Zasady (polityka) rachunkowości w Zespole Szkół Gimnazjalnych w

Transkrypt

Zasady polityki rachunkowości obowiązujące w Zespole Szkół Gimnazjalnych w Gliwicach wprowadzone
poprzez zarządzenie Dyrektora szkoły nr 21/13/14 z dnia 2 stycznia 2014 r.
z uwzględnieniem zmian wprowadzonych poprzez zarządzenie
Dyrektora szkoły nr 25/13/14 z dnia 19 marca 2014 r. i 28/13/14 z dnia 13 maja 2014 r.
Zasady (polityka)
rachunkowości
w Zespole Szkół Gimnazjalnych
w Gliwicach
Zasady polityki rachunkowości obowiązujące w Zespole Szkół Gimnazjalnych w Gliwicach
wprowadzone poprzez zarządzenie Dyrektora szkoły nr 21/13/14 z dnia 2 stycznia 2014 r.
Na podstawie przepisów art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U.
z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn. zm.) i szczególnych ustaleń zawartych w art. 40 ustawy z dnia
27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.) oraz w:
1) rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości
oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek
budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych
jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 128, poz.
861), zwanego dalej „rozporządzeniem”, oraz jego zmiany z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
19.01.2012 r. poz. 121 opublikowane dnia 01.02.2012 r.,
2) rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2006 r. w sprawie zasad rachunkowości i planu kont
w zakresie ewidencji podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych dla organów podatkowych
jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. Nr 112, poz. 761),
3) rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów,
wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. Nr 38,
poz. 207),
4 ) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2010 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej
(Dz. U. Nr 20 poz.103),
5) rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. (Dz. U. Nr 242, poz. 1622) Klasyfikacji
Środków Trwałych 2011 ze stawkami amortyzacyjnymi i współczynnikami podwyższającymi te stawki,
6) rozporządzeniu Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 29 października 2008 r. w sprawie
sposobu ewidencji materiałów bibliotecznych (Dz. U. Nr 205, poz. 1283).
Strona 2
WPROWADZENIE
Niniejsze zasady polityki rachunkowości mają na celu przedstawienie obowiązujących w Zespole Szkół
Gimnazjalnych w Gliwicach:
1. Ogólnych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 1).
2. Metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego (załącznik nr 2).
3. Sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 3), w tym:
a) zakładowego planu kont i wykazu kont ksiąg pomocniczych (załącznik nr 3a),
b) wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na informatycznych nośnikach danych
(załącznik nr 3b),
c) opisu systemu przetwarzania danych – systemu informatycznego (załącznik nr 3c).
4. Systemu służącego ochronie danych, w tym: dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych
dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów (załącznik nr 4).
Strona 3
1.
OGÓLNE ZASADY PROWADZENIA
KSIĄG RACHUNKOWYCH
załącznik nr 1
Strona 4
1. Miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych
Księgi rachunkowe Zespołu Szkół Gimnazjalnych w Gliwicach prowadzone są w siedzibie w GLIWICACH
ul. Księcia Ziemowita 12.
2. Określenie roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych
Rokiem obrotowym jest okres roku budżetowego, czyli rok kalendarzowy od 1 stycznia do 31 grudnia.
Najkrótszym okresem sprawozdawczym są poszczególne miesiące, w których sporządza się:
– deklarację ZUS,
oraz
– sprawozdania budżetowe na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 lutego
2010 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. Nr 20, poz. 103):
Za okresy miesięczne sporządza się sprawozdania:
 sprawozdanie Rb-27S,
 sprawozdanie Rb-28S,
 zlecone przez Wydział Budżetu i Analiz oraz Wydział Edukacji i inne.
Za okresy kwartalne sporządza się sprawozdania miesięczne oraz dodatkowo sprawozdania:
 sprawozdanie Rb-N,
 sprawozdanie Rb-Z,
 wykaz umorzeń,
 sprawozdanie Rb-Z-PPP,
 sprawozdanie Rb-34S.
 sprawozdania opisowe wg wytycznych jednostki prowadzącej.
Za okresy półroczne składa się sprawozdania miesięczne i kwartalne.
Za rok składa wszystkie sprawozdania jak za okres półroczny oraz:
 sprawozdanie WSa.
Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się sprawozdanie finansowe obejmujące:
– bilans jednostki budżetowej według załącznika nr 5 do „rozporządzenia”,
– rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) według załącznika nr 7 do „rozporządzenia”,
– zestawienie zmian w funduszu jednostki według załącznika nr 8 do „rozporządzenia”.
Sprawozdania budżetowe jednostkowe sporządza się w złotych i groszach, stosownie do zasad
obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych oraz zgodnie z obowiązującymi przepisami
o sprawozdawczości.
Sprawozdania budżetowe sporządzane są w formie elektronicznej w programie KSAT Urzędu Miejskiego
oraz w formie papierowej, w terminach określonych w obowiązujących przepisach o sprawozdawczości,
Strona 5
z uwzględnieniem odrębnych uregulowań wynikających z dyspozycji jednostki nadrzędnej, tj. Miasto
Gliwice, Wydział Edukacji.
Sprawozdanie finansowe i sprawozdania budżetowe są sporządzane na podstawie danych wynikających
z ksiąg rachunkowych jednostki oraz podpisywane są przez kierownika jednostki oraz głównego księgowego
lub osoby upoważnione.
3. Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych
Księgi rachunkowe jednostki prowadzone są za pomocą komputera.
Księgi rachunkowe jednostki obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą:
– dziennik,
– księgę główną,
– księgi pomocnicze,
– zestawienia: obrotów i sald księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych,
– wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).
Dziennik prowadzony jest w sposób następujący:
– zdarzenia, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym, ujmowane są w nim chronologicznie,
– zapisy są kolejno numerowane w okresie roku co pozwala na ich jednoznaczne powiązanie ze
sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi,
– sumy zapisów (obroty) liczone są w sposób ciągły,
– jego obroty są zgodne z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej.
Księga główna (konta syntetyczne) prowadzona jest w sposób spełniający następujące zasady:
– podwójnego zapisu,
– systematycznego i chronologicznego rejestrowania zdarzeń gospodarczych zgodnie z zasadą
memoriałową, z wyjątkiem: dochodów i wydatków budżetu JST, które są ujmowane w terminie ich zapłaty
(zasada kasowa),
– ewidencja dochodów i wydatków budżetu państwa zrealizowanych na rachunkach bankowych dochodów
lub wydatków budżetowych w danym roku budżetowym dokonywana jest z uwzględnieniem okresu
przejściowego określonego w rozdziale 6 „Rozliczenia w okresie przejściowym po zakończeniu roku
budżetowego” rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie szczegółowego
sposobu wykonywania budżetu państwa, Dz.U. Nr 116, poz. 784 z późn. zm., ostatnia zmiana: Dz.U.
z 2008 r. Nr 4, poz. 21,
– powiązania dokonywanych w niej zapisów z zapisami w dzienniku.
Strona 6
Księgi pomocnicze (konta analityczne) stanowią zapisy uszczegóławiające dla wybranych kont księgi
głównej. Zapisy na kontach analitycznych dokonywane są zgodnie z zasadą zapisu powtarzanego. Ich forma
dostosowywana jest za każdym razem do przedmiotu ewidencji konta głównego.
Konta pozabilansowe pełnią funkcję wyłącznie informacyjno-kontrolną. Zdarzenia na nich rejestrowane nie
powodują zmian w składnikach aktywów i pasywów. Na kontach pozabilansowych obowiązuje zapis
jednokrotny, który nie podlega uzgodnieniu z dziennikiem ani innym urządzeniem ewidencyjnym.
Ujmowane są na nich:
 975 Wydatki strukturalne
 976 Wzajemne rozliczenia między jednostkami
 980 Plan finansowy wydatków budżetowych
 998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego
 999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat
Księgi rachunkowe prowadzi się w celu uzyskania odpowiednich danych wykorzystywanych do
sporządzenia sprawozdań budżetowych, finansowych, statystycznych i innych oraz rozliczeń z budżetem
państwa i z ZUS, do których jednostka została zobowiązana.
Do prowadzeniu ksiąg rachunkowych wykorzystywany jest program komputerowy:
QWANT Firmy QNT.
Program komputerowy zapewnia powiązanie poszczególnych zbiorów ksiąg rachunkowych w jedną całość
odzwierciedlającą dziennik i księgę główną. Dokładne informacje dotyczące programu komputerowego
zostały przedstawione w części 3b.
Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej sporządza (w formie kopii na CD) się na koniec każdego
miesiąca. Zawiera ono:
– symbole i nazwy kont,
– salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy i narastająco od
początku roku oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego
– sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i narastająco od
początku roku oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego.
Zestawienie sald kont ksiąg pomocniczych sporządzane jest dla wszystkich ksiąg pomocniczych na koniec
roku budżetowego.
Dopuszcza się stosowanie uproszczeń, polegających na zbiorczym księgowaniu operacji gospodarczych.
Strona 7
4. Metody i terminy inwentaryzowania składników majątkowych
Sposoby i terminy przeprowadzenia inwentaryzacji oraz zasady jej dokumentowania i rozliczania różnic
inwentaryzacyjnych wynikają z art. 26 i 27 ustawy o rachunkowości oraz z zakładowej instrukcji
inwentaryzacji.
W jednostce występują trzy formy przeprowadzania inwentaryzacji:
1) spis z natury, polegający na: zliczeniu, zważeniu, oglądzie rzeczowych składników majątku
i porównaniu stanu realnego ze stanem ewidencyjnym oraz na wycenie różnic inwentaryzacyjnych,
2) uzgodnienie z bankami i kontrahentami należności oraz powierzonych kontrahentom własnych
składników aktywów drogą potwierdzenia zgodności ich stanu wykazywanego w księgach jednostki oraz
wyjaśnienie i rozliczenie ewentualnych różnic,
3) porównanie danych zapisanych w księgach jednostki z odpowiednimi dokumentami i weryfikacja realnej
wartości tych składników.
Spisowi z natury zgodnie z zakładową instrukcją inwentaryzacji podlegają:
 znajdujące się na terenie strzeżonym środki trwałe, z wyjątkiem środków trwałych, do których dostęp
jest znacznie utrudniony i gruntów oraz pozostałe środki trwałe.
Uzgodnienie stanu przez jego potwierdzenie polega na uzyskaniu od kontrahentów pisemnego
potwierdzenia informacji o stanie aktywów finansowych na rachunkach bankowych lub przechowywanych
przez inne jednostki, stanie należności i stanie aktywów powierzonych innym jednostkom. Potwierdzenie
zgodności stanu podpisuje kierownik jednostki.
Uzgodnienie stanu dotyczy:
– aktywów finansowych na rachunkach bankowych.
Tej formy inwentaryzacji nie stosuje się do:
– należności spornych i wątpliwych,
– należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych,
– należności od pracowników,
– należności poniżej 500zł,
– należności z tytułów publiczno-prawnych,
– innych aktywów i pasywów, dla których przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie
z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe.
Porównanie stanu zapisów w księgach z dokumentami ma na celu zweryfikowanie stanu wynikającego
z dokumentacji ze stanem ewidencyjnym aktywów i pasywów niepodlegających spisowi z natury
i uzgodnienie stanu.
Strona 8
Ta forma inwentaryzacji dotyczy m.in.:
– wartości niematerialnych i prawnych,
– praw zakwalifikowanych do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 15 lit. a ustawy
o rachunkowości,
– środków trwałych w budowie, z wyjątkiem maszyn i urządzeń,
– należności spornych, wątpliwych, należności i zobowiązań wobec pracowników oraz publicznoprawnych,
– należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych,
– aktywów i pasywów wymienionych w art. 26 ust. 1 pkt 1–2, jeżeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub
uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe,
– gruntów i trudno dostępnych oglądowi środków trwałych.
Inwentaryzacja wartości niematerialnych i prawnych ma na celu:
– weryfikację ich stanu księgowego przez sprawdzenie prawidłowości udokumentowania poszczególnych
tytułów praw majątkowych,
– sprawdzenie prawidłowości wysokości dokonanych odpisów umorzeniowych, a zwłaszcza zgodności
ustaleń kierownika jednostki z okresami amortyzacji przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym.
Grunty i budynki wykazywane są w aktywach bilansu jednostki budżetowej pod warunkiem, że zostały jej
przekazane w trwały zarząd, tzn. że jednostka posiada odpowiednie dokumenty w postaci: decyzji organu
wykonawczego o przekazaniu w trwały zarząd, protokołów zdawczo-odbiorczych potwierdzających
przekazanie nieruchomości jednostce, potwierdzenia wpisu do ksiąg wieczystych.
Fundusz jednostki, fundusze specjalnego przeznaczenia i fundusze celowe inwentaryzuje się,
weryfikując zmiany ich stanu (zwiększenia albo zmniejszenia) w minionym roku w świetle obowiązujących
przepisów regulujących te fundusze.
Terminy inwentaryzowania składników majątkowych
1) Ustala się następujące terminy inwentaryzowania składników majątkowych:
a) co 4 lata: znajdujące się na terenie strzeżonym środki trwałe oraz maszyny i urządzenia wchodzące
w skład środków trwałych w budowie, a także nieruchomości zaliczane do środków trwałych oraz
inwestycje,
b) co 4 lata: pozostałe środki trwałe w użytkowaniu znajdujących się na terenie strzeżonych ewidencją
ilościowo i wartościową,
c) zawsze:
 w dniu zmiany osoby materialnie odpowiedzialnej za powierzone jej mienie,
 w sytuacji wystąpienia wypadków losowych i innych, w wyniku których nastąpiło lub zachodzi
podejrzenie naruszenia stanu składników majątku.
2) Inwentaryzację przeprowadza się również na dzień poprzedzający likwidację jednostki.
Strona 9
5. Pozostałe zasady
Prowadzenie podziałki o wydatkowaniu środków i ich pozostałości na paragrafach w poszczególnych
rozdziałach (zgodnie z zarządzeniem Skarbnika Miasta) prowadzi się za pomocą arkusza kalkulacyjnego
Excel „Wykonanie”, w ten sposób, że w momencie otrzymania dokumentu księgowego (np. faktury, listy
płac, itp.) wprowadza się dokument do arkusza kalkulacyjnego i sprawdza się wykonanie wydatków
w stosunku do bieżącego
planu. Plan finansowy jest aktualizowany na bieżąco. Na koniec roku
„Wykonanie” jest drukowane za cały bieżący rok obrotowy i dołączone do ostatniego segregatora w roku.
Strona 10
2.
OBOWIĄZUJĄCE METODY
WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW
ORAZ USTALANIA
WYNIKU FINANSOWEGO
załącznik nr 2
1. Obowiązujące zasady wyceny aktywów i pasywów
Aktywa i pasywa jednostki wycenia się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości oraz
w przepisach szczególnych wydanych na podstawie ustawy o finansach publicznych według niżej
przedstawionych zasad, a także Zarządzeniu Prezydenta Miasta Gliwice nr 79/10 z dnia 15 grudnia 2010 r.
wraz z późn. zm.
Przy wycenie majątku likwidowanych jednostek lub postawionych w stan likwidacji stosuje się zasady
wyceny ustalone w ustawie o rachunkowości dla jednostek kontynuujących działalność, chyba że przepisy
dotyczące likwidacji stanowią inaczej.
Środki trwałe otrzymane nieodpłatnie, na podstawie decyzji właściwego organu, mogą być wycenione
w wartości określonej w tej decyzji.
Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się (amortyzuje). Odpisy umorzeniowoamortyzacyjne ustala się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości.
Wartości niematerialne i prawne nabyte z własnych środków wprowadza się do ewidencji w cenie
nabycia, zaś otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu w wartości określonej w tej
decyzji, a otrzymane na podstawie darowizny w wartości rynkowej na dzień nabycia. Wartość rynkowa
określana jest na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju
i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia. Zakup licencji na oprogramowanie komputerowe
na okres krótszy niż rok nie podlega ujęciu w ewidencji na koncie 020, także każdorazowa aktualizacja
programu komputerowego (przy posiadaniu licencji na czas nieokreślony) nie stanowi wartości
niematerialnych i prawnych i podlega odniesieniu bezpośrednio w koszty.
Stawki amortyzacyjne ustalane są zgodnie ze stawkami określonymi w przepisach o podatku dochodowym
od osób prawnych (załącznik nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654
z późn. zm.)
Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych”. Amortyzacja obciąża konto 400 „Amortyzacja”.
Wartości niematerialne i prawne zakupione ze środków na wydatki bieżące oraz stanowiące pierwsze
wyposażenie nowych obiektów a także będące pomocami dydaktycznymi albo ich nieodłącznymi częściami
ujmuje się tylko w ewidencji ilościowej, spisując w koszty działalności operacyjnej pod datą zakupu.
Rzeczowe aktywa trwałe obejmują :
 środki trwałe,
 pozostałe środki trwałe,
 inwestycje (środki trwałe w budowie),
Strona 12
 zbiory biblioteczne.
Środki trwałe to składniki aktywów zdefiniowane w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości.
Środki trwałe obejmują w szczególności:
- nieruchomości, w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, lokale będące odrębną własnością,
budynki, budowle,
- maszyny i urządzenia,
- meble dywany, zestawy komputerowe,
- środki transportu i inne rzeczy, o wartości powyżej 500,00zł.
Środki trwałe w dniu przyjęcia do użytkowania wycenia się:
- w przypadku zakupu – według ceny nabycia lub ceny zakupu, jeśli koszty zakupu nie stanowią istotnej
wartości,
- w przypadku ujawnienia w trakcie inwentaryzacji – według posiadanych dokumentów z uwzględnieniem
zużycia, a przy ich braku według wartości godziwej,
- w przypadku spadku lub darowizny – według wartości godziwej z dnia otrzymania lub w niższej wartości
określonej w umowie o przekazaniu,
- w przypadku otrzymania w sposób nieodpłatny od Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego,
- w wysokości określonej w decyzji o przekazaniu,
- w przypadku otrzymania środka na skutek wymiany środka niesprawnego – w wysokości wynikającej
z dowodu dostawcy, z podaniem cech szczególnych nowego środka.
Na dzień bilansowy środki trwałe (z wyjątkiem gruntów, których się nie umarza) wycenia się w wartości
netto, tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych ustalonych na dzień bilansowy.
Środki trwałe ewidencjonuje się w podziale na:
- podstawowe środki trwałe na koncie 011 „Środki trwałe”,
- pozostałe środki trwałe na koncie 013 „Pozostałe środki trwałe”.
Podstawowe środki trwałe finansuje się ze środków na inwestycje w rozumieniu ustawy o finansach
publicznych i wydanego na jej podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r.
w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków
pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. Nr 38, poz. 207), a także rozporządzenia Rady Ministrów
z dnia 3 lipca 2006 r. w sprawie szczegółowego sposobu i trybu finansowania inwestycji z budżetu państwa
(Dz.U. Nr 120, poz. 831). Umarzane są (z wyjątkiem gruntów) stopniowo na podstawie aktualnego planu
amortyzacji według stawek amortyzacyjnych ustalonych według stawek amortyzacyjnych ustalonych w
ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (załącznik nr 1 do ustawy).
Odpisów umorzeniowych dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka
trwałego do używania.
Strona 13
Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych”. Amortyzacja obciąża konto 400 „Amortyzacja” na koniec roku.
W jednostce przyjęto metodę liniową dla wszystkich środków trwałych.
Aktualizacji wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia środków trwałych dokonuje się wyłącznie
na podstawie odrębnych przepisów, a wyniki takiej aktualizacji odnosi się na fundusz jednostki.
Na potrzeby wyceny bilansowej wartość gruntów nie podlega aktualizacji.
Pozostałe środki trwałe to środki trwałe wymienione w § 6 ust. 3 „rozporządzenia”, które finansuje się ze
środków na bieżące wydatki (z wyjątkiem pierwszego wyposażenia nowego obiektu, które tak jak ten obiekt
finansowane są ze środków na inwestycje).
Obejmują:
 książki i inne zbiory biblioteczne,
 ..środki dydaktyczne służące do nauczania i wychowywania w szkołach i placówkach oświatowych,
 środki trwałe o wartości początkowej przekraczającej 100,00 zł dla których odpisy amortyzacyjne są
uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do używania.
Pozostałe środki trwałe ujmuje się w ewidencji ilościowo-wartościowej na koncie 013 „Pozostałe środki
trwałe” i umarza się je w 100% w miesiącu przyjęcia do używania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie
072 „Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów
bibliotecznych” w korespondencji z kontem 401 „Zużycie materiałów i energii”.
