Środki trwałe w budowie

Środki trwałe w budowie
Wpisany przez Katarzyna Dąbrowska
Jak rozliczać faktury za kolejne roboty budowlane, w jaki sposób ewidencjonować nakłady
ponoszone na ulepszenie istniejącego w ewidencji środka trwałego?
Pytanie
W 2011 r. rozpoczęta została przebudowa budynku (przewidziana na 2 lata). Będę więc miała
środki trwałe w budowie, łącznie na 3.000.000 zł. Jak powinnam rozliczać faktury za kolejne
roboty budowlane, jak ujmować w deklaracji VAT-7: jako podatek naliczony od środków
trwałych, czy jak od pozostałych zakupów? Jak rozliczać korektę VAT, bo mam rozliczenie tzw.
strukturą (różnica punktowa jest powyżej 2 punktów)?
Odpowiedź
Nakłady ponoszone na ulepszenie istniejącego w ewidencji środka trwałego (a więc
modernizację, przebudowę, rozbudowę lub rekonstrukcję) należy ewidencjonować na koncie
080 „Środki trwałe w budowie". Po zakończeniu ulepszenia należy przeksięgować
(doksięgować) wartość ulepszenia na konto „Środki trwałe". VAT naliczony należy wykazać w
pozycji dotyczącej nabycia środków trwałych w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D.
1/5
Środki trwałe w budowie
Wpisany przez Katarzyna Dąbrowska
Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w
roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Zarówno ustawa o rachunkowości, jak i przepisy ustaw o podatku dochodowym przewidują
możliwość zwiększenia wartości początkowej środka trwałego o koszty ulepszenia.
Ulepszenie polega m.in. na przebudowie istniejącego środka trwałego. Powoduje, że wartość
użytkowa środka trwałego po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do
używania wartość użytkową, mierzoną okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością
produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonego środka trwałego, kosztami eksploatacji lub
innymi miarami.
Księgowanie nakładów na ulepszenie środka trwałego
Nakłady ponoszone na ulepszenie istniejącego w ewidencji środka trwałego (a więc
przebudowę) należy ewidencjonować na koncie „Środki trwałe w budowie". Dopiero po
zakończeniu ulepszenia poniesione nakłady należy przeksięgować na konto „Środki trwałe".
2/5
Środki trwałe w budowie
Wpisany przez Katarzyna Dąbrowska
W przypadku zakończenia
powiększa
procesu ulepszania
się jego wartość
środka
. Dalszych
początkowa
trwałego
odpisów amortyzacyjnych należy dokonać od
Środki trwałe w budowie a VAT
VAT naliczony z faktur zakupu towarów i usług związanych z przebudową środka trwałego
należy wykazać w pozycji służącej do wykazywania VAT naliczonego od zakupów środków
trwałych. Wydatki te zwiększają bowiem wartości środka trwałego.
Nabycie należy wykazać w części D.2. „Nabycie towarów i usług". Wartość netto zakupu
należy wykazać w
poz. 49
deklaracji VAT-7 (VAT-7K lub VAT-7D - w zależności od rodzaju składanej przez
podatnika deklaracji VAT) w pozycji „Nabycie towarów i usług zaliczanych do środków
trwałych"
. Odliczony podatek należy wykazać w
poz. 50
deklaracji VAT.
3/5
Środki trwałe w budowie
Wpisany przez Katarzyna Dąbrowska
Na podatnikach wykorzystujących zakupione przez siebie towary i usługi do sprzedaży
opodatkowanej i zwolnionej, którzy odliczali podatek naliczony związany z tymi zakupami w
ubiegłym roku według wstępnej proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2 - 9 ustawy z 11
marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), dalej: ustawa
o VAT
, ciąży
dodatkowy obowiązek dokonania
rocznej korekty podatku odliczonego
. W pierwszej kolejności należy dokonać obliczenia rzeczywistej proporcji dla zakończonego
roku podatkowego, na podstawie której należy skorygować wstępne odliczenie podatku
naliczonego.
Proporcję
tę ustala się jako udział rocznego obrotu za rok ubiegły z tytułu czynności, w związku z którymi
przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (licznik), w całkowitym
obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługiwało prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi takie
prawo nie przysługiwało (mianownik).
Przy obliczaniu proporcjinie uwzględnia się importu
(nie stanowią
towarów,one
importu
sprzedaży
dotacji
usług,
w (subwencji)
rozumieniu
WNT, dostawy
ustawy
,towaró
nieo ma
VA
art. 29 ust. 1 ustawy o VAT
Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy
roku następującego po roku podatkowym
, za który dokonuje się korekty, tzn. podatnicy rozliczający się za okresy miesięczne korekty
dokonają w deklaracji VAT za styczeń, a podatnicy rozliczający się kwartalnie w deklaracji za I
kwartał. Proporcja ostateczna wyliczona za zakończony rok podatkowy będzie równocześnie
proporcją wstępną na rok następny, uprawniającą podatnika w tym roku do pomniejszenia
4/5
Środki trwałe w budowie
Wpisany przez Katarzyna Dąbrowska
podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami służącymi działalności mieszanej
w wysokości wynikającej z tej proporcji.
Podstawa prawna: - art. 28 ust. 2 , art. 31 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2009 r. nr
152, poz. 1223 z późn. zm.)
,
- art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.)
,
- art. 86 ust. 1 , art. 90 ust. 2 - 9 , art. 91 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.)
.
5/5