikowe i opałowe
27.2.4. Oleje smarowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.3. Wyroby węglowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.3.1. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Wyroby opodatkowane akcyzą . . . . . . . . . . . . . . .
B. Zdarzenia podlegające akcyzie . . . . . . . . . . . . . . .
27.3.2. Podatnicy akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
507
507
507
507
507
512
513
513
514
518
519
521
521
521
522
523
Spis treści
27.3.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy . . . .
27.3.4. Pobór akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.3.5. Zwolnienia od akcyzy . . . . . . . . . . . . . . .
A. Zwolnienia właściwe dla wyrobów węglowych
B. Zastosowanie innych zwolnień od akcyzy . . .
27.3.6. Ewidencja wyrobów węglowych . . . . . . . . .
27.4. Wyroby gazowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.4.1. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . .
A. Wyroby opodatkowane akcyzą . . . . . . . . .
B. Zdarzenia podlegające akcyzie . . . . . . . . .
27.4.2. Podatnicy akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.4.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy . . . .
27.4.4. Pobór akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.4.5. Zwolnienia od akcyzy . . . . . . . . . . . . . . .
A. Zwolnienia właściwe dla wyrobów gazowych
B. Zastosowanie innych zwolnień od akcyzy . . .
27.4.6. Ewidencja wyrobów gazowych . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
524
525
526
526
530
530
531
531
531
532
533
534
535
536
536
537
537
28. Energia elektryczna . . . . . . . . . . . . . . .
28.1. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . .
28.1.1. Charakterystyka wyrobu . . . . . .
28.1.2. Zdarzenia opodatkowane akcyzą .
28.2. Podatnicy akcyzy . . . . . . . . . . . . . .
28.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy
28.4. Pobór akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . .
28.5. Ewidencja energii elektrycznej . . . . . .
28.6. Zwolnienia od akcyzy . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
539
539
539
540
543
543
544
545
546
29. Wyroby tytoniowe . . . . . . . . . . . . . . . .
29.1. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . .
29.1.1. Wyroby podlegające akcyzie . . . .
A. Papierosy . . . . . . . . . . . .
B. Tytoń do palenia . . . . . . . .
C. Cygara i cygaretki . . . . . . . .
29.1.2. Zdarzenia podlegające akcyzie . .
29.2. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy
29.2.1. Papierosy . . . . . . . . . . . . . .
29.2.2. Tytoń do palenia . . . . . . . . . .
29.2.3. Cygara i cygaretki . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
551
551
551
552
552
553
553
554
554
557
558
30. Susz tytoniowy . . . . . . . . . . . . . . . . . .
30.1. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . .
30.1.1. Charakterystyka wyrobu . . . . . .
30.1.2. Zdarzenia podlegające akcyzie . .
30.2. Podatnicy akcyzy . . . . . . . . . . . . . .
30.3. Podstawa opodatkowania i stawka akcyzy
30.4. Pobór akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
559
559
559
560
561
563
564
31. Napoje alkoholowe . . . . . . . . . . . . . .
31.1. Przedmiot opodatkowania . . . . . . .
31.1.1. Wyroby opodatkowane akcyzą
A. Alkohol etylowy . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
565
565
565
566
.
.
.
.
.
.
.
.
13
Spis treści
B. Piwo . . . . . . . . . . . . . . .
C. Wino . . . . . . . . . . . . . . .
D. Napoje fermentowane . . . . . .
E. Wyroby pośrednie . . . . . . . .
31.1.2. Zdarzenia podlegające akcyzie . .
31.2. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy
31.2.1. Alkohol etylowy . . . . . . . . . .
31.2.2. Piwo . . . . . . . . . . . . . . . . .
31.2.3. Wino . . . . . . . . . . . . . . . . .
31.2.4. Napoje fermentowane . . . . . . .
31.2.5. Wyroby pośrednie . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
568
568
569
570
571
572
572
573
573
574
574
32. Opodatkowanie akcyzą samochodów osobowych . . .
32.1. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . .
32.1.1. Charakterystyka samochodów osobowych
32.1.2. Zdarzenia opodatkowane akcyzą . . . . .
32.2. Podatnicy akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy . . . .
32.4. Pobór akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32.5. Ulgi i zwolnienia . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32.5.1. Brak powstania obowiązku podatkowego .
32.5.2. Zwrot zapłaconej akcyzy . . . . . . . . . .
32.5.3. Zwolnienia od akcyzy . . . . . . . . . . .
32.5.4. Zwrot nadpłaconej akcyzy . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
575
575
575
577
578
579
582
584
584
584
585
586
Część IV. Pozostałe podatki
Wojciech Kieszkowski
33. Podatek od gier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33.1. Obowiązujące akty prawne . . . . . . . . . . . . . .
33.2. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . .
33.3. Podatnicy podatku od gier . . . . . . . . . . . . . . .
33.4. Podstawa opodatkowania i stawki podatku od gier .
33.5. Pobór podatku od gier . . . . . . . . . . . . . . . . .
33.6. Podatek od gier na automatach o niskich wygranych
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
589
589
589
591
591
592
594
34. Podatek od wydobycia niektórych kopalin . . . .
34.1. Charakterystyka ogólna . . . . . . . . . . . .
34.2. Obowiązujące akty prawne . . . . . . . . . .
34.3. Przedmiot opodatkowania i podatnicy . . . .
34.4. Podstawa opodatkowania oraz stawki podatku
34.5. Pobór podatku . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
597
597
599
599
600
601
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
14