Drobne przedmioty, takie jak serwisy kawowe, serwisy obiadowe i inne naczynia, kosze na śmieci, doniczki,
tablice korkowe, kalkulatory, wiertła, switche, są w chwili wydania do używania traktowane jako materiały
eksploatacyjne i nie podlegają ewidencji.
Inwestycje (środki trwałe w budowie) to koszty poniesione w okresie budowy, montażu, przystosowania,
ulepszenia i nabycia podstawowych środków trwałych oraz koszty nabycia pozostałych środków trwałych
stanowiących pierwsze wyposażenie nowych obiektów zliczone do dnia bilansowego lub do dnia
zakończenia inwestycji, w tym również:
– niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
– koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania i związane z nimi różnice kursowe,
pomniejszony o przychody z tego tytułu,
– opłaty notarialne, sądowe itp.,
– odszkodowania dla osób fizycznych i prawnych wynikłe do zakończenia budowy.
Do kosztów wytworzenia podstawowych środków trwałych nie zalicza się kosztów ogólnego zarządu oraz
kosztów poniesionych przed udzieleniem zamówień związanych z realizowaną inwestycją, tj. kosztów
przetargów, ogłoszeń i innych.
W jednostce do kosztów inwestycji zalicza się w szczególności następujące koszty:
Strona 14
– dokumentacji projektowej,
– nabycia gruntów i innych składników majątku, związanych z budową,
– badań geodezyjnych i innych dotyczących określenia właściwości geologicznych terenu,
– przygotowania terenu pod budowę, pomniejszone o uzyski ze sprzedaży zlikwidowanych na nim
obiektów,
– opłat z tytułu użytkowania gruntów i terenów w okresie budowy,
– założenia stref ochronnych i zieleni,
– nadzoru autorskiego i inwestorskiego,
– ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie budowy,
– sprzątania obiektów poprzedzającego oddanie do użytkowania,
– inne koszty bezpośrednio związane z budową, bez których niemożliwe byłoby rozpoczęcie inwestycji.
Zbiory biblioteczne to dokumenty zawierające utrwalony wyraz myśli ludzkiej, przeznaczone do
rozpowszechniania, niezależnie od nośnika fizycznego i sposobu zapisu treści, a zwłaszcza: dokumenty
graficzne (piśmiennicze, kartograficzne, ikonograficzne i muzyczne), dźwiękowe, wizualne, audiowizualne
i elektroniczne (ustawa z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach, Dz.U. Nr 85 poz. 539 z późn. zm.).
Do zbiorów bibliotecznych nie zalicza się materiałów służących pracownikom jednostki, takich jak: katalogi,
instrukcje, normy, wydawnictwa urzędowe itp.
Ewidencja zbiorów bibliotecznych prowadzona jest według zasad określonych rozporządzeniem Ministra
Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 29 października 2008 r. w sprawie sposobu ewidencji materiałów
bibliotecznych (Dz.U. Nr 205, poz. 1283).
Zakupione zbiory wyceniane są w cenie zakupu.
Zbiory ujawnione, darowane wycenia się według wartości szacunkowej ustalonej komisyjnie i zatwierdzonej
przez dyrektora. Rozchody wycenia się w wartości ewidencyjnej.
Zbiory biblioteczne bez względu na wartość umarzane są w 100% w miesiącu przyjęcia do używania.
Umorzenie ujmowane jest na koncie 072 „Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych” w korespondencji z kontem 401 „Zużycie
materiałów i energii”.
Jednak zarządzenie organizacyjne nr 79/10 Prezydenta Miasta Gliwice nr z dnia 15 grudnia 2010 r. obliguje
jednostkę do zastosowania przepisów zawartych w tymże zarządzeniu.
Należności długoterminowe to należności, których termin zapadalności przypada w okresie dłuższym niż
12 miesięcy, licząc od dnia bilansowego.
Strona 15
Zgodnie z § 8 ust. 5 i 6 „rozporządzenia” odsetki od należności ujmowane są w księgach rachunkowych
w momencie ich zapłaty, lecz nie później niż pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek
należnych na koniec tego kwartału.
Odpisy aktualizujące wartość należności dokonywane są najpóźniej na koniec roku obrotowego.
Na dzień bilansowy należności wyceniane są w kwocie wymaganej zapłaty.
Zapasy w jednostce nie występują.
Jednostka nie prowadzi ewidencji obrotu materiałowego. Zakupione materiały przekazywane są
bezpośrednio do zużycia.
Należności krótkoterminowe to należności o terminie spłaty krótszym od jednego roku od dnia
bilansowego. Wyceniane są w wartości nominalnej łącznie z podatkiem VAT, a na dzień bilansowy
w wysokości wymaganej zapłaty, czyli łącznie z wymagalnymi odsetkami z zachowaniem zasady ostrożnej
wyceny, tj. w wysokości netto, czyli po pomniejszeniu o wartość ewentualnych odpisów aktualizujących
dotyczących należności wątpliwych (art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości).
Należności zaliczane do aktywów finansowych, wycenia się według skorygowanej ceny nabycia, natomiast
te, które przeznaczone są do zbycia w terminie 3 miesięcy, w wartości rynkowej lub inaczej określonej
wartości godziwej.
Odpisy aktualizujące należności tworzone są na podstawie ustawy o rachunkowości.
Odsetki od należności, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań
podatkowych, ujmuje się w momencie ich zapłaty lub na koniec kwartału w wysokości odsetek należnych na
koniec tego kwartału.
Należności pieniężne mające charakter cywilnoprawny, są umarzane w całości lub w części zgodnie
z decyzja kierownika jednostki zgodnie z uchwałą nr XII/348/2007 Rady Miejskiej w Gliwicach.
Niewielkie salda należności, o wartości nieprzekraczającej kosztów wysłania upomnienia, podlegają
odpisaniu w pozostałe koszty operacyjne.
Nie nalicza się odsetek od zaległości nieprzekraczających trzykrotności wartości opłaty dodatkowej
pobieranej przez „Pocztę Polską Spółkę Akcyjną” za polecenie przesyłki listowej (art. 54 § 1 pkt 5 Ordynacji
podatkowej).
Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych wycenia się według wartości nominalnej.
Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów to koszty już poniesione, ale dotyczące przyszłych okresów
sprawozdawczych. W jednostce rozliczenia międzyokresowe czynne mają nieistotną wartość i dlatego nie są
rozliczane w czasie, lecz od razu powiększają koszty działalności (prenumeraty i inne).
Strona 16
Koszty ujmowane są pod datą wpływu do jednostki dokumentu poświadczającego poniesiony koszt
w danym miesiącu, natomiast dowody księgowe dotyczące miesiąca kończącego kwartał księguje się w
koszty miesiąca, którego dotyczą do momentu sporządzenia sprawozdania w celu ustalenia prawidłowych
zobowiązań w sprawozdaniu RB-28S i RB-34S.
Faktury i dowody księgowe otrzymane w nowym roku kalendarzowym, a dotyczące danego roku
bilansowego księguje się w koszty roku, którego dotyczą, z tym że:
- zobowiązania w sprawozdaniu RB-28S rocznym i RB-34S rocznym wykazuje się w wysokości
dokumentów księgowych otrzymanych do momentu sporządzenia ww. sprawozdań;
- otrzymane po ukończeniu sprawozdań rocznych RB-28S i RB-34S wykazuje się jako zobowiązania tylko i
wyłącznie w bilansie – bez zmian w RB-28S rocznym i RB-34S rocznym;
- otrzymane po ukończeniu bilansu za dany rok – księguję się w koszty roku bieżącego.
Każda aktualizacja programów komputerowych przyjmowana jest jako zwykły koszt jednostki i ponoszona
z bieżących wydatków.
Koszty dotyczące przyszłych okresów (np. prenumerata czasopism) w jednostce nie mają istotnego wpływu
na rzetelność prowadzonych ksiąg rachunkowych, dlatego też wydatki ich poniesienia odpisuje się w koszty
roku ich poniesienia. Zgodnie z zasadą istotności (art. 4 ust. 4 U o R) próg istotności określa się na 1% sumy
bilansowej jednostki.
Zobowiązania w jednostce wycenia się w zależności od celu sprawozdawczego:
w zakresie sprawozdania finansowego jednostki – według art. 28 ust. 1 pkt 8 i 8a ustawy
o rachunkowości.
Zobowiązania bilansowe wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty.
Zobowiązania bilansowe zaliczane do zobowiązań finansowych wycenia się według wymaganej kwoty
zapłaty.
Odsetki od zobowiązań wymagalnych, w tym także tych, do których stosuje się przepisy dotyczące
zobowiązań podatkowych, ujmowane są w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty lub pod datą
ostatniego dnia kwartału, w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału.
Rozliczenia międzyokresowe bierne to rezerwy na koszty przyszłych okresów.
W jednostce rozliczenia międzyokresowe bierne mają nieistotną wartość i dlatego nie są tworzone.
Zaangażowanie to sytuacja prawna wynikająca z podpisanych umów, decyzji i innych postanowień, która
spowoduje wykonanie:
a) wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym jednostki budżetowej danego roku oraz w planie
finansowym niewygasających wydatków budżetowych przewidzianych do realizacji w danym roku,
Strona 17
b) wydatków budżetowych oraz niewygasających wydatków budżetowych następnych lat.
Wycena operacji w walutach obcych dokonywana jest następująco:
A. Pracownik odbywający podróż służbową poza granicami kraju otrzymuje zaliczkę w walucie polskiej
w wysokości stanowiącej równowartość przysługującej pracownikowi zaliczki w walucie obcej na niezbędne
koszty podróży i pobytu za granicami kraju.
B. Wypłaconą pracownikowi zaliczkę wycenia się po kursie sprzedaży banku, po którym nastąpił zakup
waluty lub po kursie faktycznie zastosowanym przy zakupie waluty.
C. Rozliczenie kosztów delegacji zagranicznej następuje:
- w odniesieniu do kosztów podróży stosuje się po jakim zakupiono walutę
- w przypadku zwrotu niewykorzystanej zaliczki-również stosuje się kurs z dnia zakupu waluty.
- jeżeli wydatki z tytułu podróży zagranicznej będą wyższe od udzielonej zaliczki - do wypłaty stosuje się
kurs sprzedaży banku jednostki, a następnie ustala różnice kursowe.
Ponadto do rozliczenia kosztów podróży służbowej przyjmuje się rachunki potwierdzające poniesienie
poszczególnych wydatków, a w przypadku niemożności ich uzyskania – pisemne oświadczenie
o dokonanym wydatku i przyczynie braku jego udokumentowania.
Udokumentowanie nie wymagają wyłącznie diety i kwoty wypłacone w formie ryczałtów.
W odniesieniu do delegacji zagranicznych zasady ponoszenia wydatków oraz wysokości i warunków ich
zwrotu pracownikom reguluje rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r.
z póź. zm.
2. Ustalanie wyniku finansowego
Wynik finansowy jednostki budżetowej ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków
i strat na koncie 860 „Wynik finansowy”.
Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont, tj. na kontach kosztów
rodzajowych.
Na wynik finansowy netto zgodnie z rachunkiem zysków i strat przedstawionym w załączniku 7 do
„rozporządzenia” składa się:
– wynik ze sprzedaży,
– wynik z działalności operacyjnej,
– wynik z działalności gospodarczej,
– wynik brutto.
Strona 18
3.
SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG
RACHUNKOWYCH
załącznik nr 3
Strona 19
1. Zakładowy plan kont
W Zespole Szkół Gimnazjalnych w Gliwicach prowadzi się księgi rachunkowe w oparciu o zakładowy plan
kont (załącznik nr 3a Zasad polityki rachunkowości ZSG) opracowany na podstawie: planu kont
stanowiącego załącznik nr 2 do „rozporządzenia” wraz ze zmianami.
Zakładowy plan kont zawiera wykaz kont księgi głównej i wykaz ksiąg pomocniczych oraz opis przyjętych
przez jednostkę zasad klasyfikacji zdarzeń, a także zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich
powiązania z kontami księgi głównej.
2. Wykaz ksiąg rachunkowych
Zakładowy plan kont jednostki budżetowej obejmuje następujące konta (załącznik nr 3a do zarządzenia):
Konta bilansowe
Zespół 0 – Majątek trwały
011 Środki trwałe
013 Pozostałe środki trwałe
014 Zbiory biblioteczne
020 Wartości niematerialne i prawne
071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów
bibliotecznych
080 Inwestycje (środki trwałe w budowie)
Zespół 1 – Środki pieniężne i rachunki bankowe
130 Rachunek bieżący jednostki
132 Rachunek dochodów samorządowych jednostek budżetowych
135 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia
139 Inne rachunki bankowe
141 Środki pieniężne w drodze
Zespół 2 – Rozrachunki i roszczenia
201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami
221 Należności z tytułu dochodów budżetowych
222 Rozliczenie dochodów budżetowych
223 Rozliczenie wydatków budżetowych
225 Rozrachunki z budżetami
Strona 20
229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne
231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami
240 Pozostałe rozrachunki
245 Wpływy do wyjaśnienia
290 Odpisy aktualizujące należności
Zespół 4 – Koszty według rodzajów i ich rozliczenie
400 Amortyzacja
401 Zużycie materiałów i energii
402 Usługi obce
403 Podatki i opłaty
404 Wynagrodzenia
405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
409 Pozostałe koszty rodzajowe
410 Inne świadczenia finansowane z budżetu
Zespół 7 – Przychody, dochody i koszty
700 Sprzedaż produktów i usług oraz koszt ich wytworzenia (Katering)
720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych
740 Dotacje i środki na inwestycje
750 Przychody finansowe
751 Koszty finansowe
760 Pozostałe przychody operacyjne
761 Pozostałe koszty operacyjne
770 Zyski nadzwyczajne
771 Straty nadzwyczajne
Zespół 8 – Fundusze, rezerwy i wynik finansowy
800 Fundusz jednostki
810 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje
820 Rozliczenie wyniku finansowego
851 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
860 Wynik finansowy
Strona 21
Konta pozabilansowe:
975 Wydatki strukturalne
976 Wzajemne rozliczenia między jednostkami
980 Plan finansowy wydatków budżetowych
998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego
999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat
Zasady klasyfikacji zdarzeń wynikają z komentarza do planu kont ujętego w załączniku nr 2 do
rozporządzenia” wraz ze zmianami.
Księgi pomocnicze tworzy się do następujących kont księgi głównej:
011 „Środki trwałe” według:
 księgi inwentarzowej,
 indywidualnych kart poszczególnych obiektów inwentarzowych,
 planu amortyzacji.
Księga inwentarzowa prowadzona jest w sposób chronologiczny dla wszystkich środków trwałych i zawiera
następujące informacje:
 datę przyjęcia do użytkowania, numer i rodzaj dowodu,
 numer inwentarzowy obiektu,
 nazwę środka trwałego,
 wartość początkową środka trwałego,
 wartość po aktualizacji,
 wartość po ulepszeniu,
 symbol klasyfikacji środków trwałych,
 stawkę amortyzacji,
 kwotę amortyzacji za dany rok,
datę rozchodu i numer dowodu.
013 „Pozostałe środki trwałe” według księgi inwentarzowej.
Pozostałym środkom trwałym o wysokiej wartości początkowej i szczególnie ważnych dla jednostki nadaje
się indywidualne numery inwentarzowe i ujmuje w księdze inwentarzowej w oddzielnych pozycjach.
Strona 22
Pozostałe, mniej wartościowe środki, ujmuje się w ewidencji, podając łączną ich ilość. Rozchód pozostałych
środków trwałych księgi inwentarzowej dokonuje się zgodnie z protokołem zniszczenia lub likwidacji wg
wartości.
014 „Zbiory biblioteczne” według poszczególnych zbiorów bibliotecznych.
020 „Wartości niematerialne i prawne” według zasad analogicznych dla środków trwałych.
071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” według zasad podanych
dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
072 „Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
zbiorów bibliotecznych” według zasad podanych dla pozostałych środków trwałych.
080 „Inwestycje (środki trwałe w budowie)” według:
 poszczególnych zadań inwestycyjnych,
 źródeł finansowania.
130 „Rachunek bieżący jednostki” według szczegółowości planu finansowego wydatków budżetowych.
132 „Rachunek dochodów jednostek budżetowych” według tytułów pozyskanych dochodów
z uwzględnieniem podziałek klasyfikacji budżetowej.
135 „Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia” według poszczególnych funduszy.
139 „Inne rachunki bankowe” według rodzaju wydzielonych środków oraz według kontrahentów.
201 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” według rozrachunków z poszczególnymi kontrahentami
oraz według podziałek klasyfikacji budżetowej.
221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych” według dłużników i podziałek klasyfikacji budżetowej.
Strona 23
225 „Rozrachunki z budżetami” według poszczególnych tytułów rozrachunków z budżetem oraz według
podziałek klasyfikacji budżetowej.
229 „Pozostałe rozrachunki publicznoprawne“ według poszczególnych tytułów i podmiotów
rozrachunków oraz według podziałek klasyfikacji budżetowej.
231 „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń” według pracowników jednostki i innych osób fizycznych,
wobec których zostały naliczone wynagrodzenia lub świadczenia rzeczowe zaliczane zgodnie z odrębnymi
przepisami do wynagrodzeń.
234 „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” według poszczególnych pracowników oraz według tytułów
rozrachunków, zaliczki w walutach obcych wypłacone pracownikom do czasu ich rozliczenia
w równowartości waluty polskiej ustalonej przy wypłacie zaliczki.
240 „Pozostałe rozrachunki” według poszczególnych tytułów rozrachunków, roszczeń i rozliczeń oraz
według podziałek klasyfikacji budżetowej.
290 „Odpisy aktualizujące należności” według dłużników, od których należności dokonano odpisu
aktualizującego.
Koszty według rodzaju, ujęte na kontach 400–405 i 409-410, według pozycji planu finansowego oraz
w przekrojach dostosowanych do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczości z uwzględnieniem
podziałek klasyfikacji budżetowej wydatków.
700 „Sprzedaż produktów i usług oraz koszt ich wytworzenia” według przedmiotów i kierunków
sprzedaży oraz według podziałek klasyfikacji budżetowej.
720 „Przychody z tytułu dochodów budżetowych” według pozycji planu finansowego.
750 „Przychody finansowe” według podziałek klasyfikacji budżetowej dochodów oraz według pozycji
rachunku zysków i strat.
751 „Koszty finansowe” według podziałek klasyfikacji budżetowej wydatków oraz według pozycji
rachunku zysków i strat.
Strona 24
760 „Pozostałe przychody operacyjne” według podziałek klasyfikacji budżetowej dochodów oraz według
pozycji rachunku zysków i strat.
761 „Pozostałe koszty operacyjne” według podziałek klasyfikacji budżetowej wydatków.
770 „Zyski nadzwyczajne” według tytułów powstania.
771 „Straty nadzwyczajne” według tytułów powstania.
800 „Fundusz jednostki” według tytułów zwiększeń i zmniejszeń funduszu wymienionych w zestawieniu
zmian w funduszu jednostki.
851 „Zakładowy fundusz socjalny” według:
 źródeł zwiększeń i kierunków wykorzystania funduszu,
 przychodów i kosztów poszczególnych rodzajów działalności socjalnej.
3. Sposoby prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Konto 011 - „Środki trwałe”
Na koncie 011 ewidencjonuje się stan oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości początkowej środków
trwałych związanych z wykonywaną działalnością jednostki, które są umarzane stopniowo oraz gruntów.
Do środków trwałych ujmowanych na koncie 011 zalicza się również ulepszenia w obcych środkach
trwałych, którymi są sfinansowane ze środków inwestycyjnych koszty poniesione w celu dostosowania
obcego obiektu (środka trwałego) do potrzeb użytkownika, np. przebudowa urządzeń w budynku, nowe
instalacje, uzbrojenie cudzego gruntu itp.
Wszystkie zwiększenia z tytułu przychodów i podwyższenia wartości początkowej tych środków trwałych
księguje się po stronie Wn 011, a wszystkie rozchody i zmniejszenia wartości początkowej po stronie Ma
z wyjątkiem umorzenia środków trwałych ujmowanego na koncie 071.
