przykładowa porada księgowa

OPIS PROBLEMU:
Podatnik PIT w ramach prowadzonej działalności planuje zakup samochodu osobowego, z jakimi
ograniczeniami musi się liczyć w związku z odliczeniem podatku VAT oraz zaliczeniem w koszty
uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych?
ODPOWIEDŹ:
W myśl przepisów podatkowych każdy samochód który nie spełnia definicji pojazdu ciężarowego
podlega pewnym ograniczeniom na gruncie podatku VAT oraz podatku dochodowego.
Definicja pojazdu ciężarowego w podatku VAT:
Samochód ciężarowy dla celów podatku VAT to samochód o masie całkowitej przekraczającej 3,5
tony. Do pojazdów ciężarowych zaliczyć można również:
 pojazdy konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie
przeznaczenie (art. 86a ust 3 pkt 1 ustawy o VAT);
 pojazdy, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą
jest nieistotne (art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT). Należą do nich:
o pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń,
który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub
trwałą przegrodą:
 klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
wielozadaniowy, van lub
 z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
 pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z
jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie
oddzielne elementy pojazdu.
W przypadku pojazdów, których konstrukcja wyklucza użycie prywatne, spełnienie wymagań
stwierdza się na podstawie:
 dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli
pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz
 dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych
wymagań.
Definicja pojazdu ciężarowego w podatku dochodowym:
Za samochód ciężarowy uznaje się pojazdy o masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. W przypadku
pojazdów o mniejszej masie istnieją również wyjątki, które wg ustaw o podatkach dochodowych
zaliczane są do samochodów ciężarowych i należą do nich:
 pojazdy samochodowe mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części
przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
o klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
wielozadaniowy, van lub
o z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
 pojazdy samochodowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i
nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy
pojazdu.
Spełnienie wymagań stwierdza się na podstawie:
 dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli
pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz

dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych
wymagań.
Ograniczenia związane z odliczeniem podatku VAT:
Ustawodawca ograniczył prawo do odliczenia 100% wartości podatku VAT w przypadku
wykorzystania przez podatników pojazdów zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych tzw.
„wykorzystanie do celów mieszanych”. Prawo odliczenia zostało ograniczone do 50% wartości
podatku naliczonego przysługującego do odliczenia od wydatków na:
1) nabycie, import lub wytworzenie tych pojazdów oraz nabycie lub import ich części składowych,
2) używanie tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy
o podobnym charakterze, związane z tą umową,
3) nabycie lub import paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu
tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług
związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów
Należy pamiętać, że wartość nieodliczonego podatku może zostać zaliczona w koszty uzyskania
przychodu.
Jedynym sposobem na odliczenie 100% wartości podatku jest terminowe zgłoszenie samochodu do
urzędu skarbowego na specjalnym druku VAT -26 oraz prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu na
podstawie której wyklucza się używanie pojazdu do celów innych niż działalność gospodarcza.
Ograniczenia w podatku dochodowym:
Nie uznaje się za koszty uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych dotyczących samochodu
osobowego w części przeżywającej równowartość 20000 euro, przeliczonej na złote wg średniego
kursu NBP z dnia przekazania samochodu do używania (art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof i art. 16
ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop).
Należy pamiętać, że jeśli wykorzystujemy pojazd do działalności mieszanej to wartość nieodliczonego
podatku VAT powiększy nam wartość środka trwałego, a tym samym wpływa na limit ograniczający
możliwość zaliczenia w koszty podatkowe części odpisów amortyzacyjnych.
Warto dodać, że do kosztu uzyskania przychodu nie można zaliczyć dobrowolnych składek
ubezpieczeniowych (ubezpieczenie AC) w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w proporcji,
w jakiej pozostaje równowartość 20000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży (osoby
fizyczne)/ średniego kursu (osoby prawne) walut obcych ogłoszonego przez NBP z dnia zawarcia
umowy ubezpieczenia do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczania (wartość określona
w polisie).
Ograniczeniu nie podlegają ubezpieczania OC oraz NNW.
Z poważaniem,
Zespół PomocnaSowa.pl