Zmiany w ustawie o PIT na 2013 rok

Zmiany w ustawie o PIT na 2013 rok
1. Limitowane koszty ryczałtowe dla twórców obowiązujące na 2013 rok
Omawiana nowelizacja wprowadza znaczące ograniczenia w zakresie stosowania 50%
zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów. Dodany nią do art. 22 updof ust. 9a stanowi
bowiem, że łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3 nie mogą
przekroczyć ½ kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej,
o
której mowa w art. 27 ust. 1 updof. Wobec tego w 2013 r. roczny limit 50% kosztów uzyskania
przychodów wyniesie 42.764 zł (tj. ½ z 85.528 zł).
Limit kosztów dotyczy przychodów twórców bez względu na to, na jakiej podstawie zostały
one osiągnięte (czyli bez względu na to, czy jest to umowa np. o pracę, umowa o dzieło, czy
zlecenia, przeniesienie prawa własności wynalazku, wzoru użytkowego, znaku towarowego).
Należy podkreślić, że odnosi się on do łącznych przychodów, do których mają zastosowanie 50%
zryczałtowane koszty uzyskania przychodów.
Twórcy nadal zachowają jednak prawo do stosowania kosztów faktycznie poniesionych,
jeżeli udowodnią, że były one wyższe od wyliczonych procentowo – również w sytuacji, gdy
przekroczą one kwotę ograniczenia (tj. 42.764 zł), co wynika z dodanego do art. 22 updof
ust.
10a. Co istotne ci z nich, którzy zamiast kosztów zryczałtowanych będą stosowali koszty faktycznie
poniesione, przy ustalaniu ich wysokości nie będą musieli ograniczać się wyłącznie do tych
poniesionych w roku podatkowym. Oprócz nich będą mieli prawo uwzględnić również
bezpośrednio związane z przychodami osiągniętymi w roku podatkowym koszty poniesione w
latach poprzedzających rok podatkowy, jak również poniesione po jego zakończeniu, ale przed
dniem złożenia zeznania, jednak nie później niż do upływu terminu do jego złożenia (art. 22 ust. 10
updof).
Dla podatników uzyskujących dochody, do których mają zastosowanie omawiane koszty,
nowelizacja przewiduje możliwość złożenia płatnikowi oświadczenia o rezygnacji z ich stosowania
(art. 32 ust. 7 oraz art. 41 ust. 11 updof). W przypadku złożenia oświadczenia przez podatnika
będącego pracownikiem płatnik zaprzestanie potrącania 50% kosztów począwszy
od miesiąca
następującego po miesiącu, w którym podatnik oświadczenie takie złoży.
Dla pozostałych
płatników nowelizacja nie określa takiego terminu. To rozwiązanie ma na celu zapobieżenie
sytuacji, w której podatnik uzyskuje przedmiotowe przychody od kilku płatników, po rozliczeniu
podatku w zeznaniu rocznym będzie zmuszony do dokonania znacznej dopłaty podatku.
2. Ulga internetowa
Planowana początkowo do likwidacji popularna ulga internetowa pozostaje jednak
w
ustawie, tyle że w zmodyfikowanym, również ograniczonym zakresie.
Przypominamy, że w obowiązującym do końca 2012 r. stanie prawnym maksymalna
wysokość tego odliczenia wynosi 760 zł rocznie i dotyczy każdej osoby fizycznej, która poniosła
wydatki z tytułu użytkowania sieci Internet.
Począwszy od 1 stycznia 2013 r. zawęzi się krąg podatników uprawnionych do skorzystania
z tego odliczenia od dochodu. Zgodnie z dodanym ustawą nowelizującą art. 26
ust. 6h updof
wydatki w ramach tej ulgi w dotychczasowej wysokości (760 zł) będą mogli odliczać jedynie ci
podatnicy, którzy od momentu wejścia ulgi w życie nigdy z niej nie korzystali. Osoby te będą
mogły dokonać omawianego odliczenia wyłącznie w dwóch kolejno po sobie następujących latach
podatkowych.
Wprowadzenie z nowym rokiem jedynie uregulowań zawartych w nowym art. 26 ust. 6h
updof stwarzałoby sytuację, w której podatnicy rozpoczynający korzystanie z przedmiotowej ulgi w
rozliczeniu za 2012 r. byliby stratni, gdyż odliczaliby ją tylko przez rok. Z tego względu
ustawodawca przepisem przejścoiwym (art. 2 ustawy nowelizującej) zagwarantował również prawo
do ulgi osobom, które po raz pierwszy z niej skorzystają w zeznaniu podatkowym składanym za
2012 r. Te osoby będą mogły z niej skorzystać również w zeznaniu za 2013 r.
3. Ulga prorodzinna
Zagadnieniem objętym nowelizacją są zasady korzystania z ulgi na dzieci (tzw. ulgi
prorodzinnej), uregulowanej w art. 27f updof.
Obecnie ulga ta nie jest uzależniona od wysokości uzyskanego przez podatnika dochodu, a
jej wysokość jest jednakowa w odniesieniu do każdego dziecka. W zeznaniach rocznych za 2012 r.
odliczeniu od podatku podlega kwota stanowiąca 1/6 kwoty zmniejszającej podatek określonej w
pierwszym przedziale skali podatkowej, za każdy miesiąc kalendarzowy, w którym podatnik w
stosunku do małoletniego dziecka:
1) wykonywał władzę rodzicielską,
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało,
3) sprawował opiekę przez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu
lub umowy zawartej ze starostą.
