Poręczenie oraz spłata rat i odsetek

Poręczenie oraz spłata rat i odsetek
Wpisany przez Dorota Skrzypska
Jak poprawnie księgować poręczenie oraz spłatę rat i odsetek w jednostce budżetowej
samorządu terytorialnego?
Jesteśmy jednostką budżetową samorządu terytorialnego i udzieliliśmy poręczenia dla szpitala.
Załącznikiem jest umowa i harmonogram spłat rat. Poręczenie na dzisiaj nie jest wymagalne.
Jak należy prawidłowo zaksięgować poręczenie oraz spłatę rat i odsetek?
Udzielone poręczenie Twoja jednostka jako poręczyciel powinna ewidencjonować na koncie
291 „Zobowiązania warunkowe".
Poręczenie to umowa, na mocy której poręczyciel zobowiązuje się względem wierzyciela
wykonać zobowiązanie na wypadek, gdyby dłużnik zobowiązania (w tym przypadku
samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej) nie wykonał. Na mocy przepisów prawa
poręczyciel (Twoja jednostka) odpowiada za zapłatę zobowiązania tak samo, jak podmiot, za
którego dług poręczył. Zwróć przy tym uwagę, że istnieje w przyszłości możliwość, iż obowiązek
zapłaty zobowiązania będzie ciążył na Twojej jednostce, jeżeli szpital jako dłużnik nie wywiąże
się z obowiązku zapłaty określonej kwoty.
Udzielone poręczenie przez Twoją jednostkę ewidencjonuje się w ewidencji pozabilansowej.
Ujmuje się w niej zdarzenia gospodarcze, które nie stanowią operacji gospodarczych i nie
wpływają na zmianę aktywów, pasywów i wyników działalności, lecz z uwagi na określone
skutki bądź potrzeby (np. sprawozdawcze, kontrolne czy rozliczeniowe) wymagają
odnotowania. Zawarte w ewidencji pozabilansowej dane nie są wykazywane w bilansie.
1/3
Poręczenie oraz spłata rat i odsetek
Wpisany przez Dorota Skrzypska
Udzielone poręczenie poręczyciel ewidencjonuje na koncie 291 „Zobowiązania warunkowe".
Konto to służy do ujmowania wszelkiego rodzaju krajowych i zagranicznych zobowiązań
warunkowych, tj.:
- udzielonych gwarancji, poręczeń,
- zawartych, a niewykonanych umów,
- nieuznanych przez Twoją jednostkę roszczeń skierowanych przez kontrahentów na drogę
postępowania spornego (sądowego) np. z tytułu reklamacji lub dochodzonych kar i
odszkodowań umownych oraz odsetek za zwłokę.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 28 ustawy o rachunkowości, przez zobowiązania
warunkowe należy rozumieć obowiązek wykonania świadczeń, których powstanie jest
uzależnione od zaistnienia określonych zdarzeń.
Po stronie Ma konta 291 „Zobowiązania warunkowe" księguje się powstanie zobowiązania
warunkowego, np. w momencie ustanowienia poręczenia, a po stronie Wn wygaśnięcie tego
zobowiązania, np. pod datą zapłaty zobowiązania. Konto 291 może wykazywać saldo Ma, które
określa stan zobowiązań warunkowych.
Pamiętaj, że na koncie 291 „Zobowiązania warunkowe" udzielone poręczenie lub gwarancję
ewidencjonuje się w kwocie wymaganej zapłaty, tj. łącznie z kwotami ubocznymi - odsetkami,
oprocentowaniem.
Do konta 291 „Zobowiązania warunkowe" powinna być prowadzona ewidencja analityczna,
2/3
Poręczenie oraz spłata rat i odsetek
Wpisany przez Dorota Skrzypska
która umożliwi Ci ustalenie zobowiązań warunkowych według tytułów oraz poszczególnych
kontrahentów, z podziałem na krajowe i zagraniczne (wyrażone w walucie polskiej i w walutach
obcych).
Pamiętaj, że na kontach pozabilansowych obowiązuje zasada jednostronnego zapisu. Oznacza
to, że ujmowane na tych kontach zdarzenia gospodarcze nie są księgowane na dwóch kontach
po przeciwstawnych stronach w tej samej kwocie, lecz jedynie po jednej stronie jednego konta.
W przypadku, gdy niektóre oprogramowania wykorzystywane przez jednostki do prowadzenia
ksiąg rachunkowych wymagają podwójnego zapisu również w przypadku kont
pozabilansowych, to należy zastosować tzw. konto techniczne, np. 999 „Konto techniczne". Na
koncie technicznym odnoszone są drugostronnie zapisy dokonywane na poszczególnych
kontach pozabilansowych.
Podstawa prawna:
- Ustawa z 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.U. nr 249, poz. 2104 z późn.
zm.).
- Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz.
694 z późn. zm.).
- Rozporządzenie Ministra Finansów z 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad
rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu
terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. nr 142, poz. 1020
z późn. zm.).
3/3