docZarządzenie Nr 14/2012 Świętokrzyskiego
download 
Reklamacja Transkrypt
Zarządzenie Nr 14/2012 Świętokrzyskiego
ZARZĄDZENIE nr 14/2012 z dnia 02.07.2012r Świętokrzyskiego Wojewódzkiego Lekarza Weterynarii w Kielcach zmieniające zarządzenie w sprawie dokumentacji i przyjętych zasad rachunkowości w Wojewódzkim Inspektoracie Weterynarii w Kielcach Na podstawie art. 10 ust. 2 Ustawy o rachunkowości z dnia 29.09.1994r. ( Dz.U.2009 Nr 152 poz. 1223 ), art. 40 Ustawy o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009r. ( Dz. U. z 2009 Nr 157 poz. 1240 z późn. zm ), rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010r w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej ( Dz. U. Nr 128, poz. 861 ) z późn. zm. / zmiana z dnia 19 stycznia 2012 roku ( Dz. U. z 2012 poz. 121 ), rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010r w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych ( Dz. U. Nr 38, poz. 207 z późn. zm.) zarządza się, co następuje: §1 1. Zmienia się załącznik nr 6 „Szczególnych zasad rachunkowości” w zakresie „Zakładowego planu kont Wojewódzkiego Inspektoratu Weterynarii w Kielcach”, o którym mowa jest w § 1 pkt.1 oraz § 1 pkt. 4 zarządzenia Nr 2/2012 z dnia 02.01.2012 Świętokrzyskiego Wojewódzkiego Lekarza Weterynarii w Kielcach „zmieniającego zarządzenie w sprawie dokumentacji i przyjętych zasad rachunkowości w Wojewódzkim Inspektoracie Weterynarii w Kielcach”. §2 Zmiany, o których mowa powyżej polegają na tym, że: Na podstawie przepisów artykułu 10 ust.1 pkt 3a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości ( Dz.U.2009 Nr 152, poz. 1223 ) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010r (Dz. U. Nr 128 poz. 861 z późn. zm. / zmiana z dnia 19 stycznia 2012 roku ( Dz. U. z 2012 poz. 121) w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej Wprowadza się następujące zmiany w Zakładowym Planie Kont Wojewódzkiego Inspektoratu Weterynarii w Kielcach. Plan kont Wojewódzkiego Inspektoratu Weterynarii w Kielcach obowiązujący od dnia 1 stycznia 2012 ulega zmianom w zakresie: 1. wprowadzenia nowych kont bilansowych 2. wprowadzenia nowych kont pozabilansowych 3. wprowadzenia zmiany brzmienia nazwy kont 4. wprowadzenia zmiany brzmienia opisu kont W odniesieniu do pkt. 1 – wprowadzenie nowych kont bilansowych, Wojewódzki Inspektorat Weterynarii w Kielcach po koncie 240 – „Pozostałe rozrachunki” dodaje konto 245 o brzmieniu: „245 – Wpływy do wyjaśnienia” Konto służy do ewidencji wpłaconych, a niewyjaśnionych kwot należności z tytułu dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 245 ujmuje się w szczególności kwoty wyjaśnionych wpłat i ich zwroty. Na stronie Ma konta 245 ujmuje się w szczególności kwoty niewyjaśnionych wpłat. Konto 245 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan niewyjaśnionych wpłat Typowe zapisy konta 245 „Wpływy do wyjaśnienia” Treść operacji Wpływy do wyjaśnienia Strona WN Strona MA Konto przeciwstawne Strona WN Strona MA zwrot pomyłkowo wpłaconej kwoty 245 130-2 zwrot kwot dotyczących wpłat należności budżetowych pomyłkowo wpłaconych na inne konta niż rachunek bieżący jednostki 245 135,139 zaliczenie wpłaty po przeprowadzonym postępowaniu wyjaśniającym do przychodów nieprzypisanych lub niezaewidencjonowanych wcześniej jako należność 245 720, 750, 760 uznanie wpłaty za spłatę należności po przeprowadzonym postępowaniu wyjaśniającym 245 221 wpływ na rachunek bieżący jednostki budżetowej kwoty dotyczącej należności z tytułu dochodów budżetowych bez podania tytułu wpłaty 245 130-2 wpłata na inne rachunki bankowe kwot dotyczących należności budżetowych 245 135, 139 W odniesieniu do pkt.2 – Wojewódzki Inspektorat Weterynarii w Kielcach w ramach § 15 ust. 2a rozporządzenia MF z dnia 19 stycznia 2012 roku (Dz. U. z 2012 poz. 121) korzysta z możliwości nie wprowadzenia konta pozabilansowego 990 – „Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym” z uwagi, iż istniejące konto 980 – „Plan finansowy wydatków budżetowych” zapewnia wykonanie obowiązków sprawozdawczych dotyczących wykonania budżetu zadaniowego. W odniesieniu do pkt. 3 – wprowadzenia zmiany brzmienia nazwy kont, Wojewódzki Inspektorat Weterynarii w Kielcach w obowiązujących kontach zmienia brzmienie następujących kont: nazwa konta 072 otrzymuje brzmienie: „072 – Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych”, nazwa konta 080 otrzymuje brzmienie: „080 – Środki trwałe w budowie (inwestycje)”. W odniesieniu do pkt. 4 – wprowadzenia zmian brzmienia opisu kont, Wojewódzki Inspektorat Weterynarii w Kielcach w obowiązujących kontach zmienia brzmienie opisu następujących kont: Konta bilansowe - syntetyka Zespół O - Majątek trwały 080 – Środki trwałe w budowie (inwestycje) Zespół l - Środki pieniężne i rachunki bankowe 130 – Rachunek bieżący jednostki 139 – Inne rachunki bankowe Zespół 2 - Rozrachunki i roszczenia 221 – Należności z tytułu dochodów budżetowych 222 – Rozliczenie dochodów budżetowych 223 – Rozliczenie wydatków budżetowych Zespól 7 - Przychody i koszty uzyskania 720 – Przychody z tytułu dochodów budżetowych 750 – Przychody finansowe 751 – Koszty finansowe 760 – Pozostałe przychody operacyjne 761 – Pozostałe koszty operacyjne Zespól 8 - Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 – Fundusz jednostki 810 – Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje 860 – Wynik finansowy Konta bilansowe - opis Zespół 0 - "Majątek trwały" Konto 080 – „Środki trwałe w budowie (inwestycje)” Konto 080 służy do ewidencji kosztów środków trwałych w budowie oraz rozliczenia kosztów środków trwałych w budowie na uzyskane efektu inwestycyjne Na stronie Wn konta 080 ujmuje się w szczególności: 1) poniesione koszty dotyczące środków trwałych w budowie w ramach prowadzonych inwestycji zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym imieniu; 2) poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nieoddanych do używania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności gospodarczej; 3) poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, adaptacja, lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego. Na stronie Ma konta 080 ujmuje się wartość uzyskanych efektów, w szczególności: 1) środków trwałych, 2) wartości sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie. Na koncie 080 można księgować również rozliczenie kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 080 powinna zapewnić co najmniej wyodrębnienie kosztów środków trwałych w budowie według poszczególnych rodzajów ketów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych. Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość kosztów środków trwałych w budowie i ulepszeń. Typowe zapisy konta 080 „Środki trwałe w budowie (inwestycje)” Inwestycje Treść operacji (środki trwałe w budowie) Strona WN faktury VAT i rachunki na dostawy i usługi finansowane z własnych i obcych środków na budowę środków trwałych (inwestycję) 080 Strona MA Konto przeciwstawne Strona WN Strona MA 201 nieodpłatne otrzymanie środków trwałych w budowie 080 800 równowartość pierwotnie odpisanej, a następnie wykorzystanej dokumentacji projektowej wznowionej inwestycji 080 800 przyjęcie do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (umarzanych stopniowo) uzyskanych w wyniku inwestycji 080 011, 020 rozliczenie kosztów ulepszenia własnych środków trwałych 080 011 odpisanie ( pierwotnych) kosztów inwestycji niepodjętej ( np. niewykorzystanej dokumentacji projektowej) lub inwestycji zaniechanej 080 800 Zespół 1 - "Środki pieniężne i rachunki bankowe" Konto 130 – „Rachunek bieżący jednostki” Konto 130 służy do ewidencji stanu środków pieniężnych oraz obrotów na rachunku bankowym z tytułu wydatków i dochodów (wpływów) budżetowych objętych planem finansowym. Na stronie Wn konta 130 ujmuje się wpływy środków pieniężnych: 1) otrzymanych na realizacje wydatków budżetowych zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów niższego stopnia, w korespondencji z kontem 223; 2) z tytułu zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji dochodów budżetowych), w korespondencji z kontem 101, 221 lub innym właściwym kontem. Na stornie Ma konta 130 ujmuje się: 1) zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki, jak również środki pobrane do kasy na realizację wydatków budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji wydatków budżetowych, w korespondencji w właściwymi kontami zespołów 1,2,3,4,7 lub 8; 2) okresowe przelewy dochodów budżetowych do budżetu w korespondencji z kontem 222; 3) okresowe przelewy środków pieniężnych dla dysponentów niższego9 stopnia (ewidencja szczegółowa według dysponentów, którym przelano środki pieniężne), w korespondencji z kontem 223. Zapisy na koncie 130 są dokonywane na podstawie dokumentów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między jednostką a bankiem Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny. Konto 130 może służyć również do ewidencji dochodów i wydatków realizowanych bezpośrednio z rachunku bieżącego jednostki samorządu terytorialnego. W takim przypadku saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu przeksięgowaniu na podstawie sprawozdań budżetowych na stronę Ma konta 800, w zakresie dochodów – na stronę Wn konta 800. Ewidencja szczegółowa do konta 130 jest prowadzona w szczególności planu finansowego dochodów i wydatków budżetowych. Konto 130 