tax alert | kwiecień 2015

TAX ALERT | KWIECIEŃ 2015
Planowane kluczowe zmiany w Ordynacji Podatkowej
Komisja Kodyfikacyjna Ogólnego Prawa Podatkowego opublikowała 17 marca 2015 roku przygotowane przez
siebie Kierunkowe założenia nowej ordynacji podatkowej. Zgodnie z treścią przepisów regulujących jej
funkcjonowanie, Komisja powinna opracować projekt nowej Ordynacji Podatkowej nie później niż w terminie dwóch
lat od przyjęcia tych założeń. Niezależnie od prac Komisji prowadzone są prace nad nowelizacją obecnie
obowiązującej Ordynacji Podatkowej. W niniejszym alercie przedstawiamy wybrane zagadnienia, które zostaną
włączone do projektowanych regulacji, zaprezentowane przez Komisję w założeniach.
Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania
Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania, zwana też klauzulą antyabuzywną, to przepisy co do zasady
umożliwiające organom podatkowym zakwestionowanie korzyści podatkowych, wynikających z podjętych
czynności prawnych, np. dokonywanych transakcji, jeśli uznałyby, że dane działania zostały zrealizowane w
sposób sztuczny, niemający uzasadnienia gospodarczego, a ich jedynym lub najważniejszym celem było
uzyskanie korzyści podatkowej.
Klauzula antyabuzywna, dzięki której organ podatkowy mógłby określić konsekwencje podatkowo-prawne
danego zdarzenia w oparciu o jego ekonomiczną treść (w oderwaniu od jego aspektów formalnoprawnych),
miałaby zastosowanie do wszystkich podatków, z wyjątkiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z założeniami Komisji, jedynym organem uprawnionym do stosowania klauzuli byłby Minister
Finansów, również w sprawach podatków gminnych. Z założenia, klauzula przeciwko unikaniu
opodatkowania ma pełnić przede wszystkim funkcję prewencyjną a jej wykorzystanie powinno mieć miejsce
w sytuacjach nadzwyczajnych, kiedy pozostałe, standardowe metody służące zapobieganiu unikaniu
opodatkowania okazałyby się niewystarczające.
Klauzula ma mieć zastosowanie do sprzecznych z istotą prawa podatkowego czynności podejmowanych
przez podatnika w celu osiągnięcia znacznych korzyści podatkowych. Należy podkreślić, że na organie
podatkowym spoczywałby ciężar udowodnienia tych okoliczności.
Konsekwencją zastosowania klauzuli ma być pozbawienie podatnika korzyści podatkowej, która została
osiągnięta lub miała być zrealizowana, a w razie ujawnienia zaległości podatkowych, zobowiązanie
podatnika do zapłaty odsetek za zwłokę. Dodatkowe sankcje finansowe nie są przewidywane.
Wprowadzenie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania przewiduje też projekt zmian z dnia 23 grudnia 2014
roku (aktualnie rozpatrywany przez Radę Ministrów) do obecnie obowiązującej Ordynacji podatkowej. Projekt
ten zakłada możliwość wydania opinii zabezpieczającej przed zastosowaniem klauzuli. Proponowany koszt
wydania opinii to 30 tys. zł w przypadku konstrukcji prawnych z udziałem nierezydentów, a 15 tys. zł w
pozostałych przypadkach.
A l b a n i a | A us tr i a | Bu ł g a r ia | Ch or wa cj a | Cze c h y | P o ls ka | Rum u n ia | S e rb i a | S ło wa c j a | S ł o we n i a | W ę gr y
Członek Crowe Horwath International (Zurych, Szwajcaria) – stowarzyszenia niezależnych i o odrębnej osobowości prawnej biegłych rewidentów oraz konsultantów
Procedura konsultacyjna
Założenia Komisji przewidują także możliwość dokonywania uzgodnień pomiędzy podatnikiem oraz
organem podatkowym w zakresie przeszłych lub przyszłych rozliczeń podatkowych. Takie ustalenia w trybie
konsultacji byłyby możliwe przed zaistnieniem ewentualnego sporu. Zasadniczo, korzystanie z procedury
konsultacyjnej byłoby odpłatne.