Na stronie Wn konta 011 ewidencjonuje się w szczególności:
1)
przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu lub z zakończonych
inwestycji oraz otrzymanych w trwały zarząd lub w nieodpłatne używanie od Skarbu Państwa albo
samorządów terytorialnych, a także z tytułu darowizny lub spadku,
2)
środki trwałe przyjęte w leasing finansowy,
3)
ujawnione nadwyżki inwentaryzacyjne,
4)
zwiększenie wartości początkowej o nakłady poniesione na modernizację istniejących własnych
środków trwałych,
Strona 25
5)
wartość ulepszenia w obcych „podstawowych” środkach trwałych,
6)
zwiększenie wartości początkowej środków trwałych dokonywane z tytułu zarządzonej aktualizacji
wyceny.
Na stronie Ma konta 011 ujmuje się:
1)
rozchód środków trwałych w związku z ich likwidacją (w wyniku zużycia lub zniszczenia),
sprzedażą lub przekazaniem nieodpłatnym,
2)
ujawnione niedobory środków trwałych,
3)
zmniejszenie wartości początkowej środków trwałych w wyniku zarządzonej aktualizacji ich
wyceny.
Zwiększenie stanu środków trwałych następuje pod datą przyjęcia do używania: z inwestycji, od dostawców
lub od innych jednostek przekazujących. Ujawnione nadwyżki środków trwałych wprowadza się do ksiąg
pod datą ich zinwentaryzowania.
Środki trwałe przejęte po zakończeniu robót inwestycyjnych wycenia się po koszcie wytworzenia
(zdefiniowanego w art. 28 ust. 8 „ustawy”), to jest w wartości wszystkich poniesionych na dany obiekt
kosztów zarówno bezpośrednich, jak i pośrednich, poniesionych od momentu podjęcia inwestycji aż do
przejęcia środka do używania w stanie kompletnym.
Środki trwałe ujawnione w wyniku inwentaryzacji wycenia się w wartości wynikającej z posiadanych
dokumentów, a gdy ich brak – na podstawie ekspertyzy, uwzględniając ich wartość godziwą ( art. 28
ust. 6 „ustawy”) i ewentualne dotychczasowe zużycie.
Podstawą księgowania przychodu środków trwałych są przede wszystkim takie dokumenty, jak: faktura
VAT lub rachunek, protokół odbioru obiektu powstałego w procesie inwestycyjnym, protokół zdawczoodbiorczy wraz z decyzją kompetentnego organu dotyczącą oddania w trwały zarząd lub nieodpłatnego
przekazania, zestawienie różnic inwentaryzacyjnych oraz akt darowizny lub spadku, a także dowód
przekazania w ramach centralnego zaopatrzenia.
Dowodami rozchodu środków trwałych są najczęściej protokoły postawienia w stan likwidacji, protokoły
zdawczo-odbiorcze zarządzonego przekazania nieodpłatnego, protokoły szkód, zestawienie różnic
inwentaryzacyjnych lub pokwitowanie odbioru kupującego.
W przypadku częściowej likwidacji środka trwałego w protokole należy podać wartość początkową
likwidowanej części na podstawie danych z ewidencji określających podział środka na elementy lub na
podstawie komisyjnego szacunku.
Konto 011 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej,
ewentualnie skorygowanej w wyniku zarządzonej aktualizacji wyceny lub nakładów na ulepszenie.
Zapisy strony Wn konta 011 „Środki trwałe”
1)
Przyjęcie do eksploatacji środków trwałych uzyskanych w wyniku:
a)
zakupu gotowych środków trwałych niewymagających montażu (w cenie nabycia) (080, 240),
Strona 26
b)
nabycia gruntu (240),
c)
zakończonej inwestycji rozliczanej we własnym zakresie (080),
d)
otrzymania od innej jednostki, na podstawie decyzji właściwego organu (w dotychczasowej wartości
początkowej):
•
wartość dotychczasowego umorzenia (071),
•
wartość nieumorzona (800),
e)
nieodpłatnego otrzymania z tytułu darowizny lub spadku (800),
f)
ujawnienia nadwyżek (w wartości godziwej) (240),
2)
Wartość ulepszenia w obcych środkach trwałych (080).
3)
Zwiększenie wartości początkowej posiadanego środka trwałego o koszty ulepszenia (080).
4)
Zwiększenie wartości początkowej środków trwałych w wyniku urzędowej aktualizacji wyceny
(800).
Zapisy strony Ma konta 011 - „Środki trwałe”
1)
Wycofanie środków trwałych z eksploatacji z tytułu:
a) postawienia w stan likwidacji, zbędnych, zużytych, zniszczonych w wyniku zdarzenia losowego lub
niezagospodarowanych:
•
•
b)
sprzedaży (pod datą wydania kupującemu):
•
•
wartość nieumorzona (800).
2)
Zmniejszenie wartości początkowej środka trwałego na skutek częściowej likwidacji:
a)
dotychczasowe umorzenia (071),
b)
3)
Nieodpłatne przekazanie środków trwałych
a)
dotychczasowe umorzenia (071),
b)
4)
Obniżenie wartości początkowej środka trwałego na skutek urzędowej aktualizacji wyceny (800).
5)
Rozchód niedoborów:
a)
wartość netto (nieumorzona) (240),
b)
dotychczasowe umorzenie (071).
6)
Rozchód wartości ulepszeń w obcych środkach trwałych, które po wygaśnięciu umowy są zwracane:
a)
dotychczasowe umorzenie (071),
b)
Strona 27
Konto 013 - „Pozostałe środki trwałe”
Do pozostałych środków trwałych zalicza się te środki, które są wyszczególnione w § 6 ust. 3 pkt 2–6
„rozporządzenia” i nie podlegają ewidencji na kontach 011, 014, 016, 017. Środki te po wydaniu do
używania na potrzeby działalności jednostki umarza się jednorazowo w miesiącu przyjęcia do używania.
Finansuje się je ze środków na wydatki bieżące.
Na koncie 013 ujmuje się pozostałe środki trwałe w używaniu:
1)
bez względu na wartość początkową, jeżeli stanowią:
a)
środki dydaktyczne służące procesom dydaktyczno-wychowawczym w szkołach i placówkach
oświatowych,
b)
meble i dywany,
c)
inwentarz żywy,
2)
wartości początkowej nie wyższej od kwoty granicznej określonej dla tych środków trwałych,
od których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w
momencie oddania ich do używania.
Na koncie 013 ewidencjonuje się stan oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości tych spośród pozostałych
środków trwałych w używaniu, które na podstawie decyzji kierownika jednostki podlegają ewidencji
ilościowo-wartościowej.
Pozostałe środki trwałe w używaniu objęte ewidencją księgową ilościowo-wartościową ujmuje się na koncie
013 w wartości początkowej, na którą składają się cena nabycia lub koszt wytworzenia.
Na stronie Wn konta 013 ujmuje się przychody pozostałych środków trwałych w używaniu, a na stronie Ma
rozchody. Umorzenia pozostałych środków trwałych w używaniu ewidencjonuje się na koncie 072
„Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”.
Na koncie 013 po stronie Wn księguje się przede wszystkim wartość przyjętych do używania pozostałych
środków trwałych, pochodzących z zakupu, z inwestycji oraz otrzymanych nieodpłatnie, na podstawie
decyzji organu lub darowizny, ze zlikwidowanych jednostek podległych i w ramach centralnego
zaopatrzenia, a ponadto ujawnione w używaniu nadwyżki tych środków.
Na stronie Ma konta 013 księguje się rozchód pozostałych środków trwałych w używaniu z tytułu likwidacji,
sprzedaży, nieodpłatnego przekazania lub niedoboru, a ponadto wartość tych pozostałych środków trwałych,
które były w ewidencji księgowej, a później na podstawie decyzji kierownika jednostki zostały wyłączone
z ewidencji ilościowo-wartościowej na koncie 013.
Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość początkową objętych ewidencją księgową
pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu.
Zapisy strony Wn konta 013 „Pozostałe środki trwałe”
1)
Przyjęcie pozostałych środków trwałych:
Strona 28
a)
bezpośrednio z zakupu (201,234),
b)
z inwestycji (pierwsze wyposażenie obiektów inwestycyjnych) (080).
2)
Ujawnione nadwyżki (240).
3)
Otrzymanie nieodpłatne używanych środków:
a)
od jednostek i samorządowych zakładów budżetowych na podstawie decyzji właściwego organu
(072),
b)
darowizny od innych jednostek i osób (760).
4)
Otrzymane w ramach centralnego zaopatrzenia nowe pozostałe środki trwałe.
Zapisy strony Ma konta 013 „Pozostałe środki trwałe”
1.
Rozchód pozostałych środków trwałych na skutek:
a)
zużycia lub sprzedaży (072),
b)
niedoborów i szkód (240).
2.
Nieodpłatne przekazanie środków używanych (072).
3.
Rozchód pozostałych środków trwałych w związku z wyłączeniem ich z ewidencji ilościowo-
wartościowej (072).
Konto 014 - „Zbiory biblioteczne” „Zbiory biblioteczne”
Konto 014 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej zbiorów
bibliotecznych zwanych materiałami bibliotecznymi, które znajdują się w bibliotece szkolnej.
Na koncie 014 nie ujmuje się tych wydawnictw, które są przeznaczone wyłącznie jako materiały pomocnicze
do użytku pracowników jednostki, np. katalogi, normy, instrukcje, wydawnictwa urzędowe i zawodowe,
a także otrzymane nieodpłatnie wydawnictwa uznane w bibliotekach danej jednostki za zbędne.
Przychody zbiorów bibliotecznych pochodzących z zakupu ujmuje się w ewidencji według cen nabycia,
natomiast otrzymane dary i ujawnione nadwyżki wycenia się komisyjnie w oparciu o szacunek ich aktualnej
wartości. Bieżącą szacunkową wartość nabycia ustala się na podstawie okresowej wyceny opracowanej
komisyjnie i zatwierdzonej przez kierownika biblioteki. Rozchody wycenia się według cen ewidencyjnych.
Na stronie Wn konta 014 księguje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma wszelkie zmniejszenia stanu
i wartości początkowej zbiorów bibliotecznych.
Biblioteki zobowiązane są do ustalenia raz w roku wartości zbiorów wykazywanej w ewidencji sumarycznej
bądź szczegółowej i uzgadniania jej z wartością wykazywaną na koncie ewidencji majątkowej zbiorów
bibliotecznych.
Konto 014 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość początkową stanu zbiorów bibliotecznych
znajdujących się w jednostce.
Zapisy strony Wn konta 014 „Zbiory biblioteczne”
Przychód zbiorów bibliotecznych:
Strona 29
1)
z zakupu (201, 234).
2)
nieodpłatnie otrzymanych:
a)
od innych bibliotek, będących jednostkami budżetowymi (072),
b)
darów od osób fizycznych i prawnych (760).
3)
z nadwyżek inwentaryzacyjnych (240).
Zapisy strony Ma konta 014 „Zbiory biblioteczne”
Rozchód zbiorów bibliotecznych z tytułu:
1)
likwidacji zużytych lub nieprzydatnych zbiorów (072).
2)
nieodpłatnego przekazania, sprzedaży (072).
3)
niedoborów lub szkód (240, 072).
Konto 020 - „Wartości niematerialne i prawne”
Na koncie 020 ewidencjonuje się wartość stanu, przychodu i rozchodu wartości niematerialnych i prawnych.
Wartości niematerialne i prawne obejmują składniki aktywów wymienione w art. 3 ust. 1 pkt 14 „ustawy”.
Wartości niematerialne i prawne ujmuje się na koncie 020 w cenie nabycia.
Konto 020 obciąża się wartościami niematerialnymi i prawnymi nabytymi lub otrzymanymi nieodpłatnie,
a uznaje z tytułu sprzedaży lub przekazania nieodpłatnego oraz z tytułu odpisania wartości niematerialnych
i prawnych, do których prawa jednostki wygasły lub które stały się nieprzydatne.
Konto 020 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość początkową będących na stanie wartości
niematerialnych i prawnych.
Zapisy strony Wn konta 020„Wartości niematerialne i prawne”
1)
Zakup wartości niematerialnych i prawnych (201, 240).
2)
Otrzymane nieodpłatnie wartości niematerialne i prawne:
a)
umarzane stopniowo:
•
od innych jednostek i zakładów budżetowych na podstawie decyzji administracyjnej:
o
o
•
z tytułu darów (wg wyceny w wartości rynkowej (godziwej) na dzień otrzymania) (800),
b)
umarzane w 100%w miesiącu przyjęcia do używania:
•
od innych jednostek i osób prawnych (dary) w wartości rynkowej (godziwej) na dzień otrzymania
(760).
3)
Nowe pozostałe wartości niematerialne i prawne otrzymane w ramach centralnego zaopatrzenia
(800).
4)
Przyjęcie wartości niematerialnych i prawnych w związku z zakończeniem inwestycji (080).
Zapisy strony Ma konta 020 „Wartości niematerialne i prawne”
Strona 30
Rozchód wartości niematerialnych i prawnych, gdy określone prawa wygasły lub są gospodarczo
nieprzydatne:
1)
podstawowych umarzanych stopniowo
a)
b)
2)
pozostałych umorzonych w 100% (072).
Konto 071 - „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”
Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej z tytułu umorzenia środków trwałych
i wartości niematerialnych i prawnych.
Umorzenie księgowane na koncie 071 w korespondencji z kontem 400 nalicza się od wszystkich środków
trwałych ewidencjonowanych na koncie 011, z wyjątkiem gruntów i dóbr kultury, oraz od tych wartości
niematerialnych i prawnych, które są umarzane stopniowo.
Umorzenie podstawowych środków trwałych nalicza się od pierwszego dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym te środki przyjęto do używania, i do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie
wysokości umorzenia z ich wartością początkową lub w którym środki trwałe postawiono w stan likwidacji,
sprzedano, przekazano nieodpłatnie lub stwierdzono ich niedobór.
Umorzenie środków trwałych nalicza się od wartości początkowej (występującej w ewidencji jednostki).
Jednostka oblicza umorzenie według stawek określonych w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych
stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na stronie Ma konta 071 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Wn wyksięgowanie
dotychczasowego umorzenia, a także wszelkie zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Zapisy strony Wn konta 071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych”
1)
Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych wycofanych z eksploatacji – w wyniku:
•
postawienia środków trwałych w stan likwidacji na skutek zniszczenia lub zużycia,
•
rozchodowania wartości niematerialnych i prawnych umarzanych stopniowo (011, 020),
a)
z tytułu sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania:
•
•
wartości niematerialnych i prawnych (011, 020),
b)
z tytułu rozchodowania niedoborów:
•
•
wartości niematerialnych i prawnych (011, 020).
Strona 31
2)
Urzędowe zmniejszenie wartości umorzenia wskutek zmniejszenia wartości środków trwałych
w wyniku aktualizacji (800).
Zapisy strony Ma konta 071„Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych”
1)
Naliczone za okres umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
umarzanych stopniowo (400).
2)
Dotychczasowe umorzenie otrzymanych na podstawie decyzji organu od innej jednostki lub
samorządowego zakładu budżetowego:
a)
b)
wartości niematerialnych i prawnych umarzanych stopniowo (011, 020).
3)
Urzędowe zwiększenie umorzenia w związku z podwyższeniem z tytułu aktualizacji wartości
początkowej środków trwałych podlegających stopniowemu umarzaniu.
Konto 072 - „Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”
Na koncie 072 ewidencjonuje się zmniejszenie wartości początkowej z tytułu umorzenia pozostałych
środków trwałych, tj. tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także zbiorów
bibliotecznych, które umarza się jednorazowo w pełnej wartości w miesiącu wydania ich do używania.
Umorzenie księguje się w korespondencji z kontem 401. Zakup tych składników majątku, których umorzenie
księguje się na koncie 401, finansuje się ze środków na wydatki bieżące.
Na koncie 072 księguje się umorzenie:
1)
książek i innych zbiorów bibliotecznych,
2)
środków dydaktycznych służących procesowi dydaktyczno-wychowawczemu w szkole,
3)
pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości równej lub
przekraczającej kwotę 150 zł w 100% ich wartości w miesiącu oddania do używania.
Na stronie Ma konta 072 księguje się naliczone 100% umorzenie pozostałych środków trwałych, zbiorów
bibliotecznych i wartości niematerialnych i prawnych:
1)
wydanych do używania (zarówno pochodzących z zakupu, jak i otrzymanych nieodpłatnie z tytułu
darowizn lub w ramach centralnego zaopatrzenia),
2)
przyjętych na stan ujawnionych nadwyżek, a także dotychczasowe umorzenie używanych
pozostałych środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie od innych jednostek i samorządowych zakładów
budżetowych, na podstawie decyzji administracyjnych.
Na stronie Wn konta 072 księguje się zmniejszenie wartości umorzenia, odpowiadającego wartości
rozchodowanych pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Strona 32
Konto 072 może wykazywać saldo Ma, które wyraża umorzenie wartości początkowej będących
w używaniu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych
podlegających całkowitemu umorzeniu w miesiącu wydania do używania.
Saldo konta 072 musi się równać sumie sald kont 013 i 014 oraz 020 w części odnoszącej się do wartości
niematerialnych i prawnych umarzanych w 100% w miesiącu wydania do używania.
Saldo konta 072 koryguje wartość początkową środków ujętych na kontach 013, 014 i 020 w części
dotyczącej wartości niematerialnych i prawnych i wobec tego wartość bilansowa tych składników jest
zerowa.
Zapisy strony Wn konta 072 „Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych”
Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych rozchodowanych z tytułu:
1)
likwidacji, sprzedaży (013, 014, 020),
2)
nieodpłatnego przekazania (013, 014, 020),
3)
niedoboru lub szkody (240),
4)
wyłączenia z ewidencji księgowej ilościowo-wartościowej (013, 014, 020).
Zapisy strony Ma konta 072 „Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych”
Umorzenie naliczone od wydanych do używania nowych pozostałych środków trwałych włączonych do
ewidencji księgowej, zbiorów bibliotecznych oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych do:
1)
działalności operacyjnej (401),
2)
działalności ZFŚS (851).
Konto 080 - „Inwestycje (środki trwałe w budowie)”
Konto 080 służy do ewidencji kosztów inwestycji (środków trwałych w budowie) oraz do rozliczenia tych
kosztów na uzyskane efekty.
Do inwestycji (środków trwałych w budowie) zalicza się koszty poniesione na wytworzenie, nabycie
i montaż własnych nowych środków trwałych lub poniesione w związku z ulepszeniem już istniejących
własnych środków trwałych, a także koszty związane z ulepszeniem obcych środków trwałych w celu
dostosowania ich do potrzeb jednostki.
Na koncie 080 ewidencjonuje się ogół kosztów dotyczące lub zwiększające wartość już istniejących środków
trwałych oraz nowe pozostałe środki trwałe, będące pierwszym wyposażeniem nowych obiektów, a także
wartości niematerialne i prawne, które sfinansowano ze środków na inwestycje.
Strona 33
Na koncie 080 księguje się również rozliczenie kosztów dotyczących zakupu gotowych środków trwałych.
Koszty inwestycji obejmują wartość (w cenie nabycia) wszystkich rzeczowych składników zużytych do
wytworzenia oraz wykonanych robót i usług obcych, wartość świadczeń własnych, wartość świadczeń
nieodpłatnych oraz inne koszty dające się zaliczyć do wartości początkowej wytworzonych przedmiotów
aktywów trwałych, w tym również:
1)
niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług dotyczący inwestycji rozpoczętych,
2)
naliczone za czas trwania inwestycji różnice kursowe od zaciągniętych przez inwestora zobowiązań
z tytułu zakupu lub budowy środków trwałych oraz prowizje i odsetki, w tym także z tytułu zwłoki
w zapłacie,
3)
opłaty (np. notarialne, sądowe),
4)
odszkodowania dla osób fizycznych i jednostek gospodarczych związane z wykonywaną budową.
Na stronie Wn konta 080 ujmuje się przede wszystkim:
1)
poniesione koszty dotyczące inwestycji (środków trwałych w budowie) realizowanych zarówno
przez obcych wykonawców, jak i wykonywanych we własnym zakresie, a w szczególności:
a)
koszty związane ze wznoszeniem budynków i budowli, a także z ich sprzątaniem poprzedzającym
oddanie do używania,
b)
koszty zakupu gruntów i przygotowania terenu pod budowę,
c)
koszty związane z nabyciem lub wytworzeniem w ramach własnej działalności maszyn, urządzeń
oraz innych przedmiotów przekazanych do montażu lub jeszcze nieoddanych do używania z powodu
nieukończenia budowy obiektu, w którym będą użytkowane,
d)
koszty ulepszenia już używanego własnego środka trwałego (przebudowy, rozbudowy,
rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji), które zwiększają dotychczasową wartość początkową
ulepszonego środka trwałego,
e)
koszty ulepszenia obcych obiektów,
2)
nieodpłatne przejęcie inwestycji.