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bieżącym jednostki budżetowej. Saldo konta 130 jest równe saldu sald wynikających z ewidencji szczegółowej prowadzonej dla kont: 1) wydatków budżetowych; konto 130 w zakresie wydatków budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych otrzymanych na realizację wydatków budżetowych, a niewykorzystanych do końca roku; 2) dochodów budżetowych; konto 130 w zakresie dochodów budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych z tytułu zrealizowanych dochodów budżetowych, które do końca roku nie zostały przelane do budżetu. Saldo konta 130 ulega likwidacji przez księgowanie: 1) przelewu środków pieniężnych niewykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem 223; 2) przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nieprzelanych do końca roku, w korespondencji z kontem 222. Typowe zapisy konta 130 „Rachunek bieżący jednostki” Treść operacji Rachunek bieżący jednostki Strona WN Strona MA Konto przeciwstawne Strona WN Strona MA Rachunek bankowy - DOCHODÓW – wpłaty i wypłaty z tytułu zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych z tytułu należności przypisanych 130-2 221 z tytułu należności nieprzypisanych 130-2 700, 750, 760 wpłata bezgotówkowa odsetek za zwłokę w zapłacie należności 130-2 221,750 wpłaty kwot niewyjaśnionych, ze względu na tytuł wpłaty 130-2 245 zwroty nienależnych nadpłat w dochodach budżetowych 130-2 221, 700 750,760 zapis techniczny (ujemny) w celu zmniejszenia sumy obrotów w celu prawidłowej ewidencji do sporządzenia sprawozdania RB-27dochody odprowadzone 130-2 130-2 okresowe przelewy zrealizowanych dochodów budżetowych odprowadzonych na rachunek budżetu państwa 130-2 222 odprowadzenie VAT – u ujętego w fakturach dotyczących przychodów wpłacanych na dochody budżetowe 130-2 225 VAT nie stanowi dochodów budżetu państwa – wymaga w związku z tym zapisu technicznego (ujemnego) w celu zmniejszenia sumy obrotów w celu prawidłowej ewidencji do sporządzenia sprawozdania RB-27- dochody odprowadzone 130-2 zwroty kwot wpłaconych jako niewyjaśnione, lecz w postępowaniu wyjaśniającym uznanych na omyłkowe wpłaty 130-2 130-2 245 Rachunek bankowy - WYDATKÓW – zrealizowane wydatki budżetowe związane z finansowaniem własnej działalności budżetowej w zakresie: wpływy środków budżetowych (od dysponenta wyższego stopnia) przeznaczonych na wydatki jednostki oraz dla podporządkowanych dysponentów niższego stopnia 130-1-0 zwrot do dysponenta wyższego stopnia środków niewykorzystanych w danym roku na wydatki zapis techniczny (ujemny) w celu zmniejszenia sumy obrotów 130-1-0 130-1-0 przelew środków budżetowych dla dysponentów niższego stopnia zwroty od dysponentów niższego stopnia środków na wydatki budżetowe niewykorzystanych do końca roku budżetowego 223 223 130-1-0 130-1-1 223 130-1-1 130-1-1 223 130-1-1 zapis techniczny (ujemny) w celu zmniejszenia sumy obrotów pobrania gotówki z banku do kasy 130-1-1 141 dokonywania przelewów z tytułu zapłaty zobowiązań ujętych na kontach rozrachunkowych dotyczących działalności inwestycyjnej 130-1-1 równoległy zapis przy zapłacie zobowiązań – (PK) 201 810 dokonania przelewów z tytułu zapłaty zobowiązań ujętych na kontach rozrachunkowych 130-1-1 800 201,225, 229,231, 234,240 dokonania przelewów z tytułu opłat księgowanych bezpośrednio w ciężar kosztów z pominięciem kont rozrachunkowych (usługi bankowe, ubezpieczenia, opłaty, podatek od nieruchomości, środków transportu i inne) 130-1-1 402, 403,409 dokonanych przelewów refundacyjnych na rachunek ZFŚS 130-1-1 405 sumy zwrócone na rachunek wydatków budżetowych w roku ich dokonania a) pobranych do kasy a niewykorzystanych środków zapis techniczny (ujemny) w celu zmniejszenia sumy obrotów b) przelewem od dłużników z tytułu zwrotu wydatków ujętych na kontach rozrachunkowych 130-1-1 130-1-1 141 130-1-1 130-1 201,225 229,231 234,240 zapis techniczny (ujemny) w celu zmniejszenia sumy obrotów 130-1-1 c) przelewem od dłużników z tytułu zwrotu wydatków dotyczących zmniejszenia uprzednio zaksięgowanych kosztów 130-1-1 zapis techniczny (ujemny) w celu zmniejszenia sumy obrotów d) otrzymane przelewy z ZUS i PFRON z tytułu zwrotu nadpłaconych składek 130-1-1 130-1-1 403,409 130-1-1 130-1-1 229 ( za rok bilansowy bieżący ujmowane są jako zwroty zmniejszające wydatki) zapis techniczny (ujemny) w celu zmniejszenia sumy obrotów (za lata poprzednie stanowią dochody budżetu państwa) e) zwrot niewykorzystanych środków po przeliczeniu odpisów ZFŚS 130-1-1 130-1-1 130-2 229 130-1 405 zapis techniczny (ujemny) w celu zmniejszenia sumy obrotów 130-1 130-1 Konto 139 – „Inne rachunki bankowe” Konto 139 służy ewidencji operacji dotyczących środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące, w tym na rachunkach pomocniczych i rachunkach specjalnego przeznaczenia. Na koncie 139 prowadzi się w szczegółowości ewidencję obrotów na wyodrębnionych rachunkach bankowych: 1) czeków potwierdzonych; 2) sum depozytowych; 3) sum na zlecenie; 4) środków obcych na inwestycje Na koncie 139 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 139 między księgowością jednostki a księgowością banku. Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środków pieniężnych z rachunków bieżących sum depozytowych i na zlecenie. Na stronie Ma konta 139 ujmuje się wypłaty środków pieniężnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 139 powinna zapewnić ustalenie stanu środków pieniężnych dla każdego rachunku bankowego, a także według kontrahentów. Konto 139 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się innych rachunkach bankowych. Typowe zapisy konta 139 „Inne rachunki bankowe” Treść operacji Inne rachunki bankowe Strona WN Strona MA Konto przeciwstawne Strona WN Strona MA wpłaty sum depozytowych 139 240 wpłaty kwot niewyjaśnionych, a dotyczących dochodów budżetowych, które powinny być ujęte na koncie 130 139 245 wypłaty sum depozytowych 139 240 zwroty kwot wpłaconych jako niewyjaśnione, lecz w postępowaniu wyjaśniającym uznanych za wpłaty należności budżetowych omyłkowo wpłaconych na konto 139 139 245 Zespół 2 - "Rachunki i roszczenia" ]Konto 221 – „Należności z tytułu dochodów budżetowych” Konto 221 służy do ewidencji należności jednostek z tytułu dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 221 ujmuje się ustalone należności z tytułu dochodów budżetowych i zwroty nadpłat. Na stronie Ma konta 221 ujmuje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych oraz odpisy (zmniejszenia) należności. Na koncie 221 ujmuje się również należności z tytułu podatków pobieranych przez właściwe organy. Zapisy z tego tytułu mogą być dokonywane na koniec okresów sprawozdawczych na podstawie sprawozdań z ewidencji podatkowej (zaległości i nadpłaty). Ewidencja szczegółowa do konta 221 powinna być prowadzona według dłużników i podziałek klasyfikacji budżetowej oraz budżetów, których należności dotyczą. Konto 221 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności z tytułu dochodów budżetowych, a saldo Ma – stan zobowiązań jednostki budżetowej z tytułu nadpłat w tych dochodach. Typowe zapisy konta 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych” Treść operacji Należności z tytułu dochodów budżetowych Strona WN Strona MA Konto przeciwstawne Strona WN Strona MA należności jednostek budżetowych z tytułu podatków i niepodatkowych dochodów budżetowych z podstawowej działalności operacyjnej 221 720 należności jednostek budżetowych za sprzedane środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, środki trwałe w budowie (inwestycje) oraz materiały 221 760 należności jednostek budżetowych przypisanych za zwłokę w zapłacie należności ujętych na tym koncie 221 750 zwrot dochodów budżetowych nienależnie wpłaconych lub orzeczonych do zwrotu 221 130-2 wpłata należności z tytułu przypisanych dochodów budżetowych 221 101, 130-2 zmniejszenie (odpisy) uprzednio przypisanych należności dotyczących dochodów budżetowych 221 720,750,760 odpisanie należności przedawnionych i umorzonych objętych odpisem aktualizującym 221 290 odpisanie należności przedawnionych i umorzonych nie objętych odpisem aktualizującym 221 751, 761 uznanie wpłaty wcześniej zaksięgowanej jako niewyjaśniona za spłatę należności 221 245 Konto 222 – „Rozliczenie dochodów budżetowych” Konto 222 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych. Na stornie Wn konta 222 ujmuje się dochody budżetowe przelane do budżetu, w korespondencji odpowiednio z kontem 130. Na stronie Ma konta 222 ujmuje się w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeksięgowania zrealizowanych dochodów budżetowych na konto 800, na podstawie sprawozdań budżetowych. Konto 222 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan dochodów budżetowych zrealizowanych, lecz nieprzelanych do budżetu. Saldo konta 222 ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nieprzelanych do końca roku, w korespondencji z kontem 130. Typowe zapisy konta 222 „Rozliczenie dochodów budżetowych” Treść operacji Rozliczenie dochodów budżetowych Strona WN przelew pobranych dochodów budżetowych odpowiednio na rachunek budżetu państwa Strona MA Konto przeciwstawne Strona WN 222 przeniesienie na podstawie okresowego lub rocznego sprawozdania budżetowego sumy zrealizowanych dochodów budżetowych Strona MA 130-2 222 800 Konto 223 – „Rozliczenie wydatków budżetowych” Konto 223 