Zmiany w podatku CIT 2013/2014, część 2

Zmiany w podatku CIT 2013/2014
Adw. Marcin Górski
Część II
Planowane zmiany w podatku
dochodowym od osób prawnych
od 1 stycznia 2014 r.
2
Podstawa prawna nowelizacji przepisów
Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
niektórych innych ustaw z dnia 12 lutego 2013 r.
3
Opodatkowanie akcjonariuszy SKA
Uchwała przyjęta w składzie 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z
dnia 16 stycznia 2012 r. II FPS 1/11.
,,(…) w stanie prawnym obowiązującym w 2008 r. przychód (dochód) spółki
kapitałowej posiadającej status akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej
podlega opodatkowaniu w dniu otrzymania dywidendy wypłaconej
akcjonariuszom na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale
zysku, tj. zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) (…)’’
4
Nadanie SKA i SK podmiotowości na gruncie UoCIT
Od 1 stycznia 2014 r. SKA i SK zostanie objęta zakresem podmiotowym UoCIT
w konsekwencji czego zostanie podatnikiem podatku dochodowego od osób
prawnych.
Art. 1 ust. 3 UoCIT (w planowanym brzmieniu od dnia 1 stycznia 2014 r.)
,,Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:
1) spółek komandytowych oraz komandytowo – akcyjnych, mających siedzibę
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polski.’’
5
Dywidendy rzeczowe - orzecznictwo
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 23 marca 2010 r. sygn. akt:
I SA/Ke 120/10.
,,(…) uwzględniając cel i charakter dywidendy, nie sposób określić, jakie przysporzenie po stronie
Spółki miałoby powstać poprzez świadczenie przedmiotu dywidendy uprawnionym wspólnikom.
To Spółka przekazuje wspólnikowi część posiadanego majątku (zysku), czy to w formie pieniężnej
czy rzeczowej, o ile spełnione zostaną przewidziane umową Spółki i przepisami prawa wymogi
formalne, i, jak wynika z przepisów prawa, z pewnością świadczenie takie będzie źródłem
przychodu do opodatkowania, ale po stronie wspólnika, czy będzie on osobą prawną (art. 10 ust.
1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) czy też osobą fizyczną (art. 17 ust. 1 pkt 4
ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; Dz. U. z 2000r., Nr 16
poz. 196 ze zm.). Kierując się regułami wykładni systemowej wewnętrznej i zewnętrznej
należałoby już z powodu uregulowania przez racjonalnego ustawodawcę kwestii opodatkowania
dywidendy po stronie udziałowca, nie zaś po stronie przekazującej ją spółki, wywieść wniosek o
niedopuszczalności opodatkowania tejże dywidendy również po stronie spółki (…)’’
6
Dywidendy rzeczowe - orzecznictwo
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 3 marca
2011 r. sygn. akt: I SA/Po 912/10.
,,(…) Bezspornym jest również, że wypłata dywidendy pieniężnej nie
powoduje powstania po stronie skarżącej Spółki obowiązku podatkowego
w podatku dochodowym od osób prawnych. (…) w ustępie 1 art. 12 u.p.d.o.p.
nie został wymieniony przychód pochodzący z tytułu wypłacenia, czy
przekazania w formie rzeczowej, dywidendy przez osobę prawną (spółkę).
Skoro wprost z przepisów prawa nie wynika, aby wypłacenie dywidendy
niepieniężnej powodowało powstanie po stronie podatnika obowiązku
podatkowego, to a contrario nie można a priori rozszerzać katalogu źródeł
przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. (…)’’
7
Dywidendy rzeczowe - orzecznictwo
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 3 marca
2011 r. sygn. akt: I SA/Po 912/10.
,,(…) Z punktu widzenia prawa podatkowego, a przede wszystkim przepisów
regulujących podatek dochodowy, z wypłatą dywidendy niewątpliwie wiąże
się obowiązek podatkowy po stronie uprawnionego do jej otrzymania –
stanowi bowiem źródło przychodu podatnika, będącego czy to osobą fizyczną,
czy osobą prawną. Żadne jednak regulacje nie przewidują powstania
obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty dywidendy po stronie spółki,
która tej wypłaty dokonuje. (…)’’
8
Dywidenda rzeczowa - przychód - nowa regulacja
‚,Art. 14a. W przypadku gdy podatnik poprzez wykonanie świadczenia
niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu
zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu
umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysokość
zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia; jeżeli
jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość
zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem przychód ten określa się
w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepis art. 14
ust. 1-3 stosuje się odpowiednio’’
9
Nowe regulacje w zakresie odsetek
„15 c UoCIT
Ust. 1. Spółki i spółdzielnie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki
z tytułu odsetek od pożyczek stosując metody określone:
1) przepisami art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61, albo
2) wust.2-10
Ust. 2. Zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem innych
przepisów ustawy, mogą podlegać odsetki od pożyczek w wysokości
nieprzekraczającej w roku podatkowym 5% wartości podatkowej aktywów w
rozumieniu przepisów o rachunkowości, według stanu na ostatni dzień danego
roku podatkowego, w tym ujętych zgodnie z wartością nominalną kwot
udzielonych pożyczek, z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych.’’