Na stronie Ma konta 080 księguje się w szczególności:
1)
wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych w postaci przyjętych do używania środków trwałych
oraz sfinansowanych ze środków na inwestycje wartości niematerialnych i prawnych,
2)
rozchód sprzedanych środków trwałych w budowie (inwestycji),
3)
rozchód nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie, inwestycja nie dała efektu lub że
odstąpiono od jej kontynuowania na podstawie decyzji kompetentnych organów.
Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszt niezakończonych inwestycji (środków trwałych
w budowie).
Zapisy strony Wn konta 080 „Inwestycje (środki trwałe w budowie)”
Strona 34
1)
Roboty, dostawy i usługi związane z przygotowanie i realizacją inwestycji wykonane przez
zewnętrznych kontrahentów (łącznie z niepodlegającym odliczeniu VAT) (240).
2)
Cło i inne opłaty związane z nabyciem składników (225, 240).
3)
Nieodpłatne otrzymanie środków trwałych w budowie (800).
Zapisy strony Ma konta 080 „Inwestycje (środki trwałe w budowie)”
1)
Przyjęcie do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uzyskanych
w wyniku inwestycji (011, 020).
2)
Rozliczenie kosztów ulepszenia własnych środków trwałych (011).
3)
Rozliczenie kosztów ulepszenia obcych obiektów (011).
4)
Nieodpłatne przekazanie środków trwałych w budowie (na podstawie decyzji właściwego organu,
800).
Zespół 1 – „Środki pieniężne i rachunki bankowe”
Konta zespołu 1 służą do ewidencji:
1)
aktywów pieniężnych mających postać krajowych i zagranicznych środków pieniężnych,
przechowywanych w kasach i ulokowanych na rachunkach bankowych,
2)
aktywów pieniężnych mających postać czeków, weksli obcych i innych krótkoterminowych
aktywów finansowych,
3)
innych krajowych i zagranicznych środków pieniężnych,
4)
udzielanych przez banki kredytów.
Na kontach tego zespołu w jednostce ewidencjonuje się:
1)
krajowe środki pieniężne lokowane na rachunkach bankowych – konto 130, 132, 135, 139,
2)
środki pieniężne w drodze – konto 141.
Krajowe aktywa pieniężne ujmuje się w księgach rachunkowych w wartości nominalnej i w takiej też
wartości ujmuje się je w bilansie.
Rozliczenia bezgotówkowe przeprowadzane są za pośrednictwem banków w formie:
1)
polecenia przelewu,
2)
czeku rozrachunkowego gotówkowego.
Dokumentację obrotów na rachunkach bankowych stanowią wyciągi bankowe oraz ewentualne polecenia
księgowania dotyczące zapisów technicznych korygujących obroty strony Wn i Ma konta 130, które były
związane z korektą błędnych zapisów oraz ze zwrotem dochodów i wydatków jednostki. Zapisy księgowe
w jednostce muszą być zgodne z wyciągiem bankowym, a więc należy ująć w ewidencji także te operacje,
które wynikają z omyłek lub błędów banku, księgując je na odpowiednim rachunku bankowym
w korespondencji z kontem 240 „Pozostałe rozrachunki” jako sumy do wyjaśnienia.
Strona 35
Inwentaryzację środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych lub przechowywanych
przez inne jednostki przeprowadza się na ostatni dzień każdego roku obrotowego drogą pisemnego
potwierdzenia zgodności stanów wykazanych w księgach ze stanami wykazanymi przez banki i inne
jednostki.
Konto 130 - „Rachunek bieżący jednostki”
Konto 130 służy do ewidencji stanu środków pieniężnych oraz obrotów na rachunkach bankowych jednostki
z tytułu wydatków oraz dochodów budżetowych objętych planami finansowymi. Bankowe rachunki bieżące
państwowych jednostek budżetowych prowadzone są z wyodrębnieniem rachunku dochodów i rachunku
wydatków. Wydatkiem budżetowym jest każda kwota pobrana z rachunku bieżącego jednostki budżetowej
z tytułu finansowania zadań ujętych w jej planie wydatków.
Na stronie Wn konta 130 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek bieżący jednostki z tytułu:
1)
środków na wydatki:
a)
otrzymanych od dysponentów wyższego stopnia na realizację własnych wydatków,
b)
zwrotu wydatków roku bieżącego,
2)
zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych, w tym także z tytułu zwrotu wydatków lat
ubiegłych,
3)
dochodów ujętych w planach finansowych jednostki.
1)
w zakresie wydatków:
a)
zrealizowane na podstawie planów finansowych wydatki budżetowe jednostki (bieżące
i inwestycyjne),
b)
zwroty do dysponentów wyższego stopnia niewykorzystanych środków na wydatki,
2)
w zakresie dochodów ujętych w planach finansowych jednostki budżetowej:
a)
okresowe przelewy zrealizowanych dochodów budżetowych na rachunek bieżący budżetu
samorządu,
b)
zwroty nadpłat i zwroty kwot nienależnie pobranych.
Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, to oznacza, że do zapisów z tytułu zwrotu
nadpłat, korekty niewłaściwych wydatków itp. wprowadza się dodatkowy techniczny zapis ujemny po obu
stronach tego konta. Konto 130 może wykazywać saldo Wn, które obrazuje stan środków budżetowych
znajdujących się na rachunku bieżącym jednostki.
W okresie roku budżetowego konto 130 wykazuje:
1)
w zakresie wydatków budżetowych saldo Wn, które oznacza stan środków otrzymanych na
realizację wydatków budżetowych,
Strona 36
2)
w zakresie dochodów budżetowych stan środków budżetowych z tytułu zrealizowanych dochodów
budżetowych, które do danego dnia nie zostały przelane przez jednostkę na rachunek bieżący budżetu
gminy.
Zapisy strony Wn konta 130 „Rachunek bieżący jednostki”
A.
Wydatki
1)
Wpływy środków budżetowych (od dysponenta wyższego stopnia lub przeznaczonych na wydatki
jednostki) (223).
2)
Sumy zwrócone na rachunek wydatków budżetowych w roku ich dokonania:
a)
z sum pieniężnych w drodze (141),
b)
przelewem od dłużników z tytułu zwrotu wydatków:
•
dotyczących należności ujętych na kontach rozrachunków (201, 225, 229, 231, 234, 240),
•
dotyczących zmniejszenia uprzednio zaksięgowanych kosztów (401–405 i 409-410).
3)
Wpływy z tytułu korekt omyłek bankowych i niewłaściwe obciążenia bankowe (240).
4)
Zwroty dotacji budżetowych przekazanych w danym roku (224, 810).
B.
Dochody
1)
Wpłaty z tytułu zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych:
a)
z sum pieniężnych w drodze (141),
b)
z innych rachunków bankowych jednostki (132, 135, 139),
c)
z tytułu należności przypisanych (221),
d)
z tytułu należności nieprzypisanych (700, 750, 760).
2)
Przypisane przez banki oprocentowanie środków na rachunku bieżącym jednostek budżetowych
(750).
3)
Wpływy z tytułu przekazania oprocentowania środków na rachunku pomocniczym jednostki,
które na podstawie przepisów podlega zarachowaniu na dochody budżetowe (139, 240).
Zapisy strony Ma konta 130 „Rachunek bieżący jednostki”
A.
Wydatki
1)
Zrealizowane wydatki budżetowe związane z finansowaniem własnej działalności w formie:
a)
przelewów z tytułu zapłaty zobowiązań ujętych na kontach rozrachunkowych (dotyczących
działalności bieżącej i inwestycyjnej) (231, 225, 229, 234, 240),
b)
przelewów równowartości odpisów na ZFŚS (240),
c)
zapłaty kar, grzywien, odszkodowań i kosztów sądowych:
•
obciążające pozostałe koszty operacyjne (240, 761),
•
obciążające pracowników lub inne osoby (234, 240),
d)
zapłaty odsetek za zwłokę w zapłacie zobowiązań (201, 225, 229, 240, 751).
2)
Omyłkowe obciążenia bankowe (240).
Strona 37
3)
Zwrot do dysponenta wyższego stopnia środków niewykorzystanych w danym roku na wydatki
(223).
B.
Dochody
1)
Zwroty nadpłat w dochodach budżetowych (221, 700, 750, 760),
2)
Okresowe przelewy zrealizowanych dochodów budżetowych odprowadzanych na rachunek bieżący
budżetu samorządu terytorialnego (222).
3)
Zwrot kwot wpłaconych jako niewyjaśnione, lecz w postepowaniu wyjaśniającym uznanych za
omyłkowe wpłaty (245).
Konto 132 - „Rachunek dochodów samorządowych jednostek budżetowych”
Konto 132 służy do ewidencji środków pieniężnych gromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym
jednostki, zgodnie z działalnością określoną w ustawie z dnia 7 września z 1991 r. o systemie oświaty
(tj.: Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.).
Dochody te mogą pochodzić w szczególności:
1)
ze spadków, zapisów i darowizn w postaci pieniężnej na rzecz szkoły,
2)
najmu, wpłat za druki szkolne,
3)
z odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie szkoły.
Środki te powinny być wykorzystane w roku ich wpływu, bo pozostałość tych środków występująca na dzień
31 grudnia podlega odprowadzeniu na rachunek budżetu gminy w terminie do dnia 5 stycznia następnego
roku (art. 223 ust. 4 ustawy o finansach publicznych).
Na stronie Wn konta 132 ujmuje się wpływy środków pieniężnych, a na stronie Ma ich wypłaty do
wysokości salda oraz odprowadzenie ewentualnej pozostałości środków na dochody budżetu gminy.
Zapisy strony Wn konta 132 „Rachunek dochodów samorządowych jednostek budżetowych”
1)
Wpływ środków pieniężnych na rachunek bankowy z tytułu:
a)
spadków i darowizn pieniężnych bezgotówkowych (760),
b)
najmu, opłat za wydanie druków szkolnych (760),
c)
wpłat za dofinansowanie do obiadów (700),
d)
odszkodowań za utracone mienie (760, 234, 240).
2)
Niesłuszne obciążenie rachunku przez bank (240).
Zapisy strony Ma konta 132 „Rachunek dochodów samorządowych jednostek budżetowych”
1)
Zapłata zobowiązań bezgotówkowych finansowanych z rachunku dochodów samorządowych
jednostek budżetowych – ujętych na kontach rozrachunków (201, 225, 234, 240).
2)
Korekty niesłusznych obciążeń i pomyłek w uznaniu z rachunku dokonywanych przez bank (240).
3)
Przelew pozostałości środków dochodów jednostki budżetowej na dzień 31 grudnia (225).
Strona 38
Konto 135 - „Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia”
Konto 135 służy do ewidencji środków pieniężnych funduszy specjalnego przeznaczenia, a w szczególności
zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i innych funduszy, którymi dysponuje jednostka.
Obowiązek przechowywania na wyodrębnionym rachunku bankowym środków zakładowego funduszu
świadczeń socjalnych wynika z ustaleń zawartych w art. 12 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym
funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 z późn. zm.).
Zapisów na koncie 135 dokonuje się na podstawie dowodów bankowych i musi zachodzić pełna zgodność
zapisów jednostki z zapisami bankowymi.
Na stronie Wn konta 135 księguje się wpływy środków na rachunki bankowe funduszy specjalnego
przeznaczenia z tytułów wskazanych we właściwych ustawach oraz z tytułu opłat za prowadzoną
działalność, a także oprocentowanie środków na tych rachunkach, zaś na stronie Ma rozchody tych środków
z tytułu finansowania działalności objętej poszczególnymi funduszami, opłat pobieranych przez bank,
związanych z prowadzeniem rachunku.
Do konta 135 należy prowadzi się ewidencję szczegółową umożliwiającą ustalenie obrotów i stanu środków
każdego z funduszy.
Konto 135 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych funduszy specjalnego
przeznaczenia zgromadzonych na rachunku bankowym.
Zapisy strony Wn konta 135 „Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia”
1)
Wpłata równowartości odpisów na własny zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (240, 851).
2)
Wpływy
należności
za
świadczenia
działalności
finansowanej
z
funduszy
specjalnego
przeznaczenia:
a)
przypisanych (234, 240),
b)
nieprzypisanych (851).
3)
Przypisane odsetki od środków funduszy specjalnego przeznaczenia znajdujących się na rachunkach
bankowych (851).
4)
Wpłaty darowizny pieniężnej na rzecz funduszy specjalnego przeznaczenia (851).
5)
Wpływy środków z tytułu rozliczeń między poszczególnymi funduszami specjalnego przeznaczenia
(135).
6)
Przelewy z tytułu zwrotu zaliczek i pożyczek wraz z należnymi odsetkami ujętymi jako należności
(234, 240).
7)
Obciążenia z tytułu błędów i omyłek bankowych oraz ich korekty (240).
8)
Wpływ środków z tytułu refundacji opłat za usługi bankowe pobranych przez bank z rachunku ZFŚS
(240, 851).
9)
Wpłaty odsetek za zwłokę w zapłacie należności funduszy specjalnego przeznaczenia:
a)
przypisanych (240),
Strona 39
b)
nieprzypisanych (851).
Zapisy strony Ma konta 135 „Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia”
1)
Przelewy na pokrycie zobowiązań z tytułu dostaw i usług na rzecz działalności finansowanej
z funduszy specjalnego przeznaczenia oraz z tytułu udzielonych pożyczek z ZFŚS na cele mieszkaniowe
(201, 231, 234, 240).
2)
Przekazanie zobowiązań wobec budżetu (np. z tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób
fizycznych, opłat lokalnych) (225, 851).
3)
Przekazanie zobowiązań wobec ZUS i PFRON (229)
4)
Zapłacone kary, grzywny, opłaty sądowe i inne dotyczące działalności funduszy specjalnego
przeznaczenia (851).
5)
Obciążenia bankowe z tytułu opłat za usługi bankowe (240).
6)
Błędy w wyciągach bankowych i ich sprostowania (240).
Konto 139 - „Inne rachunki bankowe”
Konto 139 służy w jednostce do ewidencji środków specjalnego przeznaczenia.
Według komentarza podanego w „rozporządzeniu” na koncie 139 ewidencjonuje się w szczególności stan
i obrót środków pieniężnych wydzielonych na następujących rachunkach jednostki :
1)
czeków potwierdzonych,
2)
sum depozytowych,
3)
sum na zlecenie,
4)
środków obcych na inwestycje.
Na wyodrębniony rachunek pomocniczy czeków potwierdzonych przelewa się równowartość kwoty
zagwarantowanej przez bank, która jest wymieniana w klauzuli podanej na potwierdzonym czeku
rozliczeniowym.
Sumy depozytowe to obce środki pieniężne przechowywane przez jednostkę w szczególności kaucje, wadia
oraz sumy stanowiące przedmiot sporu, otrzymane w związku z postępowaniem sądowym lub
administracyjnym.
Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy na rachunki pomocnicze środków pieniężnych wydzielonych
z rachunków bieżących oraz sum obcych (depozytowych i na zlecenie), a po stronie Ma rozchody tych
środków.
Konto 139 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na innych
rachunkach bankowych.
Zapisy strony Wn konta 139 „Inne rachunki bankowe”
1)
Wpływ na rachunek pomocniczy równowartość wstrzymanych kaucji gwarancyjnych przy zapłacie
Strona 40
za usługi remontowo-budowlane wykonane dla jednostek budżetowych (240).
2)
Wpłata na pomocniczy rachunek bankowy jednostek budżetowych sum depozytowych, z tytułu:
kaucji, wadiów i zabezpieczenia pieniężnego (240).
3)
Wpływ środków na pokrycie potwierdzonych czeków rozrachunkowych (130, 132, 135).
4)
Wpływ środków na zadania zlecone (240).
5)
Odsetki od sum depozytowych i sum na zlecenie stanowiących własność osób fizycznych, prawnych
i innych jednostek organizacyjnych.
Zapisy strony Ma konta 139 „Inne rachunki bankowe”
1)
Pokrycie zobowiązań rozrachunkowym przelewem lub czekiem potwierdzonym (201, 231, 240).
2)
Przelewy z tytułu zapłaty zobowiązań pokrywanych z sum na zlecenie, z wstrzymanych kaucji (201,
225, 229, 240).
3)
Przelewy z tytułu zwrotu kaucji, wadiów, sum zabezpieczenia i innych sum depozytowych (231,
240).
4)
Zwrot niewykorzystanych środków na zadania zlecone (240).
5)
Błędy w wyciągach bankowych i ich sprostowania (240).
6)
Obciążenia bankowe z tytułu kosztów prowadzenia rachunku i opłat za operacje dotyczące obcych
sum (240).
7)
Odprowadzenie do budżetu oprocentowania sum depozytowych i sum na zlecenie złożonych przez
państwowe jednostki budżetowe (225).
8)
Wpłata na dochody budżetowe z tytułu wygaśnięcia prawa właściciela do depozytu (240).
Zespół 2 – „Rozrachunki i rozliczenia”
Konta zespołu 2 służą do ewidencji wszelkich krajowych i zagranicznych rozrachunków, a także do
ewidencji rozliczeń środków budżetowych, środków europejskich i innych środków pochodzących ze źródeł
zagranicznych niepodlegających zwrotowi, wynagrodzeń, niedoborów, szkód i nadwyżek oraz wszelkich
innych rozliczeń związanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi. Na kontach tego zespołu ujmuje się
rozrachunki i roszczenia krajowe i zagraniczne, powstające ze wszystkich tytułów, niezależnie od rodzaju
działalności, której dotyczą, i źródeł, z których są finansowane.
Rozrachunki to należności i zobowiązania bezsporne, których tytuły i kwoty uznają zarówno wierzyciele,
jak i dłużnicy.
Roszczenia to należności kwestionowane przez kontrahentów, które w przypadku dochodzenia ich drogą
sądową stają się roszczeniami spornymi w dniu wniesienia pozwu do sądu.
Rozrachunki i roszczenia ujmuje się w ewidencji księgowej od dnia ich powstania do dnia ich wygaśnięcia
na skutek spłacenia, oddalenia w postępowaniu spornym lub egzekucyjnym, umorzenia lub odpisania na
skutek przedawnienia albo odpisania jako nieistotnych należności.
Strona 41
Na kontach tego zespołu ewidencjonuje się także różnego rodzaju rozliczenia, które powstają w związku
z grupowaniem lub wyjaśnianiem określonych kwot, np.:
1)
dochodów budżetowych (konto 222),
2)
wydatków budżetowych (konto 223).
Należności, roszczenia i zobowiązania ujmuje się w księgach w wartości ustalonej przy ich powstaniu,
wyrażonej w walucie polskiej, a w przypadku gdy wyrażone są one w walutach obcych, ujmuje się je
w wartości nominalnej przeliczonej na złote polskie według kursu średniego ustalonego przez NBP dla
danej waluty obcej na dzień przeprowadzania operacji, o ile odrębne przepisy dotyczące środków
pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych, nie stanowią inaczej –
odpowiednio po kursie faktycznie zastosowanym w tym dniu i wynikającym z charakteru operacji –
w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań (art. 30 ust. 2
pkt 1 „ustawy”).
Roszczenia wobec osób odpowiedzialnych za niedobory zawinione ustala kierownik jednostki. Może to być
kwota odpowiadająca aktualnej wartości rynkowej niedoboru. Roszczenie z tytułu niedoboru używanego
składnika majątku ustala się w wartości netto, tzn. odejmując od aktualnej wartości początkowej
równowartość odpowiadającą oszacowanemu zużyciu. Przewyżkę wartości roszczenia ponad ewidencyjną
wartość braku ujmuje się po stronie Wn konta 240 i po stronie Ma na koncie 760.
Wynikające z ewidencji stany na kontach rozrachunkowych powinny być poddawane okresowej weryfikacji
w celu ujawnienia i wyksięgowania należności i roszczeń oraz zobowiązań przedawnionych lub
nieściągalnych – nierealne aktywa lub pasywa nie mogą być wykazane w bilansie.
Należności i roszczenia przedawnione, umorzone lub odpisane z tytułu uznania za nieściągalne zalicza się do
pozostałych kosztów operacyjnych na koncie 761, a jeżeli dotyczyły operacji finansowych – zalicza się je do
kosztów finansowych na koncie 751. Natomiast przedawnione zobowiązania zalicza się do pozostałych
przychodów operacyjnych lub odpowiednio do przychodów finansowych, z wyjątkiem związanych
z działalnością finansowaną z ZFŚS lub z funduszy celowych, które zalicza się odpowiednio na zwiększenie
lub zmniejszenie właściwego funduszu, a także związanych z nierozliczoną działalnością inwestycyjną, które
zalicza się na zwiększenie lub zmniejszenie kosztów inwestycji.
