NSA: ustalając wartość transakcji sumuje się nie tylko

Newsletter / 06 luty 2015 r.
Str.2.
NSA: ustalając wartość transakcji sumuje się nie tylko usługi tego
samego rodzaju
Str.3.
Pomoc w formie zwolnień w podatkach lokalnych – dalsze zmiany
Str.6.
Ubezpieczenie w podróży nie zawsze z PIT
Str.7.
Przedłużenie okresu obowiązywania
unieszkodliwianie i odzysk odpadów
zezwoleń
na
zbieranie,
NSA: ustalając wartość transakcji sumuje się nie tylko
usługi tego samego rodzaju
Pod koniec 2014 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał kontrowersyjny wyrok dotyczący określania
wartości transakcji dla potrzeb ustalenia obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych
(sygn. akt II FSK 2849/12). Zgodnie z zaprezentowanym przez NSA rozumieniem art. 9a ustawy o
CIT, wskazany w tym przepisie limit 30.000 EUR dotyczy sumy usług zrealizowanych w danym roku
pomiędzy dwoma podmiotami powiązanymi.
Sprawę zainicjowało zapytanie złożone do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o interpretację art.
9a ustawy o CIT, dotyczące sposobu liczenia limitów wartości transakcji dla celów sporządzenia
dokumentacji podatkowej (czy należy sumować wartość różnych typów transakcji obejmujących różne
świadczenia).
Zgodnie z dotychczasową praktyką, opartą zarówno na wyjaśnieniach przedstawicieli Ministerstwa
Finansów z okresu wejścia w życie przepisów o cenach transferowych, jak i na orzeczeniach sądów
administracyjnych (np. wyrok NSA z dnia 15 stycznia 2013 r.), sumowanie wartości dotyczy
świadczeń podobnych rodzajowo lub świadczeń funkcjonalnie powiązanych. Przykładowo, jeśli
podatnik zawiera kilka umów najmu nieruchomości, wartość każdej z tych umów podlega
zsumowaniu, nie dolicza się do nich natomiast, co do zasady, wynagrodzenia za zakup licencji czy też
odsetek wypłaconych z tytułu pożyczki. Takie podejście jest też spójne z wytycznymi OECD,
zalecającymi administracjom podatkowym zachowanie balansu pomiędzy nakładanymi na podatników
obowiązkami dokumentacyjnymi, a okolicznościami transakcji.
Wbrew tej ugruntowanej praktyce, WSA w Warszawie, a następnie NSA, uznały, że sumowanie
jedynie usług rodzajowo podobnych nie zapewnia całościowego oglądu stosunków gospodarczych
łączących podmioty powiązane, a w konsekwencji nie spełnia celu regulacji dotyczących dokumentacji
cen transferowych, jakim jest zapewnienie podatkowej transparentności stosunków między
podmiotami powiązanymi.
Zgodnie z przedstawionym w wyroku tokiem rozumowania, należałoby zatem uznać, że jeżeli wartość
zrealizowanych pomiędzy dwoma podmiotami powiązanymi usług przekroczy 30.000 EUR, to każda z
tych usług podlegać będzie udokumentowaniu, nawet jeżeli w praktyce będzie to kilkadziesiąt
odmiennych świadczeń o znikomej wartości. W takiej sytuacji koszt przygotowania dokumentacji cen
transferowych dla danej transakcji mógłby przekroczyć jej wartość, co stałoby w sprzeczności z
wytycznymi OECD.
Trudno na chwilę obecną ocenić, czy wyrok ten zapoczątkuje nową, niekorzystną dla podatników linię
orzeczniczą i w jakim kierunku pójdzie praktyka organów podatkowych. Zachowawczo można
rozważyć agregowanie drobnych transakcji do zbiorczych dokumentacji, by uniknąć zarzutu ich
nieudokumentowania.
Więcej informacji: Katarzyna Czekajło-Zajkowska, tel. 71 75 00 720
2
Pomoc w formie zwolnień w podatkach lokalnych – dalsze
zmiany
W dniu 2 lutego 2015 r. zostało opublikowane rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 9 stycznia 2015
roku w sprawie warunków udzielania zwolnień z podatku od nieruchomości oraz podatku od środków
transportowych, stanowiących regionalną pomoc inwestycyjną, pomoc na kulturę i zachowanie
dziedzictwa kulturowego, pomoc na infrastrukturę sportową i wielofunkcyjną infrastrukturę
rekreacyjną oraz pomoc na infrastrukturę lokalną. Nowe rozporządzenie zastępuje poprzednie z
2008 r. regulujące tę tematykę .
