Czy cesja mo e uchroni ć przed podatkiem

Czy cesja może uchronić przed podatkiem
Dywidendy wypłacane osobom fizycznym są opodatkowane PIT. Te wypłacane osobom
prawnym mogą korzystać ze zwolnienia z CIT. Czy cedując wierzytelność z tytułu
dywidendy na spółkę kapitałową, unikniemy podatku?
Krąg podmiotów, które zgodnie z przepisami ustawy o CIT mogą – po spełnieniu określonych
warunków – korzystać ze zwolnienia z podatku od dywidendy, jest ograniczony (zwolnienie
obejmuje m.in. spółki kapitałowe z siedzibą w państwach członkowskich UE i Konfederacji
Szwajcarskiej).
Kto jest uprawniony
Może się jednak zdarzyć, że – np. na skutek cesji wierzytelności z tytułu dywidendy – między
dniem podjęcia uchwały o podziale zysku spółki a dniem faktycznej wypłaty dywidendy
zmieni się podmiot uprawniony.
Pojawia się wówczas wątpliwość, kto powinien spełniać warunki do objęcia zwolnieniem z
podatku: ten, kto był wspólnikiem na dzień podjęcia uchwały o podziale zysku, czy też ten,
kto faktycznie otrzymuje dywidendę.
Może to mieć szczególne znaczenie, gdy wspólnik, który na dzień podjęcia uchwały o
podziale zysku był uprawniony do otrzymania dywidendy, nie spełniał warunków do
zastosowania zwolnienia z podatku, natomiast w stosunku do podmiotu, któremu dywidenda
jest faktycznie wypłacana, zwolnienie może być zastosowane.
Przykład
20 maja 2010 r. zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę o przeznaczeniu zysku spółki A
do podziału między wspólników. Na dzień podjęcia tej uchwały udziały w A przysługiwały w
równych częściach osobie fizycznej i spółce kapitałowej z siedzibą na Cyprze (przy czym
wspólnik z siedzibą na Cyprze spełniał warunki dla zastosowania zwolnienia z podatku od
dywidendy).
31 maja 2010 r. osoba fizyczna scedowała wierzytelność z tytułu dywidendy na drugiego ze
wspólników (spółkę kapitałową z siedzibą na Cyprze). Spółka A wypłaciła dywidendę 2
czerwca 2010 r.
Co mówi przepis
Wydaje się, że literalne brzmienie art. 22 ust. 4 ustawy CIT wiąże prawo do zastosowania
zwolnienia z podatku raczej z faktyczną wypłatą dywidendy aniżeli z powstaniem
uprawnienia do jej otrzymania. Zgodnie z powołanym przepisem zwalnia się z CIT przychody
z tytułu dywidendy, jeżeli podmiot „wypłacający dywidendę” i podmiot „uzyskujący
przychody z tytułu dywidendy” spełniają określone warunki.
Co więcej, przychód z tytułu dywidendy powstaje na zasadzie kasowej, tzn. w momencie
faktycznej wypłaty. W konsekwencji można argumentować, że warunki do objęcia
zwolnieniem z podatku od dywidendy powinien spełniać podmiot, na rzecz którego jest ona
faktycznie wypłacana.
Oznaczałoby to, że w naszym przykładzie cała kwota dywidendy wypłaconej przez spółkę A
mogłaby korzystać ze zwolnienia z CIT.
Profiskalne interpretacje
Jednak w interpretacjach organów podatkowych (zob. np. interpretacja Izby Skar-bowej w
Warszawie z 6 października 2009 r., IPPB5/ 423-420/09-2/PS) i orzecznictwie sądów
administracyjnych (np. nieprawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
Warszawie z 13 maja 2010 r., III SA/Wa 2117/09) prezentowane jest stanowisko odmienne.
Uprawnionym do dywidendy jest wyłącznie ten, kto był wspólnikiem na dzień podjęcia
uchwały o podziale zysku, a późniejsza cesja wierzytelności z tytułu dywidendy nie wpływa
na zmianę podmiotu uprawnionego do dywidendy.
W konsekwencji warunki do objęcia zwolnieniem z podatku od dywidendy musi spełniać ta
osoba, która była wspólnikiem na dzień podjęcia uchwały o przeznaczeniu zysku. Przy takim
podejściu – wracając do naszego przykładu – dywidenda, w części przypadającej osobie
fizycznej, nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku.
Źródło: Rzeczpospolita