Przedawnienie należności lub zobowiązania oznacza przewidziane prawem wygaśnięcie możliwości ich
dochodzenia na drodze sądowej wobec upływu terminu przedawnienia, który jest określony odpowiednio
w Kodeksie cywilnym lub w Kodeksie pracy, a okres jego trwania zależy od tytułu należności lub
zobowiązania.
Terminy przedawnienia nie ulegają skróceniu lub przedłużeniu w wyniku czynności prawnych. Mogą one
być tylko zawieszone lub przerywane w przypadkach określonych przepisami. Bieg przedawnienia przerywa
i zaczyna na nowo między innymi:
Strona 42
1)
każda czynność przed sądem lub innym organem powołanym do rozpoznawania spraw lub
egzekwowania roszczeń, przedsięwzięta w celu dochodzenia, ustalania, zaspokajania lub zabezpieczania
roszczenia,
2)
uznanie roszczenia przez kontrahenta lub upoważnione do działania w jego imieniu osoby, w postaci
np. potwierdzenia salda,
3)
wszczęcie mediacji.
Termin przedawnienia zobowiązań podatkowych i przerwanie biegu ich przedawnienia określone są
w art. 70 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Umorzenie należności oznacza dokonane przez wierzyciela zwolnienie dłużnika z długu, wywołane innymi
przyczynami aniżeli zapłata, przedawnienie lub nieściągalność. Następuje ono pod datą świadczenia
wierzyciela o zwolnieniu z długu.
Odsetki od należności i zobowiązań, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące
zobowiązań podatkowych, ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty, lecz nie później
niż pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości należnej na koniec tego kwartału.
Należności i zobowiązania jednostek objętych „rozporządzeniem” na koniec każdego kwartału wykazuje się
w kwocie wymagającej zapłaty, to jest naliczone z odsetkami należnymi na koniec kwartału.
Naliczone odsetki od należności księguje się pod datą naliczenia Wn odpowiednie konto zespołu 2, Ma 750,
natomiast od zobowiązań księguje się Wn 751, Ma odpowiednie konto zespołu 2.
Wartość należności aktualizuje się, uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez
dokonanie odpisu aktualizującego nie później niż na dzień bilansowy. Odpisami tymi należy objąć
należności wyszczególnione w art. 35b ust. 1 „ustawy”.
Odpisy aktualizujące zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych (Wn 761) lub do
kosztów finansowych (Wn 751) z wyjątkiem dotyczących należności finansowanych z funduszy tworzonych
na podstawie ustaw, które obciążają te fundusze.
Należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące
ich wartość.
Inwentaryzację należności należy przeprowadzić w kwartale kończącym rok obrotowy i zakończyć
do 15 dnia następnego roku obrotowego zgodnie z wymogami określonymi w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 3
„ustawy”.
Należności inwentaryzuje się drogą otrzymania od banków i uzyskania od kontrahentów potwierdzeń
zgodności wykazanego w księgach rachunkowych jednostki stanu tych aktywów z wyjątkiem należności:
1)
spornych i wątpliwych,
2)
od osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych,
3)
z tytułów publicznoprawnych,
Strona 43
których uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe, bo te inwentaryzuje się tak samo jak
wszystkie zobowiązania, drogą porównania danych wynikających z ksiąg rachunkowych z odpowiednimi
dokumentami i weryfikacji ich realnej wartości.
Wezwanie do pisemnego potwierdzenia salda należy do obowiązków tylko wierzyciela. Przy ustalaniu sald
rozrachunków z kontrahentami należy uwzględnić postanowienia Kodeksu cywilnego.
Można
odstąpić
od
uzgadniania
drobnych
sald
należności,
zgodnie
z
zasadą
istotności
(art. 8 ust. 1 „ustawy”), która dopuszcza stosowanie uproszczeń, jeżeli nie spowodują one znaczących
zniekształceń wartości majątku lub wyniku działalności. Decyzję o takim odstąpieniu podejmuje kierownik
jednostki. Stwierdzone różnice inwentaryzacyjne (różnice między stanem wynikającym z ksiąg a stanem
potwierdzonym przez kontrahentów lub stanem wynikającym z dokumentów) należy ująć i rozliczyć
w księgach roku obrotowego, którego dotyczyła inwentaryzacja rozrachunków.
Konto 201 - „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami”
Konto 201 służy do ewidencji wszelkich rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu
dostaw, robót i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług oraz kaucji gwarancyjnych,
a także związanych z nimi należności z tytułu przychodów finansowych.
W razie nieotrzymania zapłaty od odbiorców w umownym terminie należne odsetki za zwłokę nalicza się na
koniec każdego kwartału i księguje na koncie rozrachunków z odbiorcami i dostawcami w korespondencji
z kontem 750.
Natomiast odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań z tytułu dostaw, z których wierzyciel nie zrezygnował,
księguje się odpowiednio Wn 751, 851, Ma 201.
Należności dotyczące działalności operacyjnej z tytułu kar umownych i odszkodowań ujmuje się na koncie
201 w korespondencji z kontem 760.
Konto 201 obciąża się przede wszystkim z tytułu:
1)
należności jednostki za sprzedane usługi, materiały i inne składniki majątkowe na podstawie
wystawionych faktur lub rachunków oraz z tytułu wpłacanych zaliczek na przyszłe dostawy lub usługi,
2)
spłaty zobowiązań wobec dostawców,
3)
zwrotu dostaw w związku z uznanymi przez dostawców reklamacjami (na podstawie faktur
korygujących),
4)
należnych od odbiorców odsetek za zwłokę w zapłacie,
5)
należnych kar i odszkodowań związanych z dostawami,
6)
zmniejszenia zobowiązania wobec dostawców na podstawie otrzymanych faktur korygujących,
7)
odpisów przedawnionych zobowiązań.
Konto 201 uznaje się w szczególności z tytułu:
1)
zobowiązań za dostawy i usługi wynikających z otrzymanych faktur lub rachunków,
Strona 44
2)
naliczonych odsetek umownych za nieterminową zapłatę zobowiązań oraz kar umownych lub
odszkodowań należnych dostawcy,
3)
wpłat należności za zrealizowane dostawy i usługi oraz zaliczek od odbiorców,
4)
umorzenia lub odpisania należności od odbiorców.
Konto 201 może mieć dwa salda, które ustala się na podstawie ewidencji analitycznej w wyniku sumowania
oddzielnie sald należności i sald zobowiązań występujących na kontach rozrachunków z poszczególnymi
kontrahentami. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma stan zobowiązań. W bilansie
wykazuje się należności skorygowane o odpisy aktualizujące, które dokonuje się na koncie 290.
Zapisy strony Wn konta 201 „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami”
1)
Należności z tytułu sprzedaży (na podstawie wystawionych faktur VAT i faktur korygujących VAT)
– wartość w cenie sprzedaży:
a)
pozostałych środków trwałych (760),
b)
VAT należny od dokonanej sprzedaży naliczony w fakturach VAT i fakturach korygujących.
Wobec tego samego kontrahenta salda należności mogą być kompensowane ze zobowiązaniami tylko
wówczas, jeżeli jest to dopuszczalne na podstawie art. 498 i dalszych Kodeksu cywilnego (mogą to być
jedynie zobowiązania wymagalne i nieprzedawnione).
2)
Objęte fakturą VAT kwoty zaliczek na poczet przyszłych dostaw i usług:
a)
VAT należny od fakturowanej zaliczki (225).
3)
Wartość niedoborów i szkód w dostawach, za które odpowiada dostawca oraz inne tytuły
zmniejszenia zobowiązań wobec dostawców (np. uznane przez dostawcę reklamacje jednostki) (080, 401,
851).
4)
Zaakceptowane przez dłużników należności od dostawców z tytułu kar i odszkodowań umownych
związanych z dostawami (760).
5)
Naliczone należności od odbiorców z tytułu wymagalnych odsetek za zwłokę w zapłacie (750).
6)
Faktura korygująca zmniejszająca kwotę zobowiązania wobec dostawcy (np. z tytułu uznanej
reklamacji, korekty błędu, udzielenia rabatu czy bonifikaty).
7)
Zapłata zobowiązań za dostawy i usługi (130, 132, 135, 139).
8)
Odpisanie zobowiązań (przedawnionych i umorzonych):
a)
działalności eksploatacyjnej:
•
z tytułu odsetek (750),
•
z pozostałych tytułów (760),
b)
działalności inwestycyjnej (środków trwałych w budowie) w okresie realizacji zadania (080).
9)
Kompensata należności z zobowiązaniami (201).
10)
Równowartość potrąconej przy zapłacie zobowiązań kaucji gwarancyjnej, która jest przelewana z
konta 130 na rachunek pomocniczy sum depozytowych (240).
Strona 45
Typowe zapisy strony Ma konta 201 „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami”
1)
Zobowiązania wynikające z faktur VAT lub rachunków z tytułu dostaw robót i usług:
a)
wartość w cenie zakupu i niepodlegający odliczeniu VAT,
b)
wartość naliczonego w fakturach VAT podlegającego odliczeniu (w całości lub w części) od VAT
należnego (225).
2)
Zobowiązania wobec dostawców z tytułu wymagalnych odsetek i kar umownych:
a) działalności eksploatacyjnej:
•
kary (761),
•
odsetki za zwłokę w zapłacie (751),
b) działalności inwestycyjnej (kary umowne i odsetki za zwłokę) do czasu zakończenia zadania (080),
c) działalności finansowanej z ZFŚS (851).
3)
Zapłaty należności oraz zaliczek od odbiorców na rachunki bankowe (130, 131), przedawnionych
lub nieistotnych, na które:
a)
nie dokonano odpisu aktualizującego:
•
działalności eksploatacyjnej (761),
•
działalności finansowanej z ZFŚS (851),
b) dokonano odpis aktualizujący (290).
4)
Uznane reklamacje złożone przez odbiorców i korekty zmniejszające należności z tytułu sprzedaży
produktów:
a)
wartość w cenie sprzedaży na podstawie faktur korygujących:
•
działalności finansowanej z ZFŚS (851),
b)
VAT naliczony przy sprzedaży (225).
Konto 221 - „Należności z tytułu dochodów budżetowych”
Konto 221 przeznaczone jest do ewidencji należności jednostek budżetowych z tytułu dochodów
budżetowych, z wyjątkiem należności wymagalnych w przyszłych latach.
Na stronie Wn konta 221 księguje się przypisane należności z tytułu wymagalnych w danym roku dochodów
budżetowych i zwrot nadpłat z tytułu dochodów nienależnie wpłaconych lub orzeczonych do zwrotu.
Na stronie Ma konta 221 księguje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych, odpisy
(zmniejszenia) uprzednio przypisanych należności.
Konto 221 może wykazywać dwa salda: saldo Wn będące sumą poszczególnych należności z tytułu
dochodów budżetowych oraz saldo Ma będące sumą poszczególnych zobowiązań jednostek budżetowych
z tytułu nadpłat w dochodach budżetowych.
W bilansie wykazuje się należności pomniejszone o odpisy aktualizujące te należności, dokonywane na
koniec roku zgodnie z art. 35b „ustawy”. Odpisy te ujmowane na koncie 229 zalicza się odpowiednio do
Strona 46
pozostałych kosztów operacyjnych (konto 761) lub do kosztów finansowych (konto 751). Tak samo zalicza
się należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne, od których nie dokonano odpisów aktualizujących
ich wartości lub dokonano w niepełnej wysokości.
Typowe zapisy strony Wn konta 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych”
1)
Należności jednostek budżetowych:
a)
za sprzedane środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, inwestycje (760),
b)
z tytułu podatków i niepodatkowych dochodów budżetowych (720),
c)
z tytułu odsetek przypisanych za zwłokę w zapłacie należności, ujętych na tym koncie (750),
d)
z tytułu kar i grzywien (760).
2)
Należności z tytułu dochodów budżetu państwa związanych z realizacją przez samorządową
jednostkę budżetową zadań zleconych (225).
3)
Zwroty dochodów budżetowych nienależnie wpłaconych lub orzeczonych do zwrotu i nadpłat oraz
wypłat oprocentowania za nieterminowy zwrot nadpłat (130).
Typowe zapisy strony Ma konta 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych”
1)
Wpłata należności z tytułu przypisanych dochodów budżetowych do banku jednostki (130).
2)
Zmniejszenie (odpisy) uprzednio przypisanych należności dotyczących dochodów budżetowych
(700, 720, 750, 760).
3)
Odpisanie należności przedawnionych i umorzonych oraz nieistotnych:
a)
objętych odpisem aktualizującym (290),
b)
nieobjętych odpisem aktualizującym (751, 761).
Konto 222 - „Rozliczenie dochodów budżetowych”
Konto 222 występuje tylko w jednostce budżetowej i służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez
nią dochodów budżetowych.
Na stronie Wn konta 222 księguje się w korespondencji z kontem 130 przelewy uprzednio zrealizowanych
przez jednostkę dochodów budżetowych, które przekazuje się w określonych terminach na rachunek
bankowy.
Na stronie Ma konta 222 ujmuje się w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeniesienie
zrealizowanych dochodów budżetowych na konto 800 – na podstawie sprawozdań budżetowych
o dochodach.
Konto 222 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan zrealizowanych dochodów budżetowych, ale
jeszcze nieprzelanych na rachunek bankowy budżetu samorządu terytorialnego. Saldo konta 222 ulega
likwidacji poprzez księgowanie przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nieprzelanych
do końca roku, w korespondencji z kontem 130.
Zapisy strony Wn konta 222 „Rozliczenie dochodów budżetowych”
Strona 47
1)
Przelew pobranych przez jednostkę dochodów budżetowych na rachunek budżetu jednostki
samorządu terytorialnego (130).
Typowe zapisy strony Ma konta 222 „Rozliczenie dochodów budżetowych”
1)
Przeniesienie na podstawie okresowego lub rocznego sprawozdania budżetowego sumy
zrealizowanych dochodów budżetowych (800).
Konto 223 - „Rozliczenie wydatków budżetowych”
Konto 223 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostki wydatków budżetowych, w tym
wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich.
Wydatki te finansowane są ze środków budżetowych otrzymanych przez państwowe jednostki budżetowe do
wysokości przewidzianej w ich planach finansowych i podporządkowanych im dysponentów.
Na stronie Wn konta 223 ujmuje się:
1)
przeniesienie zrealizowanych w ciągu okresu wydatków budżetowych, w tym wydatków budżetu
państwa w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich na
konto 800 „Fundusz jednostki”,
2)
zwroty na rachunek dysponenta wyższego stopnia na rachunek budżetu samorządu terytorialnego
niewykorzystanych do końca roku środków budżetowych otrzymanych na wszystkie wydatki własne.
Na stronie Ma konta 223 księguje się:
1)
okresowe wpływy środków pieniężnych otrzymanych od dysponentów wyższego stopnia na
pokrycie wydatków budżetowych.
Konto 223 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan środków budżetowych otrzymanych od
dysponenta wyższego stopnia oraz środków przeznaczonych na pokrycie wydatków
jednostki, lecz
niewykorzystanych i niezwróconych do końca okresu. Saldo konta 223 ulega likwidacji w wyniku
księgowania przelewu dokonanego z tytułu zwrotu.
Typowe zapisy strony Wn konta 223 „Rozliczenie wydatków budżetowych”
1)
Zwrot dysponentowi wyższego stopnia niewykorzystanych do końca roku środków na wydatki
(130).
2)
Okresowe lub roczne przeniesienie na podstawie sprawozdań budżetowych zrealizowanych
wydatków budżetowych (800).
Typowe zapisy strony Ma konta 223 „Rozliczenie wydatków budżetowych”
1)
Wpływ środków budżetowych otrzymanych przez jednostkę budżetowe od dysponenta wyższego
stopnia (130).
Konto 225 - „Rozrachunki z budżetami”
Strona 48
Konto 225 służy do ewidencji rozrachunków z budżetem samorządu terytorialnego z tytułu zwrotu dotacji
otrzymanych w poprzednich latach oraz zobowiązań podatkowych własnych i wynikających z funkcji
płatnika potrąceń na podatek dochodowy od osób fizycznych, z tytułu wpłat nadwyżek środków obrotowych
samorządowych zakładów budżetowych oraz wpłat do budżetu pozostałych na 31.12 środków pieniężnych
wydzielonych na koncie 132 dochodów jednostki.
W jednostkach wykonujących czynności objęte podatkiem od towarów i usług (VAT) konto to służy także
do rozrachunków z urzędem skarbowym z tytułu VAT oraz do rozliczeń VAT naliczonego.
Na stronie Wn konta 225 ujmuje się w szczególności:
1)
wpłaty do budżetu z tytułu różnych podatków i opłat,
2)
należności od budżetu z tytułu funkcji płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych,
3)
VAT naliczony przy zakupie w przypadku jego rozliczania z urzędem skarbowym,
4)
zmniejszenie VAT należnego (na podstawie faktur korygujących).
Na stronie Ma konta 225 księguje się w szczególności:
1)
zobowiązania wobec budżetu z tytułu naliczonych podatków, opłat płaconych przez jednostkę lub
potrąconych przez jednostkę jako płatnika,
2)
należny podatek od towarów i usług (VAT) – naliczony w wystawionych fakturach zarówno
zewnętrznych, jak i wewnętrznych,
Zapisy strony Wn konta 225 „Rozrachunki z budżetami”
1)
Przelewy z tytułu innych zobowiązań wobec budżetu finansowanych ze środków:
a)
budżetowych (130),
b)
funduszy z ZFŚS (135),
c)
sum na zlecenie (130).
2)
Należności od budżetu z tytułu nadpłat podatków uprzednio naliczonych:
a)
dotyczące kosztów działalności eksploatacyjnej (403),
b)
dotyczące kosztów działalności finansowanej i funduszu ZFŚS (851),
c)
wpłaconych w imieniu pracowników (np. podatku dochodowego od osób fizycznych) (231).
3)
VAT naliczony w fakturach i w fakturach korygujących dostawców, jeżeli w całości lub w części
podlega odliczeniu od VAT (201, 240).
Zapisy strony Ma konta 225 „Rozrachunki z budżetami”
1)
Naliczone zobowiązania podatkowe, cła i opłaty obciążające koszty lub fundusze (080, 403, 851).
2)
Naliczony i potrącony na listach płac podatek dochodowy od osób fizycznych (231).
3)
Naliczone odsetki należne budżetowi z tytułu zwłoki w zapłacie zobowiązań (080, 751, 851).
4)
Wpływy należności z tytułu rozrachunków z budżetem (zwrot nadpłat i należnych za ubiegły rok
dotacji) (130, 131, 135).
Strona 49
5)
VAT należny od sprzedaży – wynikający z wystawionych dla odbiorców faktur i faktur
korygujących (201, 221).
6)
VAT należny z tytułu przekazania rzeczowych składników majątku oraz nieodpłatnych świadczeń
i usług (dokumentowany fakturą wewnętrzną) – od darowizn oraz bezpłatnych świadczeń i usług (761, 851).
7)
Faktury korygujące VAT zmniejszające sumy podatku naliczonego przy zakupach dotyczących
działalności objętej VAT (201, 240).
8)
Zobowiązania jednostek budżetowych oświaty z tytułu pozostałości środków na koncie 132 na
koniec roku (820).
Konto 229 - „Pozostałe rozrachunki publicznoprawne”
Konto 229 służy do ewidencji innych niż z budżetami rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególności
z ZUS z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz składek na Fundusz Pracy i Państwowy
Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.
Na stronie Wn konta 229 ujmuje się należności (np. z tytułu wypłaconych zasiłków), spłatę i zmniejszenie
zobowiązań (np. z tytułu korekt uprzednich naliczeń) oraz obciążenie z tytułu należności za prowadzenie
inkasa składek ZUS, a na stronie Ma księguje się zobowiązania z tytułu naliczonych składek, otrzymane
wpłaty i inne zmniejszenia należności z tytułu rozrachunków publicznoprawnych. Do konta tego prowadzi
sie ewidencję analityczną zapewniającą możliwość ustalenia stanu należności i zobowiązań wynikających
z rozrachunków z poszczególnymi instytucjami z jednoczesnym wskazaniem tytułów tych rozrachunków
i podziałek klasyfikacji budżetowej.
Konto 229 może wykazywać dwa salda: saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma – stan zobowiązań
z tytułu rozrachunków publicznoprawnych.