Rezultatem przeprowadzenia postępowania konsultacyjnego byłoby wydanie opinii organu podatkowego
wiążącej wyłącznie dla organu. Warto podkreślić, że w odróżnieniu od postępowania w sprawie wydania
indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, gdzie stan faktyczny jest zakładany na podstawie opisu
sporządzonego przez podatnika, w ramach procedury konsultacyjnej będzie prowadzona analiza stanu
faktycznego oraz postępowanie dowodowe w zakresie, w jakim będzie to konieczne dla wydania opinii.
Wprowadzenie procedury konsultacyjnej ma na celu unifikację dotychczasowych przepisów dotyczących
konsultacji na poziomie podatnik - organ podatkowy (np. w sprawie ustalenia cen transakcyjnych), ale także
planowanych ww. przepisów w tym zakresie, tj. możliwości wydania opinii zabezpieczającej przed
zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Pozostałe istotne zmiany
Termin wniesienia odwołania od decyzji ma zostać wydłużony z 14 do 30 dni, natomiast termin do
wniesienia zażalenia ma wynosić 14 dni (obecnie 7 dni).
Ograniczenie możliwości przedłużania okresu przedawnienia zobowiązań podatkowych.
Wprowadzenie pełnomocnictwa ogólnego, którego zakres obejmowałby wszystkie sprawy podatkowe oraz
inne sprawy należące do właściwości organów podatkowych. Planowane jest, że pełnomocnictwa ogólne
byłby składane tylko w formie elektronicznej i gromadzone w Centralnym Rejestrze Pełnomocnictw
Ogólnych. W konsekwencji, zniesiona zostałaby konieczność załączania pełnomocnictwa do akt
każdej sprawy podatkowej.
Zwiększenie znaczenia interpretacji ogólnych, co w założeniu miałoby ograniczyć liczbę wydawanych
interpretacji indywidualnych. Interpretacje indywidualne byłyby wydawane tylko w przypadkach, gdy w
tożsamym stanie faktycznym nie funkcjonuje interpretacja ogólna. Jeżeli taka interpretacja ogólna istnieje,
wnioskujący otrzymywaliby potwierdzenie możliwości zastosowania się do interpretacji ogólnej.
Do obecnie obowiązującej Ordynacji podatkowej planowane jest także zaimplementowanie regulacji
umożliwiających automatyczną wymianę informacji w dziedzinie opodatkowania z innymi niż unijne państwami w
oparciu o procedury Common Reporting Standard (CRS), do których wprowadzenia Polska zobowiązała się w
podpisanym w dniu 29 października 2014 r. wielostronnym Porozumieniu właściwych władz w sprawie
automatycznej wymiany informacji finansowych.
KONTAKT
O NAS
W przypadku zainteresowania problematyką przedstawioną w niniejszym opracowaniu prosimy o kontakt z
Państwa doradcą w TPA Horwath lub jednym ze specjalistów wymienionych poniżej:
Małgorzata Dankowska
Partner, Doradca Podatkowy
Piotr Jakutowicz
Manager, Doradca Podatkowy
Tel.: +48 22 64 79 771
[email protected]
Tel.: +48 22 64 79 777
[email protected]
TPA Horwath to międzynarodowa i dynamicznie rozwijająca się grupa konsultingowa, która świadczy usługi w
szerokim spektrum doradztwa biznesowego, przy zachowaniu najwyższych standardów i w przyjazny dla klienta
sposób.
TPA Horwath w Polsce zapewnia efektywne rozwiązania biznesowe z zakresu strategicznego doradztwa
podatkowego, doradztwa transakcyjnego, audytu finansowego, outsourcingu księgowego i administracji
płacowej, a także doradztwa personalnego.
Pod odrębną marką Horwath HTL dostarczamy specjalistyczne usługi doradcze dla hotelarstwa oraz turystyki.
TPA Horwath
Członek Crowe Horwath International
ul. Murawa 12-18
61-655 Poznań
Tel.: +48 61 63 00 500
Fax: +48 61 63 00 532
[email protected]
ul. Przyokopowa 33
01-208 Warszawa
Tel.: +48 22 64 79 700
Fax: +48 22 64 79 701
al. Korfantego 141 B
40-154 Katowice
Tel: +48 32 73 20 000
Fax: +48 32 73 20 002
www.tpa.horwath.pl