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę wydatków budżetowych, w tym wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich. Na stronie Wn konta 223 ujmuje się w szczególności: 1) w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeniesienia, na podstawie sprawozdań budżetowych, zrealizowanych wydatków budżetowych, w tym wydatków budżetu państwa w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich na konto 800; 2) okresowe przelewy środków pieniężnych na pokrycie wydatków budżetowych w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich, w korespondencji z kontem 130; Na stronie Ma konta 223 ujmuje się w szczególności: 1) okresowe wpływy środków pieniężnych otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych, w tym wydatków budżetu państwa w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich, w korespondencji z kontem 130; 2) okresowe wpływy środków pieniężnych przeznaczonych dla dysponentów niższego stopnia, w korespondencji z kontem 130. W samorządowych jednostkach budżetowych na koncie 223 ujmuje się również operacje związane z przepływami środków europejskich w zakresie, w którym środki te stanowią dochody jednostek samorządu terytorialnego. Konto 223 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan środków pieniężnych otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych, lecz nie niewykorzystanych do końca roku. Saldo konta 223 ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu na rachunek dysponenta wyższego stopnia środków pieniężnych niewykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem 130. Typowe zapisy konta 223 „Rozliczenie wydatków budżetowych” Treść operacji Rozliczenie wydatków budżetowych Strona WN okresowe przelewy środków pieniężnych dla dysponentów niższego stopnia na pokrycie ich wydatków budżetowych zwrot dysponentowi wyższego stopnia niewykorzystanych do końca roku środków na wydatki budżetowe Zapis techniczny (ujemny) w celu zmniejszenia sumy obrotów do wysokości planu finansowego – służy uzgodnieniu sprawozdania RB-28 okresowe lub roczne przeniesienie na podstawie sprawozdań budżetowych zrealizowanych wydatków budżetowych jednostek Strona MA Konto przeciwstawne Strona WN 223 130-1 223 130-1 223 223 223 800 wpływy środków budżetowych otrzymanych od dysponenta wyższego stopnia (na pokrycie własnych wydatków budżetowych jednostki oraz przeznaczonych do przekazania dysponentom niższego stopnia) Strona MA 223 130-1 otrzymane zwroty od dysponentów niższego stopnia środków budżetowych niewykorzystanych na wydatki Zapis techniczny (ujemny) w celu zmniejszenia sumy obrotów do wysokości planu finansowego – służy uzgodnieniu sprawozdania RB-28 223 223 130-1 223 Zespół 7 - "Przychody, dochody i koszty" Konto 720 – „Przychody z tytułu dochodów budżetowych” Konto 720 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych związanych bezpośrednio z podstawą działalnością jednostki, w szczególności dochodów, do których zalicza się podatki, składki, opłaty, inne dochody budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek, należne na podstawie odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych. Na stronie Wn konta 720 ujmuje się odpisy z tytułu dochodów budżetowych. Na stronie Ma konta 720 ujmuje się przychody z tytułu dochodów budżetowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 720 powinna zapewnić wyodrębnienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych według pozycji planu finansowego. W zakresie podatkowych i niepodatkowych dochodów budżetowych ewidencja szczegółowa jest prowadzona według zasad rachunkowości podatkowej, natomiast w zakresie podatków pobieranych przez inne organy ewidencję szczegółową stanowią sprawozdania o dochodach budżetowych sporządzane przez te organy. W końcu roku obrotowego saldo konta 720 przenosi się na konto 860. Na koniec roku konto 720 nie wykazuje salda. Typowe zapisy konta 720 „Przychody z tytułu dochodów budżetowych ” Treść operacji Przychody z tytułu dochodów budżetowych Strona WN Konto przeciwstawne Strona MA Strona WN 720 221 przychody z tytułu dochodów budżetowych nie przypisanych jako należności na koncie 221 720 101, 130-2 zaliczenie do przychodów z tytułu dochodów budżetowych wpływów na rachunek bankowy wcześniej uznanych za niewyjaśnione 720 245 przychody z tytułu dochodów budżetowych przypisanych jako należności Strona MA przeniesienie na koniec roku osiągniętych przychodów z tytułu finansowych dochodów budżetowych 720 860 Konto 750 – „przychody finansowe” Konto 750 służy do ewidencji przychodów finansowych. Na stronie Ma konta 750 ujmuje się przychody z tytułu operacji finansowych, w szczególności przychody ze sprzedaży papierów wartościowych, przychody z udziałów i akcji, dywidendy oraz odsetki od udzielonych pożyczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartościowych oraz odsetki za zwłokę w zapłacie należności, dodatnie różnice kursowe. Ewidencja szczegółowa do konta 750 powinna zapewnić wyodrębnienie przychodów finansowych z tytułu udziałów w innych podmiotach gospodarczych, należne jednostce odsetki. W końcu roku obrotowego przenosi przychody finansowe na stronę Ma konta 860 (Wn konto 750). Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda. Typowe zapisy konta 750 „Przychody finansowe ” Treść operacji Przychody finansowe Strona WN otrzymane lub przypisane odsetki z tytułu zwłoki w zapłacie należności zaliczenie do przychodów z tytułu dochodów budżetowych wpływów na rachunek bankowy wcześniej uznanych za niewyjaśnione przeniesienie na koniec roku osiągniętych przychodów finansowych 750 Konto przeciwstawne Strona MA Strona WN 750 130, 221, 240 720 245 Strona MA 860 Konto 760 – „Pozostałe przychody operacyjne” Konto 760 służy do ewidencji przychodów niezwiązanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, w tym wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na kontach: 700, 720, 730, 750. W szczególności na stronie Ma konta ujmuje się: 1) przychody ze sprzedaży materiałów w wartości cen zakupu lub nabycia materiałów; 2) przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie; 3) odpisane przedawnione zobowiązania, otrzymane odszkodowania, kary, nieodpłatnie otrzymane, w tym w drodze darowizny, aktywa umarzane jednorazowo, rzeczowe aktywa obrotowe; 4) równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie przez samorządowy zakład budżetowy, a także od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, na sfinansowanie których samorządowy zakład budżetowy otrzymał środki pieniężne, w korespondencji ze stroną Wn konta 800; 5) zmniejszenie stanu produktów w korespondencji ze stroną Wn konta 490. W końcu roku obrotowego przenosi się pozostałe przychody operacyjne na stronę Ma konta 860, w korespondencji ze stroną Wn konta 760. Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda. Typowe zapisy konta 760 „Pozostałe przychody operacyjne” Treść operacji Pozostałe przychody operacyjne Strona WN Konto przeciwstawne Strona MA Strona WN 760 101, 130-1-1, 240 otrzymane lub należne odszkodowania ( nie związane ze zdarzeniami losowymi), kary oraz uprzednio odpisane należności 760 130-2 otrzymane darowizny oraz nieodpłatnie przejęte do działalności operacyjnej materiały 760 310 otrzymane nieodpłatnie z tytułu darowizny pozostałe środki trwałe (w aktualnej wartości wg wyceny) 760 013 zaliczenie do pozostałych przychodów operacyjnych wpływów na rachunek bankowy wcześniej uznanych za niewyjaśnione 760 245 przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, inwestycji, materiałów i odpadów po likwidacji składników majątkowych oraz najmu i dzierżawy ( jeśli najem nie jest działalnością statutową) Strona MA korekty zmniejszające pozostałe przychody operacyjne ze sprzedaży materiałów , środków trwałych, środków trwałych w budowie (inwestycji) oraz wartości niematerialnych i prawnych 760 240 przeniesienie salda konta występującego na koniec roku obrotowego 760 860 Konto 761 – „Pozostałe koszty operacyjne” Konto 761 służy do ewidencji kosztów niezwiązanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki. W szczególności na stronie Wn konta 761 ujmuje się: 1) koszty osiągnięcia pozostałych przychodów w wartości cen zakupu lub nabycia materiałów; 2) kary, odpisane przedawnione, umorzone i nieściągalne należności, odpisy aktualizujące od należności, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie przekazane rzeczowe aktywa obrotowe. Konto 761 służy również – w jednostkach ewidencjonujących koszty na kontach: 400, 401,402, 403, 404, 405, 409, 490 oraz zespołu 5 – do ewidencji zapisów uzupełniających, dokonywanych na kontach zespołów 5 i 6 z tytułu zwiększeń bądź zmniejszeń stanu produktów ( w tym także rozliczeń międzyokresowych kosztów), w korespondencji z innymi kontami niż konto 490, konta zespołów 5 lub 6 oraz konta kosztu własnego sprzedaży w zespole 7. Na stronie Wn konta 761 w korespondencji ze stroną Ma konta 490 ujmuje się zwiększenie stanu produktów. W końcu roku obrotowego przenosi się: 1) na stronę Wn konta 490 – koszty związane z zakupem i sprzedażą składników majątku, jeżeli zostały ujęte na koncie 761, w korespondencji ze strona Ma konta 761; 2) na stronę WN konta 860 – pozostałe koszty operacyjne, w korespondencji ze stroną Ma konta 761. Na koniec roku konto 761 nie wykazuje salda. Typowe zapisy konta 761 „Pozostałe koszty operacyjne” Treść operacji