Zapisy strony Wn konta 229 „Pozostałe rozrachunki publicznoprawne”
1)
Przelewy składek do ZUS – na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych i Fundusz Pracy oraz do PFRON
(130, 135, 139).
2)
Wypłata zasiłków pokrywanych przez ZUS, które ujęto na listach wynagrodzeń (231).
3)
Wypłaty świadczeń ZUS nieobjętych listą wynagrodzeń (130, 135).
4)
Odpisanie zobowiązań przedawnionych (760, 851).
Zapisy strony Ma konta 229 „Pozostał rozrachunki publicznoprawne”
1)
Naliczone składki płacone przez pracodawcę na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych i na Fundusz
Pracy oraz PFRON od wynagrodzeń:
a)
b)
działalności ZFŚŚ (851),
c)
pokrywanych z sum na zlecenie (240).
Strona 50
2)
Składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych płacone przez pracownika, które są potrącane
z wynagrodzeń (231).
3)
Otrzymane przelewy z ZUS z tytułu zwrotu przewyżki wypłaconych świadczeń ponad składki na
FUS i FP oraz zwrotu nadpłaty składek (130, 135).
4)
Odpisanie należności umorzonych i przedawnionych (761, 851).
Konto 231 - „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”
Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi
z tytułu wypłat pieniężnych i świadczeń rzeczowych zaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do
wynagrodzeń wynikających ze stosunku pracy, umowy agencyjnej, umów zlecenia, umów o dzieło i innych
umów zgodnie z odrębnymi przepisami oraz z tytułu wypłat zasiłków pokrywanych przez ZUS, które
naliczono na listach wynagrodzeń.
Na koncie 231 księguje się wszelkie wynagrodzenia i zaliczane do nich świadczenia w naturze należne za
dany okres sprawozdawczy oraz wypłaty z tych tytułów, bez względu na to, z jakich środków są
finansowane.
Do wynagrodzeń danego okresu zalicza się wynagrodzenia za czas przepracowany lub za pracę wykonaną
w danym okresie oraz należne dodatkowe wynagrodzenia roczne, a także zasiłki chorobowe pokrywane
przez zakład pracy.
Na stronie Wn konta 231 ewidencjonuje się w szczególności:
1)
wypłaty wynagrodzeń i zaliczek na wynagrodzenia (zarówno gotówką, jak i przelewem),
2)
wydanie zaliczonych do wynagrodzeń świadczeń w naturze lub wypłacenie za nie ekwiwalentów,
3)
potrącenia obciążające pracownika, dokonane z wynagrodzeń naliczonych na liście,
4)
wypłaty zasiłków ZUS naliczonych na liście wynagrodzeń,
5)
obciążenia z tytułu nadpłaty wynagrodzeń,
6)
odpisanie zobowiązań przedawnionych (np. z tytułu niepobranych w terminie wynagrodzeń).
Na stronie Ma konta 231 księguje się przede wszystkim:
1)
naliczone wynagrodzenia obciążające koszty lub straty nadzwyczajne działalności operacyjnej,
inwestycyjnej i ZFŚS,
2)
naliczone wynagrodzenia pokrywane z sum na zlecenie,
3)
naliczone na listach wynagrodzeń zasiłki finansowane przez ZUS,
4)
ujęte w listach płac ekwiwalenty za należne pracownikom świadczenia,
5)
przedawnione lub umorzone należności z tytułu niesłusznie pobranych wynagrodzeń.
Konto 231 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności od pracowników, np. z tytułu
wypłaconych zaliczek na wynagrodzenia, nadpłaconych wynagrodzeń itp. Saldo Ma oznacza stan
zobowiązań z tytułu naliczonych, a niewypłaconych wynagrodzeń.
Strona 51
Zapisy strony Wn konta 231 „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”
1)
Wypłata wynagrodzeń i zaliczek na poczet wynagrodzeń, zasiłków pokrywanych ze środków ZUS,
przelewem na konta pracowników (130, 132, 135, 139).
2)
Potrącenia dokonane na liście płac z tytułu:
a)
podatku dochodowego od osób fizycznych (225),
b)
składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych płaconych przez pracowników z własnych środków
(229),
c)
składek na dobrowolne ubezpieczenia grupowe (240),
d)
składek i zwrotu pożyczek do pracowniczej kasy zapomogowo-pożyczkowej oraz potrąceń z tytułu
alimentów i innych zobowiązań określonych przepisami (240),
e)
nierozliczonych zaliczek i innych należności od pracowników (234),
f)
opłat za świadczenia działalności socjalnej (nieprzypisanych) (851),
3)
Odpisanie przedawnionych zobowiązań z tytułu wynagrodzeń dotyczących:
a)
b)
ZFŚS (851).
4)
Obciążenia z tytułu nadpłaty wynagrodzeń:
a)
b)
ZFŚS (851).
Zapisy strony Ma konta 231 „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”
1)
Naliczone w listach wynagrodzenia brutto obciążające:
a)
koszty działalności operacyjnej (404),
b)
koszty inwestycji (środków trwałych w budowie) (080),
c)
straty nadzwyczajne działalności operacyjnej (771),
d)
fundusze ZFŚS (851).
2)
Naliczone zasiłki, które pokrywa ZUS, wypłacane na podstawie listy wynagrodzeń (229).
3)
Naliczenie kosztów z tytułu świadczeń rzeczowych należnych pracownikom:
a)
b)
ZFŚS (851).
4)
Odpisanie należności przedawnionych i umorzonych:
a)
b)
ZFŚS (851).
5)
Przeksięgowanie roszczeń spornych dotyczących wynagrodzeń (240).
6)
Wynagrodzenia pokrywane ze środków otrzymanych do wypłaty od innych jednostek (z sum na
zlecenie) (240).
Strona 52
Konto 234 - „Pozostałe rozrachunki z pracownikami”
Konto 234 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań wobec pracowników z innych tytułów niż
wynagrodzenia, np. należności z tytułu pobranych do rozliczenia zaliczek na wydatki obciążające jednostki,
z tytułu odpłatności za świadczenia dokonane na rzecz pracowników oraz z tytułu udzielonych pracownikom
pożyczek z zakładowego funduszu oświadczeń socjalnych, należności od pracowników z tytułu niedoborów
i szkód, a także zapłacone zobowiązania wobec pracowników.
Na stronie Wn konta 234 księguje się w szczególności:
1)
wypłacone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na pokrycie kosztów jednostki,
2)
zwrot wydatków dokonanych ze środków własnych pracownika, a związanych z działalnością
jednostki,
3)
obciążenia za odpłatne oświadczenia jednostki na rzecz pracownika,
4)
należności od pracowników z tytułu pożyczek z ZFŚS na cele mieszkaniowe,
5)
należności z tytułu niedoborów i szkód oraz kar obciążających pracownika,
6)
zapłacone zobowiązania wobec pracownika,
7)
odpisane zobowiązania wobec byłego pracownika z tytułu przedawnienia.
Na stronie Ma konta 234 ewidencjonuje się przede wszystkim:
1)
wpłaty należności od pracowników,
2)
uznania z tytułu wydatków pokrytych przez pracowników w imieniu jednostki,
3)
poniesione koszty stanowiące rozliczenie zaliczek wypłaconych pracownikom,
4)
wpłaty z tytułu zwrotu zaliczek i pożyczek,
5)
sporne roszczenia skierowane na drogę sądową,
6)
odpisanie należności przedawnionych i umorzonych lub z których dochodzenia zrezygnowano ze
względu na nieistotną wartość.
Do konta 234 prowadzi się ewidencję analityczną imienną dla poszczególnych pracowników.
Konto 234 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn stanowi sumę sald należności, a saldo Ma wykazuje sumę
zobowiązań wynikających z kont imiennych poszczególnych pracowników. W bilansie wykazuje się
należności pomniejszone o odpisy aktualizujące.
Zapisy strony Wn konta 234 „Pozostałe rozrachunki z pracownikami”
1)
Wypłaty sum do rozliczenia (zaliczek) i spłata zobowiązań wobec pracowników:
a)
z rachunków bankowych (130, 132, 135, 139).
2)
Należności z tytułu:
a)
sprzedaży usług, towarów i składników majątkowych działalności operacyjnej:
•
przychód ze sprzedaży,
•
należny VAT naliczony w fakturach (700, 760, 225),
b)
świadczeń odpłatnych działalności zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (851),
Strona 53
c)
wypłaty pożyczek z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (135),
d)
naliczonych odsetek od pożyczek mieszkaniowych z ZFŚS (wymagalnych) (851).
3)
Należności z tytułu niedoborów i szkód (240).
4)
Odpisanie zobowiązań przedawnionych:
a)
działalności eksploatacyjnej (760),
b)
ZFŚS (851).
5)
Należności z tytułu roszczeń spornych zasądzonych na rzecz jednostki:
a)
roszczenie podstawowe (240),
b)
zasądzone należności dodatkowe:
•
z tytułu kosztów postępowania sądowego (760),
•
z tytułu odsetek (750).
Zapisy strony Ma konta 234 „Pozostałe rozrachunki z pracownikami”
1)
Pokryte przez pracownika z pobranej zaliczki:
a)
koszty:
•
działalności operacyjnej (401-410),
•
inwestycji (środków trwałych w budowie, 080),
•
działalności ZFŚS (851),
•
działalności finansowanej przez inne jednostki (z sum na zlecenie, 240).
2)
Wpłaty z tytułu zwrotu niewykorzystanych zaliczek oraz należności od pracowników:
a)
na rachunki bankowe (130, 132, 135, 139).
3)
Należności od pracowników potrącone na liście wynagrodzeń (231).
4)
Odpisanie należności umorzonych, przedawnionych lub o nieistotnej wartości:
a)
b)
ZFŚS (851).
5)
Skierowanie roszczeń do sądu (240).
6)
Odpisanie należności, na które uprzednio księgowano odpis aktualizujący należności w ciężar
pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych (290).
Konto 240 - „Pozostałe rozrachunki”
Na koncie 240 ewidencjonuje się zarówno krajowe, jak i zagraniczne należności i roszczenia oraz
zobowiązania nieobjęte ewidencją na kontach 201–234, a także do rozliczenia niedoborów i szkód. Ponadto
konto to może być używane do ewidencji pożyczek i różnych rozliczeń.
Strona 54
Na koncie tym ujmuje się przede wszystkim:
1)
rozrachunki z tytułu sum depozytowych (np. kaucji, wadiów, zabezpieczenia należytego wykonania
umów) oraz sum otrzymanych w związku z postępowaniem sądowym lub administracyjnym,
2)
rozrachunki z tytułu sum na zlecenie (w tym także środków otrzymanych na inwestycje z wyjątkiem
dotacji),
3)
rozliczenia niedoborów, szkód i nadwyżek,
4)
rozrachunki dotyczące potrąceń dokonanych na listach wynagrodzeń z innych tytułów niż podatki
i składki odprowadzane do ZUS,
5)
rozrachunki z dostawcami oraz wykonawcami usług i robót dotyczących inwestycji (środków
trwałych w budowie) i zakupu gotowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
7)
roszczenia sporne,
8)
należności z tytułu pożyczek udzielanych z funduszu specjalnego przeznaczenia (z wyjątkiem
udzielonych pracownikom),
9)
rozrachunki z bankami z tytułu mylnego obciążenia i uznania rachunków bankowych.
Rozliczane niedobory i szkody ujmuje się w wartości ewidencyjnej skorygowanej o ewentualne odchylenia
od cen ewidencyjnych oraz o dotychczasowe umorzenie środków trwałych. Sumę roszczenia z tytułu
niedoborów lub szkód zawinionych określa kierownik jednostki, ustalając realną wartość niedoboru, z tym
że różnicę dodatnią między tak ustaloną wartością roszczenia a wartością bilansową braków lub szkód
księguje się po stronie Ma na koncie 290.
Wartość ewidencyjną nadwyżek aktywów rzeczowych ustala się w oparciu o dostępne dokumenty lub na
podstawie szacunku uwzględniającego wartość godziwą i stopień zużycia. Roszczenia sporne księguje się
pod datą skierowania pozwu do sądu.
Na stronie Wn konta 240 księguje się:
1)
zapłatę zobowiązań finansowanych lub zaliczek ze środków na inwestycje,
2)
wypłacone pożyczki z ZFŚS na cele mieszkaniowe wraz z wymagalnymi od nich odsetkami,
3)
stwierdzone niedobory i szkody w aktywach rzeczowych i pieniężnych (w wartości netto),
4)
rozliczenie nadwyżek aktywów rzeczowych i pieniężnych,
5)
wypłaty z sum na zlecenie, sum depozytowych oraz zwrot pozostałości tych sum,
6)
roszczenia sporne,
7)
należności wewnątrzzakładowe,
8)
odpisanie zobowiązań przedawnionych ujętych na tym koncie,
9)
odprowadzenia różnych potrąceń z list płac (z tytułu zobowiązań księgowych na tym koncie),
10)
naliczone przez banki opłaty obciążające (na podstawie przepisów lub umów) obce sumy znajdujące
się na rachunku sum depozytowych lub na zlecenie,
Strona 55
11)
błędne obciążenia i korekty błędnych uznań dokonanych przez bank (na podstawie wyciągów
bankowych).
Na stronie Ma konta 240 ewidencjonuje się przede wszystkim:
1)
zobowiązania za dostawy, usługi i roboty dotyczące inwestycji i środków trwałych (wynikające
z faktur VAT lub rachunków),
2)
ujawnione nadwyżki składników majątkowych,
3)
rozliczenie niedoborów i szkód,
4)
wpłaty z tytułu zwrotu udzielonych pożyczek z ZFŚS i należnych odsetek,
5)
zobowiązania z tytułu dokonanych potrąceń z list wynagrodzeń na rzecz różnych jednostek
(z wyjątkiem podatków i składek na FUS oraz na PFRON),
6)
wpływy sum depozytowych i na zlecenie,
7)
naliczone przez bank odsetki od sum depozytowych i na zlecenie, jeżeli zwiększają zobowiązania
wobec właścicieli tych sum,
8)
odpisanie zasądzonych lub oddalonych roszczeń spornych
9)
odpisanie należności i roszczeń nieistotnych oraz umorzonych lub przedawnionych,
10)
naliczone odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań ewidencjonowanych na tym koncie,
11)
błędne uznania i korekty błędnych obciążeń bankowych.
Na koncie 240 mogą występować dwa salda będące sumą sald występujących na kontach analitycznych.
Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma – stan zobowiązań z tytułu pozostałych
rozrachunków.
W bilansie należności wykazuje się po pomniejszeniu o ewentualne odpisy aktualizujące, które są
księgowane na koncie 290 po stronie Ma.
Zapisy strony Wn konta 240 „Pozostałe rozrachunki”
1)
Faktury VAT lub rachunki za dostawy i usługi finansowane z własnych i obcych środków na
inwestycje oraz z sum na zlecenie lub sum depozytowych (201, 234).
2)
Wynagrodzenia obciążające sumy na zlecenie (231).
3)
Składki na FUS i Fundusz Pracy naliczone od wynagrodzeń wypłacanych z sum na zlecenie
(w części obowiązującej zleceniodawcę, 229).
4)
Zwrot niewykorzystanych sum na zlecenie, kaucji, sum zabezpieczenia oraz wypłata sum
depozytowych (131, 139).
5)
Obciążenie właścicieli kaucji i kwot zabezpieczenia należytego wykonania umowy kosztami
zapłaconym przez jednostkę, ale pokrywanymi z tych kwot (139, 401–409).
6)
Udzielone pożyczki mieszkaniowe z ZFŚS osobom niebędącym pracownikami (emerytom
i rencistom, 135).
7)
Naliczone wymagalne odsetki od udzielonych pożyczek z ZFŚS (np. emerytom, 851).
Strona 56
8)
Należności od jednostek i osób fizycznych niebędących pracownikami z tytułu zwrotu poniesionych
w ich imieniu wydatków (130, 135).
9)
Ujawnione niedobory i szkody:
a)
podstawowych środków trwałych (wartość nieumorzona, 011),
b)
związane z inwestycjami (środkami trwałymi w budowie, 080),
c)
obcych składników majątkowych (201, 240).
10)
Kompensata nadwyżek z niedoborami (240).
11)
Rozliczenie nadwyżek pozostałych środków trwałych i zbiorów bibliotecznych (760).
12)
Rozliczenie nadwyżki środków trwałych umarzanych stopniowo oraz inwestycji (środków trwałych
w budowie, 800).
13)
Nadwyżki środków obrotowych zaliczone do pozostałych przychodów operacyjnych (760).
14)
Roszczenia sporne:
a)
z tytułu dostaw i sprzedaży (201),
b)
z tytułu należności od pracowników (231, 234).
15)
Zasądzone należności z tytułu:
a)
odsetek,
b)
kosztów postępowania (750, 760).
16)
Niesłuszne obciążenia i korekty pomyłkowych uznań bankowych (130, 132, 135, 139).
17)
Faktura korygująca zmniejszająca kwotę zobowiązania wobec dostawcy (np. z tytułu uznania
reklamacji, korekty błędu, udzielenia rabatu lub bonifikaty) dotycząca inwestycji:
a)
wartość łączna z VAT niepodlegającym odliczeniu (011, 020, 080),
b)
zmniejszenie uprzednio naliczonego VAT do odliczenia (225).
18)
Należności z tytułu pewnych odszkodowań przyznanych przez ubezpieczyciela (760).
19)
Odpisanie zobowiązań przedawnionych dotyczących działalności:
a)
operacyjnej (761),
b)
inwestycyjnej – nierozliczonych środków trwałych w budowie (080),
c)
funduszy ZFŚŚ (851).
Zapisy strony Ma konta 240 „Pozostałe rozrachunki”
1)
Wpłaty należności (głównej i dodatkowych, 130, 135, 139).
2)
Otrzymane sumy na zlecenie, kwoty kaucji, wadiów i zabezpieczenia należytego wykonania umowy
oraz wpłaty sum depozytowych na inne rachunki jednostki budżetowej (139).
3)
Zobowiązania z tytułu potrąceń dokonanych na listach płac na rzecz jednostek innych niż budżet,
ZUS i PFRON (231).
4)
Umorzenie należności oraz odpisanie należności przedawnionych lub nieistotnych obciążające:
a)
pozostałe koszty operacyjne (761),
Strona 57
b)
koszty działalności funduszu ZFŚS (851).
5)
Wpływy należności z tytułu pożyczek udzielonych z ZFŚS (135).
6)
Ujawnione nadwyżki:
a)
środków trwałych umarzanych stopniowo (011),
b)
pozostałych środków trwałych w używaniu (013),
c)
zbiorów bibliotecznych (014),
d)
inwestycji (środków trwałych w budowie, 080).
7)
Rozliczenie niedoborów i szkód środków obrotowych w wyniku:
a)
kompensaty z nadwyżkami (240),
b)
uznania za straty (771, 851),
c)
uznania za pozostałe koszty operacyjne (761),
d)
uznania za zwiększające koszty działalności (080, 401, 851),
e)
uznania za zmniejszające fundusz jednostki (niedobór podstawowych środków trwałych w wartości
nieumorzonej, 800),
f)
obciążenia osób i jednostek odpowiedzialnych (234, 240),
g)
wniesienia roszczenia do sądu (240),
8)
Niesłuszne uznania i korekty mylnych obciążeń bankowych (130, 132, 135, 139).
Konto 245 – „Wpływy do wyjaśnienia”
Konto służy do ewidencji wpłaconych, a niewyjaśnionych kwot należności z tytułu dochodów budżetowych.
- przeksięgowanie kwot wyjaśnionych wpłat na konto ujmujące należność, których dotyczą wpłaty,
- zwroty kwot uznanych w toku wyjaśnienia za nienależne.
Na stronie Ma konta 245 ujmuje się w szczególności kwoty niewyjaśnionych wpłat.
Konto 245 może wykazywać saldo Ma, które wykazuje stan niewyjaśnionych wpłat.
Zapisy strony Wn konta 245 „Wpływy do wyjaśnienia”
1)
Zwrot pomyłkowo wpłaconej kwoty (130).
2)
Zwrot kwot dotyczących wpłata należności budżetowych pomyłkowo wpłaconych na inne konta niż
rachunek bieżący jednostki (132, 135, 139).
3)
Zaliczenie
wpłaty
po
przeprowadzonym
postępowaniu
wyjaśniającym
do
przychodów
nieprzypisanych lub niezaewidencjonowanych wcześniej jako należność (700, 720, 750, 760).
4)
Uznanie wpłaty za spłatę należności po przeprowadzonym postępowaniu wyjaśniającym (221).