Nowe rozporządzenie to kolejny etap dopasowywania prawa krajowego do zmienionych na
przełomie ubiegłego roku przepisów dot. pomocy publicznej (tj. do nowego rozporządzenia w
sprawie wyłączeń blokowych czyli rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014
r. – „Rozporządzenie unijne” oraz Wytycznych w sprawie regionalnej pomocy państwa na lata 20142020 – „Wytyczne”).
Zmiany w ustawie o specjalnych strefach ekonomicznych i tzw. rozporządzeniach strefowych weszły
już w życie. Tym razem przyszła kolej na podatki lokalne.
Nowe rozwiązanie – jak czytamy w uzasadnieniu projektu – ma na celu stworzenie ogólnopolskiego
programu pomocy w formie zwolnień z podatków lokalnych.
Nowe rozporządzenie stwarza możliwość udzielania nowych, nieznanych dotychczas rodzajów
pomocy tj. nie odnosi się tylko do zwolnienia w podatku od nieruchomości czy podatku od środków
transportu jako regionalnej pomocy inwestycyjnej, a dywersyfikuje te źródła. Pomoc może być zatem
udzielona w różnych formach, także jako:
- pomoc na kulturę i zachowanie dziedzictwa kulturowego,
- pomoc na infrastrukturę sportową i wielofunkcyjną infrastrukturę rekreacyjną,
- pomoc na infrastrukturę lokalną,
co oznacza dla gmin nowe wyzwania, ale też nowe możliwości. Ww. rodzaje pomocy należy
interpretować zgodnie z Rozporządzeniem unijnym. W zależności od ww. rodzajów pomocy
ustawodawca przewidział różne katalogi kosztów kwalifikowanych.
Rozporządzenie precyzuje niektóre pojęcia, tak aby były one koherentne z Rozporządzeniem
unijnym. I tak, w porównaniu z poprzednią regulacją znajdziemy w nim nową już definicję
rzeczowych aktywów trwałych, wartości niematerialnych i prawnych czy inwestycji początkowej. Co
ważne, w Rozporządzeniu znalazła się również definicja momentu rozpoczęcia prac. Jest to o tyle
istotne, że przedsiębiorca nie może rozpocząć prac przed złożeniem wniosku o udzielenie pomocy.
3
Pomoc w formie zwolnień w podatkach lokalnych – dalsze
zmiany
I tak, zgodnie z rozporządzeniem (a tym samym zgodnie z Wytycznymi), za rozpoczęcie prac uważa
się:
„Rozpoczęcie robót budowlanych związanych z inwestycją lub pierwsze prawnie wiążące
zobowiązanie do zamówienia urządzeń lub inne zobowiązanie, które sprawia, że inwestycja staje się
nieodwracalna, w zależności od tego, co wystąpi najpierw; za rozpoczęcie robót budowlanych nie
uznaje się zakupu gruntów oraz prac przygotowawczych, takich jak uzyskanie zezwoleń i
przeprowadzenie studiów wykonalności.”
Nowością jest także wprowadzenie wprost wymogu dot. nieprzekraczania określonych progów
pomocy, uwzględniających już nową mapę pomocy tj.
1) w odniesieniu do regionalnej pomocy inwestycyjnej, w zależności od tego, jaka jest maksymalna
intensywność pomocy na danym obszarze, np. 7,5 mln euro dla obszarów objętych pomocą, dla
których maksymalna intensywność pomocy wynosi 10%, 11,25 mln euro dla obszarów objętych
pomocą, dla których maksymalna intensywność pomocy wynosi 15%, 15 mln euro dla obszarów
objętych pomocą, dla których maksymalna intensywność pomocy wynosi 20% itp.