Kwota odliczenia wynosi 92,67 zł miesięcznie na każde dziecko (tj. 1.112,04 zł za 12 m-cy),
zaś samo odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców
zastępczych pozostających w związku małżeńskim.
Na tych zasadach z omawianego odliczenia może skorzystać podatnik, który – w związku z
wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem
funkcji rodziny zastępczej – utrzymywał w roku podatkowym pełnoletnie dziecko:
– które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywało zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub
rentę socjalną,
– do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkole, o której mowa w przepisach o systemie
oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system
oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska
państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskało dochodów podlegających opodatkowaniu
na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30B updof w łącznej wysokości przekraczającej
kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w
pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof, z wyjątkiem
renty rodzinnej.
W przeciwieństwie do rozwiązań funkcjonujących obecnie, począwszy od 2013 r. prawo do
skorzystania z ulgi na dzieci, jak również wysokość samej ulgi uzależniona będzie nie tylko od
ilości wychowywanych przez podatnika dzieci, ale w niektórych przypadkach również od jego
zarobków.
Obowiązujące od 1 stycznia 2013 r. zasady korzystania z ulgi na dzieci z założenia mają
sprzyjać przede wszystkim rodzinom wielodzietnym. Ze znowelizowanego art. 27f ust. 2 pkt 3
updof wynika bowiem, że w rodzinie z trójką dzieci i więcej, bez względu na poziom dochodu
osiągniętego przez rodziców lub opiekunów prawnych, przedmiotowa ulga:
– na pierwsze i drugie dziecko wynosić będzie miesięcznie 1/6 tzw. Kwoty zmniejszającej
podatek, czyli 92,67 zł miesięcznie (tj. 1.112,04 zł w skali roku), zatem kwota odliczenia
pozostanie na dotychczasowym poziomie,
– na trzecie dziecko wynosić będzie za każdy miesiąc ¼ kwoty zmniejszającej podatek, czyli
139,01 zł (tj. 1.668,12 zł rocznie), tym samym zostanie podwyższona o 50% w stosunku do
obecnie obowiązującej,
– na czwarte i każde kolejne dziecko wynosić będzie miesięcznie 1/3 kwoty zmniejszającej
podatek, czyli 185,34 zł miesięcznie (tj. 2.224,08 zł za cały rok) – tym samym będzie o
100% wyższa od obowiązującej do końca 2012 r.
Dla rodzin z dwójką dzieci w 2013 r. zasady korzystania z ulgi nie ulegają zmianie, co
oznacza, że na każde dziecko, bez względu na wysokość dochodu rodziców, ulga ta będzie wynosić
1/6 kwoty zmniejszającej podatek, czyli 92,67 zł miesięcznie i 1.112,04 zł w skali roku (art. 27f ust.
2 pkt 2 updof).
Odliczenie na dwoje, troje i więcej dzieci będzie przysługiwało podatnikowi, który co
najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował
opiekę, o którym mowa w art. 27f ust. 1 updof, w stosunku do więcej niż jednego dziecka (art. 27f
ust. 2b updof).
W całkowicie nowej sytuacji znajdują się natomiast rodzice (opiekunowie) posiadający
jedno dziecko. Tu o możliwości skorzystania z ulgi zdecyduje wysokość dochodu. Ulga nie będzie
bowiem przysługiwać rodzicom pozostającym w związku małżeńskim, których łączne dochody
przekroczą kwotę 112.000 zł (art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a updof). Przy czym za podatnika
pozostającego w związku małżeńskim nie uważa się:
– osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów,
– osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw
rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności (art. 27 ust. 2d updof).
Ten sam pułap rocznego dochodu, czyli 112.000 zł, odbierze prawo do omawianej ulgi
osobom posiadającym status samotnego rodzica w rozumieniu ustawy o PIT i wychowującym jedno
dziecko. Natomiast w przypadku podatnika niepozostającego w związku małżeńskim
(w tym
również przez część roku podatkowego), ale niebędącego samotnym rodzicem wychowującym
dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4 updof, poziom dochodu rocznego, który wykluczy go z
możliwości korzystania z przedmiotowej ulgi, nowelizacja określa na 56.000 zł (art. 27f ust. 2 pkt 1
lit. b updof). Jeżeli chodzi natomiast o wysokość samej ulgi dla rodziców (opiekunów)
wychowujących jedno dziecko, to będzie ona taka sama jak w przypadku rodziców (opiekunów)
wychowujących dwójkę dzieci (czyli 92,67 zł miesięcznie i 1.112,04 zł rocznie).
Dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym, które będą w przypadku rodziców i
opiekunów jednego dziecka decydowały o prawie do ulgi, oprócz opodatkowanych według skali
podatkowej, będą również osiągnięte w tym okresie dochody z tzw. kapitałów pieniężnych
określone w art. 30b updof oraz z działalności gospodarczej opodatkowanej 19% podatkiem
liniowym. Dochody te podatnik będzie miał jednak prawo pomniejszyć o zapłacone przez siebie
oraz potrącone przez płatnika w roku podatkowym składki na ubezpieczenia społeczne (krajowe i
zagraniczne). Dopiero tak zsumowane i pomniejszone dochody będą decydowały o prawie do
przedmiotowej ulgi lub to prawo odbierały (art. 27f ust. 2a updof).
Zgodnie z dodanym do art. 27f updof ust. 2c omawiane odliczenie, czyli ulga na dzieci, nie
będzie przysługiwała, poczynając od miesiąca, w którym dziecko:
– na podstawie orzeczenia sądu zostanie umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe
utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych,
– wstąpi w związek małżeński.