Zapisy strony Ma konta 245 „Wpływy do wyjaśnienia”
1)
Wpływ na rachunek bieżący jednostki budżetowej kwoty dotyczącej należności z tytułu dochodów
budżetowych bez podania tytułu wpłaty (130).
Strona 58
2)
Wpłata na rachunek dochodów oświatowych jednostek budżetowych, rachunek funduszy
specjalnego przeznaczenia, inne rachunki bankowe kwot dotyczących należności budżetowych (132, 135,
139).
Konto 290 - „Odpisy aktualizujące należności”
Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących wartość należności wątpliwych. Odpisy
aktualizujące dokonuje się w odniesieniu do należności wątpliwych wymienionych w art. 35b
ust. 1 „ustawy”.
Należności wątpliwe to takie, co do których jest prawdopodobne, że nie zostaną zapłacone w terminie
i w pełnej wysokości, a przedwczesne byłoby uznanie ich za nieściągalne.
Zgodnie z zasadą ostrożności odpisy aktualizujące należności powinny uwzględniać także te przyczyny ich
dokonania, które wystąpiły po dniu bilansowym, ale zostały ujawnione do dnia sporządzenia bilansu
(np. zgon kontrahenta, postanowienie o upadłości). Dokumenty stanowiące podstawę księgowania odpisu
aktualizującego powinny szczegółowo określać przesłanki jego dokonania. Odpisy aktualizujące należności
powinny być uzasadnione opisem okoliczności uprawdopodobniających ich nieściągalność.
„Odpisy aktualizujące wartość należności, z wyjątkiem wymienionych w § 8 ust. 1 pkt 5 „rozporządzenia”,
zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych – zależnie od
tytułu należności, której dotyczy odpis aktualizacji” , natomiast odpisy aktualizujące dotyczące funduszy
tworzonych na podstawie ustaw obciążają te fundusze. Na stronie Wn konta 290 ujmuje się zmniejszenie
wartości odpisów aktualizujących należności a na stronie Ma naliczone odpisy i ich zwiększenie.
Należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące
ich wartość. Konto 290 może wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość odpisów aktualizujących
należności. Odpisy aktualizujące należności korygują (zmniejszają) wykazywane w aktywach bilansu
należności, do których te odpisy zostały dokonane. .
Zapisy strony Wn konta 290 „Odpisy aktualizujące należności”
1)
Zmniejszenie odpisu aktualizującego w związku z zapłatą:
a)
należności dotyczących:
•
działalności podstawowej eksploatacyjnej (z wyjątkiem związanych z operacjami finansowymi)
(760),
•
operacji finansowych oraz finansowych przychodów budżetowych (750),
•
funduszy ZFŚS (851).
2)
Zmniejszenie odpisu aktualizującego w związku z umorzeniem oraz z odpisaniem należności
przedawnionych lub nieściągalnych (201, 221, 234, 240).
3)
Zmniejszenie odpisu aktualizującego należności w związku z ustaniem przyczyn dokonania tego
odpisu (750, 760).
Strona 59
Zapisy strony Ma konta 290 „Odpisy aktualizujące należności”
1) Odpis aktualizujący wątpliwe należności:
a)
jednostki budżetowej :
•
związanych z działalnością eksploatacyjną,
•
związanych z operacjami finansowymi (761, 751),
b)
funduszy ZFŚS (851, 853).
1)
Przewyżka roszczenia z tytułu niedoboru ponad wartość bilansową brakujących składników (240).
2)
Przypis zasądzonych należności z tytułu kosztów postępowania i odsetek (201, 221, 234, 240).
Zespół 4 – „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”
Konta zespołu 4 służą do ewidencji związanych z działalnością operacyjną:
1)
kosztów prostych w układzie rodzajowym (konto 400),
2)
kosztów amortyzacji (konto 401).
Na kontach zespołu 4 ujmuje się również koszty finansowane z dochodów własnych jednostek budżetowych.
Nie księguje się na kontach zespołu 4:
1)
kosztów dotyczących środków trwałych w budowie lub nakładów wchodzących bezpośrednio
w wartość innych aktywów trwałych,
2)
kosztów działalności finansowanej z ZFŚS i z innych funduszy celowych,
3)
kosztów operacji finansowych,
4)
pozostałych kosztów operacyjnych,
5)
kosztów związanych z usuwaniem szkód losowych i innymi stratami nadzwyczajnymi,
6)
kosztów poniesionych przez jednostkę, lecz obciążających (zgodnie z umową lub przepisami) inne
podmioty (np. pokrywanie z sum na zlecenie).
Do kont 400–405 i 409-410 prowadzi się szczegółową ewidencję pomocniczą według podziałek klasyfikacji
budżetowej wydatków umożliwiającą grupowanie kosztów w przekrojach wymaganych w planowaniu
finansowym oraz pozwalającą na sporządzenie sprawozdań finansowych, budżetowych i innych określonych
w odrębnych przepisach, a także na analizę wykonania planu.
Konto 400 - „Amortyzacja”
Konto 400 służy do ewidencji naliczonych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
ewidencjonowanych na koncie 011 oraz tych wartości niematerialnych i prawnych, od których odpisy
amortyzacyjne są naliczane stopniowo według przyjętych stawek amortyzacyjnych.
Na podstawie ustaleń zawartych w § 6 ust. 2 „rozporządzenia” – środki trwałe (z wyjątkiem gruntów) oraz
wartości niematerialne i prawne jednostka amortyzuje według zasad przyjętych w przepisach o podatku
dochodowym od osób prawnych.
Strona 60
Na stronie Wn konta 400 księguje się naliczone odpisy amortyzacyjne, a na stronie Ma ewentualne korekty
zmniejszające odpisy amortyzacyjne oraz przeniesienie w końcu roku salda konta na wynik finansowy.
W ciągu roku konto 400 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wysokość kosztów amortyzacji
naliczonej od początku danego roku.
W końcu roku saldo konta 400 przenosi się na konto 860.
Zapisy strony Wn konta 400 „Amortyzacja”
1)
Naliczone odpisy amortyzacyjne (071).
Zapisy strony Ma konta 400 „Amortyzacja”
1)
Zmniejszenie z tytułu korekty uprzednio naliczonych kosztów amortyzacji (071).
2)
Przeniesienie rocznej sumy kosztów amortyzacji na koniec roku obrotowego (860).
Konto 401 - „Zużycie materiałów i energii”
Konto 401 służy do ewidencji kosztów: zużycia materiałów i wyposażenia oraz energii ponoszonych
w podstawowej działalności operacyjnej, a także w działalności pomocniczej jednostki. Na tym koncie
ujmuje się także równowartość umorzenia składników wyszczególnionych w § 6 ust. 3 pkt. 1–6
„rozporządzenia”, które podlegają umorzeniu w pełnej wartości początkowej w miesiącu wydania do
używania. W szczególności na stronie Wn konta 401 ujmuje się zużycie:
1)
materiałów wydanych do działalności podstawowej, ogólnej i pomocniczej,
2)
wyposażenia,
3)
paliwa,
4)
środków dydaktycznych,
5)
środków czystości,
6)
energii.
Po stronie Wn tego konta księguje się także niedobory i szkody materiałów powstałe w wyniku błędnych
pomiarów zużycia i ubytków naturalnych mieszczących się w granicach norm. Nie ujmuje się na koncie 401
odpisów z tytułu trwałej utraty wartości materiałów dokonywanej na dzień bilansowy. Na stronie Ma konta
401 ujmuje się w szczególności zmniejszenie poniesionych kosztów zużycia materiałów i energii oraz
nadwyżki materiałów mieszczące się w granicach dopuszczalnego błędu pomiaru. Na koniec roku
obrotowego saldo konta przenosi się na stronę Wn 860.
Konto nie wykazuje salda na koniec roku obrotowego. W rachunku zysków i strat wartość zużytych
materiałów i energii ewidencjonowanych na koncie 401 wykazuje się w kosztach działalności operacyjnej.
Zapisy strony Wn konta 401 „Zużycie materiałów i energii”
1)
Koszty w wartości umorzenia wydanych do używania pozostałych środków trwałych w cenie
nabycia wyższej niż 100 zł, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych (umarzanych
w 100% w miesiącu oddania do używania).
Strona 61
2)
Materiały wydane do zużycia w działalności operacyjnej: bezpośrednio z zakupu: środki
dydaktyczne, paliwa, narzędzia, środki czystości, czasopisma, materiały biurowe, wyposażenie, zbiory
biblioteczne.
3)
Niedobory i szkody materiałów uznane za niezawinione, zwiększające koszty.
4)
Zużycie energii według faktur do rozliczenia bezgotówkowego.
Zapisy strony Ma konta 401„Zużycie materiałów i energii”
1)
Zmniejszenia kosztów z tytułu korekty obniżającej wartość w cenie zakupu materiałów wydanych
bezpośrednio do zużycia (201).
2)
Przeniesienie salda konta występującego na koniec roku obrotowego (860).
Konto 402 - „Usługi obce”
Konto 402 służy do ewidencji kosztów usług obcych wykonanych na rzecz działalności operacyjnej
jednostki.
Na koncie 402 ujmuje się w szczególności przyjęte:
1)
usługi remontów, napraw i konserwacji środków trwałych używanych przez jednostkę,
2)
usługi spedycyjne, składowania, transportowe, także przewozu pracowników, o ile koszty te nie są
wliczane do kosztów podróży służbowych lub nie wiążą się z działalnością socjalną,
3)
inne usługi (np. pocztowe, łączności, bankowe, pralnicze, komunalne, obliczeniowe, z tytułu najmu
i dzierżawy, z tytułu leasingu operacyjnego, doradcze, tłumaczenia, informatyczne, telekomunikacyjne,
dozoru mienia, utrzymania czystości i wywozu śmieci, odprowadzania ścieków, prawne, zdrowotne,
ogłoszeń w środkach masowego przekazu, archiwów, usługi eksperckie, prowizja za prowadzenie rachunku
bankowego, usługi sanitarne, usługi tłumaczenia, usługi montażowe, instalacyjne, dozór techniczny).
Na stronie Wn konta 402 ujmuje się poniesione koszty, zaś po stronie Ma ich zmniejszenie wynikające
z faktur lub rachunków korygujących. Na koniec roku obrotowego saldo konta przenosi się na stronę Wn
860. Konto nie wykazuje salda na konie roku obrotowego.
W rachunku zysków i strat koszty usług obcych wykazuje się w kosztach działalności operacyjnej.
Zapisy strony Wn konta 402 „Usługi obce”
1)
Odebrane usługi według faktur lub rachunków wykonawców:
a)
do zapłacenia w formie bezgotówkowej (201).
Zapisy strony Ma konta 402 „Usługi obce”
1)
Zmniejszenia kosztów z tytułu korekty obniżającej wartość usług w cenie zakupu na podstawie
korygujących dowodów sprzedaży otrzymanych od wykonawców (201).
2)
Przeniesienie rocznej sumy kosztów usług obcych na koniec roku obrotowego (860).
Konto 403 - „Podatki i opłaty”
Strona 62
Konto 403 służy do ewidencji podatków i opłat o charakterze kosztowym, a w szczególności:
1)
podatku akcyzowego,
2)
podatku od nieruchomości,
3)
podatku od środków transportu,
4)
podatku od czynności cywilnoprawnych,
5)
opłat o charakterze podatkowym (np. opłaty za czynności cywilnoprawne, opłaty z tytułu
gospodarczego korzystania ze środowiska, opłaty za ochronę środowiska),
6)
opłat: lokalnych, skarbowych, notarialnych, sądowych (niezwiązanych z dochodzeniem roszczeń,
zakupem aktywów trwałych, niezaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych), administracyjnych.
Na koncie 403 nie księguje się opłat ponoszonych w działalności podstawowej mających charakter sankcji,
które ujmuje się na stronie Wn konta 761, odsetek z tytułu zwłoki w zapłacie zobowiązań
ewidencjonowanych na stronie Wn konta 751 oraz opłat sądowych z tytułu dochodzenia należności spornych
ewidencjonowanych na stronie Wn konta 761. W ciągu roku podatki i opłaty zwiększające koszty
działalności podstawowej ujmuje się na stronie Wn konta, zaś ich zmniejszenie po stronie Ma. Na koniec
roku obrotowego saldo konta przenosi się na stronę Wn 860. Konto nie wykazuje salda na koniec roku
obrotowego. W rachunku zysków i strat podatki i opłaty księgowane na koncie 403 wykazuje się w kosztach
działalności operacyjnej.
Zapisy strony Wn konta 403 „Podatki i opłaty”
1)
Podatki i opłaty – zapłacone lub naliczone (130, 132, 201, 225).
Zapisy strony Ma konta 403 „Podatki i opłaty”
1)
Zmniejszenie naliczonych uprzednio podatków i opłat (201, 225).
2)
Przeniesienie na koniec roku obrotowego rocznej sumy kosztów z tytułu podatków i opłat (860).
Konto 404 - „Wynagrodzenia”
Konto 404 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej z tytułu wynagrodzeń za pracę
(pieniężnych i w naturze) dla pracowników i innych osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy
o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej i innych umów zgodnie z odrębnymi
przepisami. Na koncie 404 ujmuje się zarówno wynagrodzenia zaliczane do osobowych, bezosobowych, jak
i do honorariów. Na stronie Wn konta 404 ujmuje się kwotę wynagrodzeń brutto łącznie z wartością
przysługujących świadczeń w naturze zaliczonych do wynagrodzeń (bez potrąceń z różnych tytułów
dokonywanych w listach płac).
Na koncie 404 nie ujmuje się:
1)
wynagrodzeń niezwiązanych z działalnością operacyjną jednostki, naliczonych np. w związku
z usuwaniem skutków zdarzeń nadzwyczajnych (pożaru, powodzi, kradzieży z włamaniem), które księguje
Strona 63
się na stronie Wn konta 771, oraz dotyczących inwestycji (środków trwałych w budowie) księgowanych na
stronie Wn konta 080,
2)
wypłat ze środków funduszy celowych oraz świadczeń niezaliczanych do wynagrodzeń, które
obciążają konta 405 lub 409,
3)
wypłat z sum na zlecenie.
Na stronie Ma konta 404 księguje się korekty zmniejszające uprzednio zaksięgowane wynagrodzenia brutto.
Na koniec roku obrotowego saldo konta przenosi się na stronę Wn 860 i wobec tego nie wykazuje ono salda
na koniec roku obrotowego. W rachunku zysków i strat koszty wynagrodzeń wykazuje się w kosztach
działalności operacyjnej.
Zapisy strony Wn konta 404 - „Wynagrodzenia”
1)
Naliczone wynagrodzenia łącznie z wartością przysługujących świadczeń w naturze zaliczanych do
wynagrodzeń (231).
Typowe zapisy strony Ma konta 404 „Wynagrodzenia”
1)
Zmniejszenia z tytułu korekty błędu w naliczeniu wynagrodzeń (231).
2)
Przeniesienie rocznej sumy kosztów wynagrodzeń na koniec roku obrotowego (860).
Konto 405 - „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia”
Konto 405 służy do ewidencji kosztów działalności operacyjnej z tytułu ubezpieczeń społecznych oraz
różnego rodzaju świadczeń na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy
o pracę, umowy o dzieło i innych umów, które nie są zaliczane do wynagrodzeń.
Na koncie 405 ujmuje się w szczególności:
1)
koszty ubezpieczeń społecznych pracowników obciążających jednostkę (ZUS, FP),
2)
koszty z tytułu różnych świadczeń wypłacanych pracownikom, ale nie zaliczanych do wynagrodzeń
lub uposażeń,
3)
zasądzone renty,
4)
naliczone w ciężar kosztów odpisy na ZFŚS oraz świadczenia urlopowe wypłacane nauczycielom,
5)
składki na PFRON,
6)
dopłaty do biletów, kwater, wyżywienia,
7)
koszty szkoleń pokrywane przez pracodawcę,
8)
wydatki związane z bhp i ochroną zdrowia, odzież ochronna i robocza,
9)
koszty związane z dofinansowaniem do studiów,
10)
inne świadczenia na rzecz pracowników oraz innych osób uprawnionych.
Na stronie Wn konta 405 ujmuje się naliczone koszty z tytułu ubezpieczeń społecznych oraz różnego rodzaju
świadczeń na rzecz pracowników i innych osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę,
umowy o dzieło i innych umów, które nie są zaliczane do wynagrodzeń, oraz na rzecz innych osób
uprawnionych. Na stronie Ma konta 405 księguje się zmniejszenia uprzednio ujętych kosztów. Saldo konta
Strona 64
405 na koniec roku obrotowego przenosi się na stronę Wn 860. Konto nie wykazuje salda na koniec roku
obrotowego. W rachunku zysków i strat koszty ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń wykazuje się
w kosztach działalności operacyjnej.
Zapisy strony Wn konta 405 „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia”
1)
Naliczone składki na:
a)
ubezpieczenia społeczne (płacone przez jednostkę, 229),
b)
Fundusz Pracy (229),
c)
Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (229).
2)
Wartość przelanych lub naliczonych odpisów na ZFŚS (240).
3)
Odprawa zwolnieniowa, pomoc zdrowotna (234, 240).
4)
Opłaty za udział w szkoleniach, konferencjach (201, 234, 240).
Typowe zapisy strony Ma konta 405 „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia”
1)
Zmniejszenia kosztów uprzednio ujętych (np. z tytułu błędów w obliczeniach lub z tytułu zaliczenia
ich do działalności finansowanej z funduszy celowych, 240, 234, 851).
2)
Przeniesienie rocznej sumy kosztów na koniec roku obrotowego (860).
Konto 409 - „Pozostałe koszty rodzajowe”
Konto 409 służy do ewidencji pozostałych kosztów działalności podstawowej, które nie są ujmowane na
kontach 400–405, względnie podlegających zaliczeniu do kosztów finansowych ewidencjonowanych na
koncie 751 lub do pozostałych kosztów operacyjnych księgowanych na koncie 761.
Na koncie tym ujmuje się w szczególności:
1)
koszty ryczałtów dla pracowników za używanie samochodów prywatnych do zadań służbowych,
2)
koszty krajowych i zagranicznych podróży służbowych, z wyjątkiem delegacji związanych
bezpośrednio z budową środków trwałych, które obciążają konto 080,
3)
koszty ubezpieczeń majątkowych i osobowych,
4)
odprawy z tytułu wypadków przy pracy, odprawy pośmiertne,
5)
koszty reprezentacji i reklamy, np. ogłoszeń w różnych środkach przekazu (prasa, telewizja, radio,
internet, bilbordy), koszty przyjmowania gości krajowych i zagranicznych (w tym koszty hoteli, przejazdów,
przyjęć), wartości upominków i nagród rzeczowych służących reklamie, koszty wyjazdów własnych
pracowników w celach reklamy i reprezentacji,
6)
inne koszty.
Na stronie Wn konta ujmuje się poniesione koszty z ww. tytułów, a na stronie Ma ich zmniejszenie oraz
przeniesienie salda na dzień bilansowy na konto 860. Konto nie wykazuje salda na koniec roku obrotowego.
W rachunku zysków i strat pozostałe koszty rodzajowe wykazuje się w kosztach działalności operacyjnej.
Strona 65
Zapisy strony Wn konta 409 „Pozostałe koszty rodzajowe”
1)
Zwroty kosztów za używanie samochodów prywatnych do zadań służbowych:
a)
wypłacone (130, 132),
b)
naliczone zobowiązania (234).
2)
Podróże służbowe:
a)
zapłacone (130, 132),
b)
naliczone zobowiązania (234).
3)
Opłaty za ubezpieczenia majątkowe i osobowe (130, 132, 240).
4)
Koszty reprezentacji i reklamy (130, 132, 234, 240).
5)
Odprawy z tytułu wypadków przy pracy:
a)
wypłacone (130, 132),
b)
naliczone (234, 240).
6)
Ekwiwalenty za używanie przez pracowników własnej odzieży roboczej, środków czystości,
narzędzi, sprzętu itp. (130, 132, 231, 234)
Konto 410 – „Inne świadczenia finansowane z budżetu państwa”
Konto 410 służy do ewidencji kosztów świadczeń dla osób fizycznych innych niż pracownicy jednostki,
finansowanych z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Koszty księgowane na stronie Wn konta 410 obejmują w szczególności:
- świadczenia społeczne wypłacane w formie pieniężnej lub rzeczowej,
- nagrody, stypendia i inne świadczenia przyznawane dla osób niebędących pracownikami jednostki
budżetowej ponoszącej koszty.
Na stronie Ma konta 410 księguje się zmniejszenia uprzednio ujętych kosztów.