2) w odniesieniu do pomocy inwestycyjnej na kulturę i zachowanie dziedzictwa kulturowego: 100 mln
euro na projekt;
3) w odniesieniu do pomocy operacyjnej na kulturę i zachowanie dziedzictwa kulturowego: 50 mln
euro dla jednego przedsiębiorstwa rocznie;
4) w odniesieniu do pomocy inwestycyjnej na infrastrukturę sportową i wielofunkcyjną infrastrukturę
rekreacyjną: 15 mln euro na projekt lub jeżeli łączne koszty przekraczają 50 mln euro na projekt;
5) w odniesieniu do pomocy operacyjnej na infrastrukturę sportową: 2 mln euro na infrastrukturę
rocznie;
6) w odniesieniu do pomocy inwestycyjnej na infrastrukturę lokalną: 10 mln euro na tę samą
infrastrukturę lub łącznych kosztów powyżej 20 mln euro na tę samą infrastrukturę.
W przypadku przekroczenia progów, o których mowa powyżej, pomoc podlega notyfikacji Komisji
Europejskiej i wymaga uzyskania opinii prezesa UOKiK.
Zgodnie z § 12 rozporządzenia warunkiem dopuszczalności udzielenia regionalnej pomocy
inwestycyjnej jest:
1) dokonanie właściwemu organowi podatkowemu, przed rozpoczęciem prac związanych z
inwestycją, pisemnego zgłoszenia zamiaru korzystania z pomocy;
4
Pomoc w formie zwolnień w podatkach lokalnych – dalsze
zmiany
2) wniesienie przez beneficjenta pomocy wkładu finansowego w wysokości co najmniej 25% kosztów
kwalifikowanych, pochodzących ze środków własnych lub zewnętrznych źródeł finansowania, z
wyłączeniem publicznych środków finansowych;
3) utrzymanie inwestycji w danym regionie przez okres co najmniej 5 lat, a w przypadku MŚP co
najmniej 3 lat, od daty zakończenia jej realizacji;
4) doprowadzenie wskutek realizacji projektu inwestycyjnego do wzrostu netto liczby pracowników w
danych zakładzie, w porównaniu ze średnią z poprzednich 12 miesięcy, obsadzenie każdego
stanowiska w ciągu 3 lat od zakończenia prac oraz utrzymanie na danym obszarze każdego miejsca
pracy utworzonego dzięki inwestycji przez okres co najmniej 5 lat od dnia pierwszego obsadzenia
stanowiska lub 3 lat dla MŚP – ale co do zasady gdy pomoc obliczana jest w odniesieniu do kosztów
płacy.
Przedsiębiorca nabywa prawo do otrzymania pomocy z dniem dokonania zgłoszenia zamiaru
korzystania z pomocy. Pomoc inwestycyjna przysługuje od pierwszego dnia miesiąca następującego
po miesiącu, w którym rozpoczęto prace nad inwestycją.
Nowe rozporządzenie stanowi zasadniczą zmianę w porównaniu do poprzedniego programu pomocy
w formie wymienionych zwolnień podatkowych, który dotyczył jedynie regionalnej pomocy
inwestycyjnej.
Rozporządzenie obowiązywać będzie od dnia 17.02.2015 r.
Więcej informacji: Marta Hausmann, tel. 71 75 00 722
5
Ubezpieczenie w podróży nie zawsze z PIT
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 stycznia 2015 r. (sygn. akt. II FSK 3295/12)
orzekł, że pakiety ubezpieczeniowe dla pracowników nie są opodatkowane PIT, jeżeli z odrębnych
przepisów wynika, że pracodawca i tak byłby zobowiązany zwrócić pracownikom koszty leczenia.
Sprawa dotyczyła spółki, która wykupiła ubezpieczenie dla pracowników odbywających podróże
służbowe za granicę. Ubezpieczenie obejmowało ochronę w zakresie kosztów leczenia
i nieszczęśliwych wypadków na czas takiej podróży. We wniosku o wydanie interpretacji
podatkowej spółka przedstawiła stanowisko, że przychód po stronie pracowników nie powstaje,
gdyż spółka nabywa ubezpieczenie we własnym interesie, a nie w interesie pracowników. Skoro
bowiem z rozporządzenia w sprawie podróży służbowych wynika dla pracodawcy obowiązek
zwrotu pracownikowi udokumentowanych kosztów leczenia za granicą, to nie ma znaczenia, czy
pracownik otrzyma taki zwrot od pracodawcy, czy od ubezpieczyciela.
Z argumentacją spółki nie zgodził się ani organ podatkowy, ani WSA w Gliwicach. Uznały one, że
zakup polisy ubezpieczeniowej przez pracodawcę przysparza pracownikowi dodatkową korzyść i
tym samym spółka powinna pobrać zaliczkę na PIT.