Pozostałe przychody operacyjne Strona WN Strona MA Konto przeciwstawne Strona WN Strona MA koszty likwidacji środków trwałych ( z wyjątkiem likwidacji związanych z prowadzoną inwestycją oraz zdarzeniami losowymi) 761 koszty związane ze sprzedażą środków trwałych i inwestycji 761 101, 130-1-1 201 zapłacone lub naliczone kary, odszkodowania i koszty postępowania spornego związane z działalnością operacyjną 761 101, 130-1-1 201, 234, 240 odpisane, przedawnione, umorzone należności inne niż związane z przychodami finansowymi, jeżeli wcześniej nie dokonano odpisu aktualizującego 761 201, 101, 130-1-1 201 234, 240 korekty zmniejszające uprzednio zaksięgowane pozostałe koszty operacyjne 761 130-1-1, 201, 234, 240 przeniesienie salda konta występującego na koniec roku obrotowego 761 860 Konto 800 – „Fundusz jednostki” Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego jednostki i ich zmian. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenia funduszu, a w szczególności: 1) przeksięgowanie straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860; 2) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych dochodów budżetowych z konta 222; 3) przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, dotacji z budżetu i środków budżetowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810; 4) różnice aktualizacji wyceny środków trwałych; 5) wartość sprzedanych, nieodpłatnie przekazanych oraz wniesionych w formie wkładu niepieniężnego (aportu) środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie; 6) wartości pasywów przejętych od zlikwidowanych jednostek; 7) wartości aktywów przekazanych w ramach centralnego zaopatrzenia; 8) równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie przez samorządowy zakład budżetowy, a także od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, na sfinansowanie których samorządowy zakład budżetowy otrzymał środki pieniężne, w korespondencji ze stroną Ma konta 760. Na stronie Ma konta 800 ujmuje się w szczególności: 1) przeksięgowanie zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 800; 2) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych wydatków budżetowych z konta 223; 3) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych wydatków europejskich z konta 227; 4) okresowe lub roczne przeniesienie zrealizowanych wydatków ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi z konta 228; 5) wpływy środków przeznaczonych na finansowanie inwestycji; 6) różnice z aktualizacji wyceny środków trwałych; 7) nieodpłatne otrzymanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie; 8) wartości aktywów przyjętych od zlikwidowanych jednostek; 9) wartość objętych akcji i udziałów; 10) wartość aktywów otrzymanych w ramach centralnego zaopatrzenia. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 800 powinna zapewnić możliwość ustalenia przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki. Typowe zapisy konta 800 „Fundusz jednostki” Treść operacji Fundusz jednostki Strona WN Strona MA Konto przeciwstawne Strona WN Strona MA ujemny wynik finansowy roku ubiegłego 800 przeksięgowanie zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych 800 222 przeksięgowanie równowartości przekazanych w danym roku środków budżetowych wydatkowanych na sfinansowanie inwestycji własnych jednostek budżetowych pod datą 31 grudnia 800 810 wartość nieumorzona sprzedanych środków trwałych ( pod datą rozchodu tych środków) * 800 011 wartość nieumorzona sprzedanych wartości niematerialnych i prawnych * 800 020 nieodpłatne przekazanie środków trwałych (wartość nieumorzona) 800 011 nieodpłatne przekazanie wartości niematerialnych i prawnych ( wartość nieumorzona) 800 020 nieodpłatne przekazanie środków trwałych w budowie (inwestycji) 800 080 wyksięgowanie poniesionych kosztów na zaniechane środki trwałe w budowie (inwestycje) 800 080 860 ( pod datą okresowego sprawozdania budżetowego o dochodach ) dodatni wynik finansowy roku ubiegłego ( pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego) 800 860 przeksięgowanie zrealizowanych przez jednostkę wydatków budżetowych (pod datą okresowego sprawozdania budżetowego o wydatkach) 800 223 równowartość wydatków budżetowych jednostki budżetowej na sfinansowanie własnych inwestycji ( zapis dodatkowy w momencie zapłaty) 800 810 otrzymane nieodpłatnie od jednostek budżetowych środki trwałe (wartość dotychczasowa nieumorzona) 800 011 otrzymane nieodpłatnie od jednostek budżetowych wartości niematerialne i prawne umarzane stopniowo (wartość dotychczasowa nieumorzona) 800 020 otrzymane nieodpłatnie od jednostek budżetowych inwestycje 800 080 *Księgowanie równoległe 011 Ma , 020 Ma w korespondencji