10
Nowe regulacje w zakresie odsetek
„15 c UoCIT
Ust. 3 Jeżeli dany rok podatkowy podatnika jest dłuższy lub krótszy niż 12
miesięcy, kwotę limitu zaliczenia odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania
przychodów, o którym mowa w ust. 2, oblicza się mnożąc 1/12 z 5 % wartości,
o której mowa w ust. 2, przez liczbę pełnych miesięcy danego roku
podatkowego; za pełny miesiąc roku podatkowego uważa się każdy rozpoczęty
miesiąc.
Ust. 4 Podlegająca, zgodnie z ust. 2 i 3, zaliczeniu w roku podatkowym do kosztów
uzyskania przychodów wartość odsetek od pożyczek nie może być wyższa niż
wartość odpowiadająca 50 % zysku z działalności operacyjnej wynikającego ze
sprawozdania finansowego sporządzonego za dany rok podatkowy; przepisu
tego nie stosuje się do podatników uprawnionych na podstawie odrębnych
ustaw regulujących zasady ich funkcjonowania do udzielania pożyczek na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.’’
11
Nowe regulacje w zakresie odsetek
„15 c UoCIT
Ust. 5. Dla celów obliczania zaliczek, o których mowa w art. 25 ust. 1, 1b i 2a, na podatek
dochodowy, w trakcie przyjętego roku podatkowego, podatnicy mogą:
a) przyjąć wartości, o których mowa w ust. 2 i 4, na podstawie sprawozdań finansowych za
poprzedni rok podatkowy albo
b) dokonać oceny, według wiarygodnych danych przewidywanej na dany rok podatkowy
wysokości zysku z działalności operacyjnej oraz oceny co do przewidywanej na dany rok
podatkowy wartości, o której mowa w ust. 2,
albo
c) przyjąć uzyskaną w okresie rozliczeniowym wysokość zysku z działalności operacyjnej oraz
uzyskaną w okresie rozliczeniowym wartość, o której mowa w ust. 2
- jednakże dla celów obliczenia podatku dochodowego należnego za dany rok podatkowy
podatnicy ci obowiązani są do określenia kosztów na podstawie faktycznych wartości,
wynikających z ust. 2 - 4.’’
12
Nowe regulacje w zakresie odsetek
„15 c UoCIT
Ust. 6 Odsetki od pożyczek niezaliczone na podstawie ust. 2-4 w danym roku podatkowym do
kosztów uzyskania przychodów podlegają zaliczeniu do kosztów w następnych, kolejno po sobie
następujących pięciu latach podatkowych, zgodnie z zasadami określonymi w tych przepisach.
Przepisu tego nie stosuje się w przypadku:
1) podatników, którzy zrezygnują po okresie wskazanym w ust. 9, z zaliczania odsetek od
pożyczek do kosztów uzyskania przychodów według zasad wskazanych w ust.2-4, począwszy
od roku podatkowego, w którym zrezygnowali z takich zasad;
2) podmiotów, które w związku z przekształceniem formy prawnej, łączeniem lub - podziałem
podatników zaliczających odsetki od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów na
podstawie ust. 2-4 wstępują w prawa tych podatników, z wyjątkiem spółek powstałych z
przekształcenia spółek.’’
13
Nowe regulacje w zakresie odsetek
„15 c UoCIT
Ust. 7 Użyte w ust. 2-6 określenie:
1) pożyczka - oznacza każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się
przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje
się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także kredyt,
emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy
lub lokatę; pochodnych instrumentów finansowych nie uważa się za pożyczkę w
rozumieniu tego przepisu;
2) odsetki od pożyczek - oznacza także koszty związane z uzyskaniem pożyczki o której
mowa w pkt 1 i inne koszty związane z korzystaniem z takiej pożyczki (opłaty,
prowizje, premie), oraz opłaty z tytułu opóźnionej zapłaty zobowiązań; opłat
wynikających z pochodnych instrumentów finansowych nie uważa się za odsetki w
rozumieniu tego przepisu.’’