Naczelny Sąd Administracyjny przyjął jednak odmienny pogląd, wskazując, że w tej konkretnej
sprawie wykupienie przez pracodawcę pakietu ubezpieczeniowego nie powoduje powstania
przychodu po stronie pracowników. Jak wynika z doniesień prasowych, w ustnym uzasadnieniu
NSA wskazał, że skoro przepisy o podróżach służbowych nakazują pracodawcy zwrócić
pracownikowi koszty leczenia to nie można uznać, że pracownik otrzymuje dodatkową korzyść w
wyniku wykupienia przez pracodawcę polisy ubezpieczeniowej.
Powyższy wyrok odpowiada linii orzeczniczej kształtującej się po wyroku Trybunału
Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13) w sprawie nieodpłatnych świadczeń dla
pracowników, w którym Trybunał podkreślił, że przychód podlegający opodatkowaniu po stronie
pracownika powstanie tylko wtedy, gdy świadczenie otrzymane przez pracownika przyniesie mu
wymierną korzyść.
Więcej informacji: Michał Staniek, tel. 71 75 00 772
6
Przedłużenie okresu obowiązywania zezwoleń
zbieranie, unieszkodliwianie i odzysk odpadów
na
W ramach nowelizacji ustawy o odpadach weszła w życie ze skutkiem na 23 stycznia 2015 r.
zmiana dot. przedłużenia na kolejny rok (do 23.01.2016 r.) okresu obowiązywania zezwoleń na
zbieranie oraz zezwoleń na odzysk lub unieszkodliwianie odpadów wydanych na podstawie
przepisów poprzedniej ustawy (aktualne zezwolenia na zbieranie i przetwarzanie odpadów).
Zgodnie z powyższą zmianą zezwolenia na zbieranie odpadów oraz zezwolenia na odzysk lub
unieszkodliwianie odpadów, wydane na podstawie przepisów poprzedniej ustawy, zachowają
ważność na czas, na jaki zostały wydane, nie dłużej jednak niż przez trzy lata od dnia wejścia w
życie ustawy o odpadach (tj. do 23.01.2016 r.).
Powyższe rozwiązanie wychodzi naprzeciw oczekiwaniom przedsiębiorców związanych z wejściem
w życie obowiązku uzyskania pozwoleń zintegrowanych dla nowego rodzaju instalacji – związanych
m.in. z unieszkodliwianiem i odzyskiem odpadów innych niż niebezpieczne.
Ww. instalacje (wyszczególnione w rozporządzeniu w sprawie rodzajów instalacji mogących
powodować znaczne zanieczyszczenie poszczególnych elementów przyrodniczych albo
środowiska jako całości) powinny zostać objęte pozwoleniami zintegrowanymi od 1 lipca 2015 r.
Do dnia wejścia w życie nowelizacji ustawy przedłużającej obowiązywanie zezwoleń (w związku z
utratą mocy „starych” zezwoleń sektorowych) przedsiębiorcy zobowiązani byli do wcześniejszego
uzyskania pozwoleń zintegrowanych lub uzyskania zezwoleń sektorowych na okres od 23 stycznia
do 1 lipca.
Przedmiotowa nowelizacja rozwiązuje ten problem.
Niezależnie należy pamiętać, że przedsiębiorcom, którzy jeszcze nie złożyli wniosków o wydanie
pozwoleń zintegrowanych pozostało mało czasu bowiem procedura ich wydawania po raz pierwszy
może trwać do sześciu miesięcy.
Więcej informacji: Olga Kotarska, tel. 71 75 00 754
7
Jeśli są Państwo zainteresowani uzyskaniem szerszych informacji, prosimy o kontakt z
doradcami Kancelarii, z których porad zazwyczaj Państwo korzystają lub kontakt z wyżej
wskazanymi autorami tekstów.
Niniejszy Newsletter nie stanowi porady prawnej ani podatkowej. Kancelaria nie ponosi
odpowiedzialności za wykorzystanie informacji w nim zawartych bez wcześniejszego zasięgnięcia
opinii Kancelarii.
Olesiński & Wspólnicy KANCELARIA ADWOKACKA,
Adwokat Rafał Olesiński
ul. Powstańców Śląskich 2-4,
53-333 Wrocław
www.olesinski.com
Tel. +48 (71) 75 00 700
Fax: +48 (71) 75 00 789
[email protected]
8