z kontem 071 Wn Konto 810 – „Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje” Konto 810 służy do ewidencji dotacji budżetowych, płatności z budżetu środków europejskich oraz środków z budżetu na inwestycje. Na stronie Wn konta 810 ujmuje się: 1) wartość dotacji przekazanych z budżetu w części uznanej za wykorzystane lub rozliczone, w korespondencji z kontem 224; 2) wartość płatności z budżetu środków europejskich uznanych za rozliczone, w korespondencji z kontem 224; 3) równowartość wydatków dokonanych przez jednostki budżetowe ze środków budżetu na finasowanie: środków trwałych w budowie, zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Na stronie Ma konta 810 ujmuje się przeksięgowanie, w końcu roku, salda konta 810 na konto 800. Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda Typowe zapisy konta 810 „Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje” Treść operacji Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje Strona WN równowartość dokonanych wydatków jednostki budżetowej na sfinansowanie własnych kosztów (środków trwałych w budowie). Zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przeksięgowanie w końcu roku salda konta 810, to jest rocznej sumy wydatków na sfinansowanie własnych inwestycji i zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jednostki budżetowej Strona MA Konto przeciwstawne Strona WN 810 Strona MA 800 810 800 Konto 860 – „Wynik finansowy” Konto 860 służy do ustalenia wyniku finansowego jednostki. W końcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje się sumę: 1) poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem: 400, 401, 402, 403, 404, 405 i 409; 2) zmniejszeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na początek roku, w korespondencji z kontem 490, w jednostkach stosujących to konto 3) wartości sprzedanych towarów w cenie zakupu lub nabycia, w korespondencji z kontem 730, oraz materiałów, w korespondencji z kontem 760; 4) dotacji przekazanych na finasowanie działalności podstawowej samodzielnie bilansujących się oddziałów oraz na inwestycje samorządowych zakładów budżetowych, w korespondencji z kontem 740; 5) koszty operacji finansowych, w korespondencji z kontem 751, oraz pozostałych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 761; 6) strat nadzwyczajnych w korespondencji z kontem 771; 7) obowiązkowych zmniejszeń wyniku finansowego, w korespondencji z kontem 870. Na stronie Ma konta 860 ujmuje się w końcu roku obrotowego sumę: 1) uzyskanie przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7 2) zwiększeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na początek roku, w korespondencji z kontem 490; 3) dotacji otrzymanych na finansowanie działalności podstawowej, w korespondencji z kontem 740; 4) zysków nadzwyczajnych, w korespondencji z kontem 770. Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki, saldo Wn – stratę netto, saldo Ma – zysk netto. Saldo jest przenoszone w roku następnym na konto 800. Typowe zapisy konta 860 „Wynik finansowy” Treść operacji Wynik finansowy Strona WN przeniesienie w końcu roku poniesionych kosztów działalności (według rodzaju) Strona MA Konto przeciwstawne Strona WN Strona MA 400, 401 860 402, 403 404, 405 409 przeniesienie w końcu roku kosztów operacji finansowych 860 751 przeniesienie w końcu roku pozostałych kosztów operacyjnych 860 761 przeniesienie w końcu roku strat nadzwyczajnych 860 771 przeksięgowanie dodatniego wyniku finansowego (zysku netto) za rok ubiegły ( pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego) 860 800 przeniesienie w końcu roku przychodów z tytułu dochodów budżetowych 860 720 przeniesienie w końcu przychodów operacji finansowych 860 750 przeniesienie w końcu roku pozostałych przychodów operacyjnych 860 760 przeniesienie w końcu roku zysków nadzwyczajnych 860 770 przeksięgowanie ujemnego wyniku finansowego (zysku netto) za rok ubiegły ( pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego) 860 800 §3 1. Nie ulegają zmianie załącznik nr 1 „Szczególne zasady rachunkowości” w zakresie załączników nr 1 – 5 „Szczególnych zasad rachunkowości” oraz załączniki nr 2 – 5 „w sprawie dokumentacji i przyjętych zasad rachunkowości w Wojewódzkim Inspektoracie Weterynarii w Kielcach” do Zarządzenia Świętokrzyskiego Wojewódzkiego Lekarza Weterynarii w Kielcach Nr 1/2011 z dnia 2 stycznia 2011 roku z późn. zm. §4 1. Wykonanie zarządzenia powierza się Głównemu Księgowemu i pracownikom zespołu ds. finansowo – księgowych Wojewódzkiego Inspektoratu Weterynarii w Kielcach §5 1. Zarządzenie wchodzi w życie z mocą obowiązywania od dnia 01 lipca 2012 roku. Bogdan Konopka Świętokrzyski Wojewódzki Lekarz Weterynarii