14
Nowe regulacje w zakresie odsetek
„15 c UoCIT
Ust. 8 Podatnicy, którzy dokonali wyboru zaliczania odsetek od pożyczek do
kosztów uzyskania przychodów według zasad, o których mowa w ust. I pkt 2,
nie stosują przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy.
Ust. 9 W przypadku wyboru metody, o której mowa w ust. I pkt 2, podatnicy
mają obowiązek stosować tę metodę przez okres nie krótszy niż trzy lata
podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta
ta metoda, z tym że podatnicy mają obowiązek w terminie do końca
pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników
rozpoczynających działalność - w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia,
zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego
o wyborze tej metody.’’
15
Nowe regulacje w zakresie odsetek
„15 c UoCIT
Ust. 10 Z zastrzeżeniem ust. 9, podatnik może zrezygnować ze stosowania
metody wskazanej w ust. 1 pkt 2 w zeznaniu podatkowym złożonym za rok
podatkowy, w którym dokonał zmiany metody. Ponownego wyboru metody,
o której mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik może dokonać nie wcześniej niż po
upływie trzech lat podatkowych stosowania metody, o której mowa w ust. 1
pkt 1.’’
16
Nowe regulacje w zakresie niedostatecznej kapitalizacji
‚,Art. 16 ust. 1
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
60) odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez podmiot posiadający
bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo
udzielonych łącznie przez podmioty posiadające bezpośrednio lub pośrednio nie
mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec
takich podmiotów uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek,
przekroczy łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w
proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca trzykrotność wartości
kapitału zakładowego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia wobec
tych podmiotów, określonej na dzień zapłaty odsetek od pożyczek; przepisy te
stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu
udziałowego takiej spółdzielni;’’
17
Nowe regulacje w zakresie niedostatecznej kapitalizacji
,,Art. 16 ust 1
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
61) odsetek od pożyczek udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych
spółkach ten sam podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada nie mniej niż po 25%
udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę wobec spółki
udzielającej pożyczkę oraz wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub
pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki otrzymującej pożyczkę,
uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie
trzykrotność
wartości
kapitału
zakładowego
spółki
–
w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca trzykrotność wartości kapitału
zakładowego spółki pozostaje do całkowitej kwoty zadłużenia wobec tych podmiotów,
określonej na dzień zapłaty odsetek od pożyczek; przepisy te stosuje się odpowiednio
do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni;”
18
Nowe regulacje w zakresie niedostatecznej kapitalizacji
,,Art. 16
Ust 6 Wskaźnik procentowy, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, posiadanych udziałów (akcji) w
spółce określa się na podstawie liczby praw głosu, jakie w związku z posiadanymi udziałami
(akcjami) przysługują danemu podmiotowi; przepisy art. li ust. 5b stosuje się odpowiednio. W
przypadku wspólników spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3, niebędących akcjonariuszami i
komandytariuszami uważa się, że wskaźnik procentowy, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61,
pozostaje spełniony bez względu na wielkość jego udziału w tej spółce.
Ust. 7Wartość, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, funduszu udziałowego w spółdzielni lub
kapitału zakładowego spółki określa się bez uwzględnienia tej części tego funduszu lub kapitału,
jaka nie została na ten fundusz lub kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta
wierzytelnościami z tytułu pożyczek oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek, przysługującym
członkom wobec tej spółdzielni lub wspólnikom wobec tej spółki, a także wartościami
niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z
art. 16a-16m.’’
19
Nowe regulacje w zakresie niedostatecznej kapitalizacji
,,Art. 16
Ust. 7b Przez pożyczkę, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61 oraz w ust. 7, rozumie się
każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość
pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także kredyt, emisję papierów wartościowych
o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę; pochodnych instrumentów
finansowych nie uważa się za pożyczkę w rozumieniu tego przepisu.
Ust. 7g Wartość zadłużenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, określa się jako sumę
wartości zobowiązań pieniężnych podatnika wobec podmiotów wskazanych w tych
przepisach, niezależnie od tytułu prawnego, z którego zobowiązania te wynikają.’’
20
PRAWA AUTORSKIE
Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
(Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej
przepisami prawa.
Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być
powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych,
mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych – bez pisemnej zgody
Centrum Kompetencji Sp. z o.o.