Saldo konta 410 na koniec roku obrotowego przenosi się na stronę Wn 860. Konto nie wykazuje salda na
koniec roku obrotowego.
Zapisy strony Wn konta 410 „Inne świadczenia finansowane z budżetu państwa”
1)
Świadczenia społeczne (świadczenie dla pracowników społecznie-użytecznych, 240).
2)
Stypendia dla uczniów (240).
Typowe zapisy strony Ma konta 410 „Inne świadczenia finansowane z budżetu państwa”
1)
Zmniejszenie kosztów uprzednio ujętych. Odpowiednie konta zespołu 1 i 2.
2)
Przeniesienie rocznej sumy kosztów na koniec roku obrotowego (860).
Zespół 7 – „Przychody, dochody i koszty”
Konta zespołu 7 przeznaczone są do ewidencji związanych z działalnością podstawową:
3)
przychodów netto z tytułu sprzedaży produktów i kosztów ich wytworzenia (700),
Strona 66
4)
przychodów z tytułu dochodów budżetu (720),
5)
równowartość środków pieniężnych z rachunków dochodów własnych samorządowych jednostek
budżetowych przekazanych lub przeznaczonych na inwestycje (740),
6)
przychodów i kosztów finansowych (750 i 751), na których podlegające ewidencji operacje
finansowe mogą być związane z:
a)
różnicą wartości walorów finansowych wyrażonych w zagranicznych środkach płatniczych
spowodowaną zmianą kursów poszczególnych walut,
b)
naliczeniem, otrzymaniem lub płaceniem odsetek za zwłokę w zapłacie, z wyjątkiem odsetek
związanych z rozliczeniami dotyczącymi:
•
inwestycji w toku (księguje się je na koncie 080),
•
państwowych funduszy celowych i ZFŚS (księguje się je na koncie właściwym dla danego
funduszu),
c)
naliczonymi jednostce odsetkami od środków na rachunkach bankowych,
7)
pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych (760 i 761).
W zespole 7 ujmuje się także skutki zdarzeń nadzwyczajnych, losowych, występujących poza działalnością
operacyjną jednostki i niezwiązanych z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia (770 i 771).
Przychody księgowane po stronie Ma wyżej wymienionych kont obejmują:
1)
należne kwoty za sprzedane usługi wynikające z przemnożenia ilości sprzedanej przez jednostkową
cenę sprzedaży, skorygowane o należne dopłaty oraz o udzielone rabaty, bonifikaty i temu podobne opusty
lub umowne kwoty należne z tytułu sprzedaży produktów i towarów pomniejszone o należny podatek od
towarów i usług,
2)
kwoty należne z tytułu operacji finansowych, np.: odsetki za nieterminowe regulowanie należności,
oprocentowanie środków na rachunku bankowym oraz dodatnie różnice kursowe,
3)
kwoty przychodów z tytułu dochodów budżetowych pobieranych przez jednostkę na podstawie
ustaw (np. ceł, podatków, opłat administracyjnych) oraz z wszelkich innych tytułów wskazanych w ustawach
lub rozporządzeniach,
4)
pozostałe przychody operacyjne, w tym przede wszystkim z tytułu sprzedaży materiałów, środków
trwałych i inwestycji (środków trwałych w budowie), odpisania zobowiązań przedawnionych, zmniejszenia
odpisów aktualizujących, otrzymania odszkodowań i kar oraz darowizn aktywów obrotowych.
Do kosztów osiągnięcia przychodów księgowanych na kontach zespołu 7 po stronie Wn zalicza się:
1)
koszt wytworzenia sprzedanych usług,
2)
koszty operacji finansowych, np.: ujemne różnice kursowe, odsetki za nieterminową zapłatę
zobowiązań oraz odpisy z tytułu aktualizacji wyceny finansowego majątku trwałego i odpisy aktualizujące
należności finansowe,
Strona 67
3)
pozostałe koszty operacyjne, w tym przede wszystkim wartość w cenach odpowiednio zakupu lub
nabycia sprzedanych materiałów, odpisane należności (przedawnione, nieściągalne i umorzone), zapłacone
odszkodowania, kary oraz przekazane darowizny aktywów obrotowych, a także wartość odpisów
aktualizujących należności, które dokonuje się zgodnie z art. 35b „ustawy”, z wyłączeniem odpisów
wymienionych w § 8 ust. 3 „rozporządzenia ”oraz odpisów należności z tytułu przychodów finansowych,
które zmniejszają te przychody.
Na kontach zespołu 7 nie księguje się przychodów i kosztów działalności finansowanej z ZFŚS, które
ewidencjonuje się na koncie 851. Dowodami potwierdzającymi dokonanie sprzedaży usług oraz otrzymania
zaliczek na poczet przyszłych dostaw i usług są:
1)
faktury oraz faktury korygujące wystawione z uwzględnieniem art. 106 ustawy o VAT oraz
rozdziału 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku
niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do
których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337
z późn. zm.),
2)
rachunki jednostek niebędących podatnikiem podatku od towarów i usług wystawione na żądanie
kupującego.
Za moment sprzedaży krajowej przyjmuje się: datę wykonania dostawy lub usługi, a więc datę wysyłki lub
datę postawienia dostawy do dyspozycji odbiorcy albo datę przyjęcia przez odbiorcę usług lub innych
składników majątkowych, chyba że umowa strona przewiduje inny moment przejęcia korzyści i ciężarów
na kupującego. Jeżeli przy usługach nie ma daty ich odbioru, to za datę sprzedaży uznaje się datę
wystawienia faktury lub innego dowodu sprzedaży.
Przychody ze sprzedaży koryguje się o wartość uznanych reklamacji ilościowych, jakościowych, jak
i wartościowych oraz z tytułu wszelkich błędów podanych w dowodzie sprzedaży. Korekty sprzedaży objętej
VAT dokonuje się na podstawie faktur korygujących.
W jednostce zastosowano konto sprzedaży:
Konto 700 - „Sprzedaż produktów i usług oraz koszt ich wytworzenia”
Konto 700 służy do ewidencji przychodów ze sprzedaży zaliczanych do dochodów gromadzonych na
wydzielonym rachunku bankowym zgonie z art.223 i 11a ustawy o finansach publicznych.
Na stronie Wn konta 700 księguje się: zmniejszenie przychodów ze sprzedaży dokumentowanych fakturami
korygującymi VAT lub notami uznaniowymi korygującymi wystawione rachunki.
Na stronie Ma konta 700 ujmuje się przychody ze sprzedaży – w korespondencji z kontami zespołu 2.
W końcu roku obrotowego przenosi się – przychody ze sprzedaży na konto 860.
Na koniec roku na koncie 700 nie występuje saldo.
Zapisy strony Wn konta 700 „Sprzedaż produktów i usług oraz koszt ich wytworzenia”
Strona 68
1)
Zwroty ze sprzedaży i korekty błędów w wystawionych fakturach lub rachunkach zmniejszające
przychody ze sprzedaży usług (201).
2)
Przeniesienie w końcu roku przychodów ze sprzedaży usług (860).
Zapisy strony Ma konta 700 „Sprzedaż produktów i usług oraz koszt ich wytworzenia”
1)
Przychody ze sprzedaży zaliczane do dochodów gromadzonych na wydzielonych rachunkach
bankowych, o których mowa w art. 223 ustawy o finansach publicznych (201).
2)
Przychody ze sprzedaży zaliczane do dochodów
gromadzonych na wydzielonym rachunku
bankowym zgonie z art.223 i 11a ustawy o finansach publicznych (w przypadku ZSG dochody z wpływów
za dofinansowanie do obiadów, 201).
3)
Korekty zwiększające sprzedaż (201).
W końcu roku obrotowego wartość sprzedaży produktów i usług oraz kosztu ich wytworzenia przenosi się
na stronę Ma konta 860 i konto 700 nie wykazuje salda. W rachunku zysków i strat sprzedaż produktów
i kosztu ich wytworzenia, wykazuje się w poz. „Przychody netto ze sprzedaży produktów i usług”.
Konto 720 - „Przychody z tytułu dochodów budżetowych”
Konto 720 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych.
Na stronie Ma konta 720 ujmuje się przychody z tytułu dochodów jednostki, stanowiących dochody
publiczne wymienione w art. 5 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o finansach publicznych, oraz z innych tytułów
niewymienionych przy pozostałych kontach zespołu 7.
Przychody z tytułu wyżej wymienionych dochodów jednostki obejmują:
1)
wartość wszelkich należnych budżetom podatków, składek, opłat, z tytułu zwrotu wydatków
budżetowych lat ubiegłych, a także z innych tytułów określonych przepisami (wynagrodzenie płatnika
podatku dochodowego i składek ZUS – potrącanym w składanych deklaracjach);
2)
równowartość tych dochodów budżetu jednostki, które nie są ujęte w planach finansowych, a które
wpływają bezpośrednio na rachunek budżetu (§ 7 „rozporządzenia”).
Na stronie Wn konta 720 ujmuje się odpisy (zmniejszenia uprzednio ujętych) dochodów budżetowych oraz
na koniec roku przeniesienie salda na konto 860.
Ewidencję analityczną przychodów ujmowanych na koncie 720 prowadzi się, uwzględniając podziałki
klasyfikacji budżetowej dochodów. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 720 zapewnia
wyodrębnienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych według pozycji planu finansowego jednostki.
W zakresie podatkowych i niepodatkowych dochodów budżetowych ewidencja szczegółowa jest
prowadzona według zasad rachunkowości podatkowej, natomiast w zakresie podatków pobieranych przez
inne organy szczegółowa ewidencja jest dostosowana do wymogów obowiązującej z tego zakresu
sprawozdawczości.
Strona 69
W końcu roku obrotowego saldo konta 720 przenosi się na konto 860. Na koniec roku konto nie wykazuje
salda.
W rachunku zysków i strat przychody z tytułu dochodów budżetowych wykazywane są w poz. „Przychody
z tytułu dochodów budżetowych”.
Typowe zapisy strony Wn konta 720 „Przychody z tytułu dochodów budżetowych”
1)
Odpisy należności z tytułu dochodów budżetowych (221).
2)
Przeniesienie na koniec roku osiągniętych przychodów z tytułu finansowych dochodów
budżetowych (860).
Typowe zapisy strony Ma konta 720 „Przychody z tytułu dochodów budżetowych”
1)
Przychody z tytułu dochodów budżetowych:
a)
przypisanych jako należności (221),
b)
wpłaconych na rachunek bankowy (nieprzypisanych uprzednio na koncie 221, 130).
Konto 740 - „Dotacje i środki na inwestycje”
Konto 740 służy do ewidencji:
1)
środków pieniężnych przeznaczonych na inwestycje gromadzonych na wydzielonym rachunku
bankowym samorządowych jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową,
2)
zwrotu dotacji niewykorzystanych, nadmiernie pobranych lub wykorzystanych niezgodnie
z przeznaczeniem.
1)
równowartość inwestycji sfinansowanych z dochodów jednostek budżetowych ze środków
gromadzonych na wydzielonych rachunkach bankowych (800),
2)
zwroty dotacji niewykorzystanych (nadmiernie pobranych lub wykorzystanych niezgodnie
z przeznaczeniem) w korespondencji z kontem 131 lub 225.
Na stronie Ma księguje się przeniesienie w końcu roku wartości dotacji przekazanych.
W końcu roku obrotowego konto 740 zamyka się dwoma saldami:
1)
saldo Wn (wykorzystane lub przeznaczone środki własne na inwestycje) na stronę Wn konta 860,
2)
saldo Ma (dotacje otrzymane na finansowanie działalności podstawowej) na stronę Ma konta 860.
Na koniec roku saldo na koncie 740 nie może występować.
Konto 750 - „Przychody finansowe”
Konto 750 służy do ewidencji przychodów z tytułu operacji finansowych niestanowiących dochodów
budżetowych wymienionych w art. 5 ust. 2 pkt. 1 i 2 ustawy o finansach publicznych.
Na stronie Ma konta 750 ujmuje się w szczególności:
Strona 70
1)
odsetki za zwłokę w zapłacie należności, z wyjątkiem odsetek dotyczących należności z tytułu
przychodów ujmowanych na koncie 720,
2)
dodatnie różnice kursowe.
Ewidencję analityczną do przychodów ujmowanych na koncie 750 prowadzi się z uwzględnieniem podziałek
klasyfikacji budżetowej dochodów.
Na koniec roku saldo konta przenosi się na stronę Ma 860. Konto 750 na koniec roku nie wykazuje salda.
W rachunku zysków i strat przychody ewidencjonowane na koncie 750 wykazuje się w grupie „Przychody
finansowe”.
Typowe zapisy strony Wn konta 750 „Przychody finansowe”
1)
Przeniesienie na koniec roku osiągniętych przychodów finansowych (860).
Typowe zapisy strony Ma konta 750 „Przychody finansowe”
1)
Otrzymane lub przypisane odsetki z tytułu zwłoki w zapłacie należności (201, 240).
2)
Przypisanie wymagalnych odsetek należnych na koniec kwartału (201, 240).
3)
Zmniejszenia odpisów aktualizujących należności dotyczących przychodów finansowych (290).
Konto 751 - „Koszty finansowe”
Konto 751 służy do ewidencji kosztów finansowych.
Na koszty finansowe składają się przede wszystkim naliczone wymagalne od jednostek odsetki za zwłokę w
zapłacie zobowiązań, z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji, ujemne różnice kursowe
walut obcych, a także odpisy aktualizujące należności z tytułu przychodów finansowych, z wyjątkiem
dotyczących inwestycji w okresie realizacji oraz ZFŚS.
Na stronie Wn konta 751 księguje się koszty operacji finansowych obejmujące w szczególności:
1)
odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań, z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie
realizacji oraz ZFŚŚ,
2)
ujemne różnice kursowe,
3)
odpisy należności z tytułu operacji finansowych,
4)
odpisy aktualizujące należności dotyczące przychodów finansowych.
Ewidencję analityczną do konta 751 prowadzi się według tytułów kosztów operacji finansowych,
z uwzględnieniem podziałek klasyfikacji budżetowej.
W celu sporządzenia rachunku zysków i strat ewidencja szczegółowa do konta 751 zapewnia wyodrębnienie
kosztów z tytułu zarachowanych odsetek od zwłoki w zapłacie zobowiązań. W rachunku zysków i strat
koszty ujmowane na koncie 751 wykazuje się w grupie „Koszty finansowe”.
Saldo konta 751 na koniec roku przenosi się na stronę Wn 860, konto nie wykazuje salda.
Zapisy strony Wn konta 751 „Koszty finansowe”
1)
Zapłacone odsetki od zobowiązań (130, 132).
Strona 71
2)
Ujemne różnice kursowe wyliczane na koniec kwartału dotyczące:
a)
należności (201, 240),
b)
naliczone na koniec kwartału wymagalne odsetki od niezapłaconych w terminie zobowiązań (201,
225, 229, 240).
3)
Odpisy aktualizujące należności dotyczące przychodów finansowych (290).
Zapisy strony Ma konta 751 „Koszty finansowe”
1)
Korekty zmniejszające uprzednio zaksięgowane koszty (różne konta uprzednio uznane).
2)
Przeniesienie na koniec roku poniesionych kosztów finansowych (860).
Konto 760 - „Pozostałe przychody operacyjne”
Konto 760 służy do ewidencji przychodów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością jednostki,
w tym wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na kontach: 700, 720, 740, 750.
Spośród pozostałych przychodów operacyjnych wymienionych w art. 3 ust. 1 pkt. 32 „ustawy” na koncie
760 ewidencjonuje się przychody związane:
1)
ze zbyciem środków trwałych, inwestycji (środków trwałych w budowie), wartości niematerialnych
i prawnych,
2)
ze sprzedażą pozostałości po zlikwidowanych środkach trwałych,
3)
ze sprzedażą materiałów w wartości ich ceny sprzedaży ustalone na poziomie ceny zakupu lub
nabycia,
4)
z odpisaniem zobowiązań przedawnionych i umorzonych, z wyjątkiem zobowiązań o charakterze
publicznoprawnym, nieobciążających kosztów działalności operacyjnej,
5)
z rozwiązaniem rezerw (na zobowiązania), z wyjątkiem związanych z operacjami finansowymi
(księgowanymi na koncie 750),
6)
z korektami odpisów aktualizujących wartość aktywów, z wyjątkiem odpisów obciążających koszty
finansowe,
7)
z otrzymanymi odszkodowaniami (z wyjątkiem odszkodowań z tytułu strat spowodowanych
zdarzeniami losowymi) i karami,
8)
z otrzymaniem nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny, aktywów obrotowych, w tym także
środków pieniężnych na inne cele niż nabycie gotowych środków trwałych, inwestycji oraz wartości
niematerialnych i prawnych (bo te pod datą otrzymania księguje się: wpływ Wn 139 Ma 240, a po ich
wykorzystaniu równoległy do zapłaty zapis Wn 240 Ma 800),
9)
z odpisaniem niewyjaśnionych nadwyżek aktywów obrotowych ujawnionych w trakcie
inwentaryzacji (niepodlegających kompensacie z niedoborami oraz niekorygującymi kosztów na koncie
401),
10)
z przepadkiem kaucji i wadiów,
Strona 72
11)
z wynajmem pomieszczeń szkoły,
12)
z wynajmem środków trwałych jednostki, gdy nie stanowią one przedmiotu jej statutowej
działalności,
13)
ze złomowaniem zapasów aktywów obrotowych.
1)
przychody z wynajmu pomieszczeń szkoły,
2)
przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji,
3)
pozostałe przychody operacyjne, do których zalicza się w szczególności odpisane przedawnione
zobowiązania, otrzymane odszkodowania (z wyjątkiem dotyczących zdarzeń losowych), kary, darowizny
i nieodpłatne otrzymane środki obrotowe (poza otrzymanymi w ramach centralnego zaopatrzenia
i przejętymi ze zlikwidowanych jednostek, które księguje się na Ma 800).
W końcu roku obrotowego wartość pozostałych przychodów operacyjnych przenosi się na stronę Ma konta
860 i wobec tego konto 760 nie wykazuje salda. W rachunku zysków i strat pozostałe przychody operacyjne,
z wyjątkiem przychodów z tytułu sprzedaży niefinansowych aktywów trwałych, wykazuje się w poz. „Inne
przychody operacyjne.
Zapisy strony Wn konta 760 „Pozostałe przychody operacyjne”
1)
Korekty zmniejszające pozostałe przychody operacyjne ze sprzedaży środków trwałych, inwestycji
(środków trwałych w budowie) oraz wartości niematerialnych i prawnych.
2)
Przeniesienie na koniec roku osiągniętych pozostałych przychodów operacyjnych (860).
Zapisy strony Ma konta 760 „Pozostałe przychody operacyjne”
1)
Przychody z wynajmu pomieszczeń szkoły, ze sprzedaży środków trwałych, wartości
niematerialnych i prawnych, inwestycji, materiałów i odpadów po likwidacji składników majątkowych oraz
przychody z refaktury wody i ścieków (130, 132, 201, 240).
2)
Odpisanie przedawnionych zobowiązań (201, 231, 234, 240).
3)
Otrzymane lub należne odszkodowania (niezwiązane ze zdarzeniami losowymi), kary oraz
uprzednio odpisane należności (130, 132, 201, 234, 240).
4)
Otrzymane darowizny oraz nieodpłatnie przejęte do działalności operacyjnej materiały i środki
pieniężne (132).
5)
Różnice wynikające z zaokrągleń (konta zespołu 2).
6)
Otrzymane nieodpłatnie z tytułu darowizny pozostałe środki trwałe (w aktualnej wartości według
wyceny, 013).
7)
Rozliczone nadwyżki aktywów obrotowych, jeśli nie uznano ich za korygujące uprzednio ujęte
koszty zużycia (240).
Strona 73
8)
Odpisanie równowartości całości lub części uprzedni dokonanego odpisu aktualizującego wartość
należności wobec ustania przyczyn ich dokonania (z wyjątkiem dotyczących należności z tytułu przychodów
finansowych, 290).
9)
Przepadek otrzymanego wadium (240).
10)
Przysądzone koszty postępowania spornego (240).
11)
Przewyżka roszczenia ponad wartość netto niedoboru (240).
Konto 761 - „Pozostałe koszty operacyjne”
Konto 761 służy do ewidencji kosztów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością jednostki.
W szczególności na stronie Wn konta ujmuje się:
zapłacone kary, grzywny, odszkodowania, odpisane przedawnione, umorzone i nieściągalne należności,
jeżeli nie są pokrywane z uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego, odpisy aktualizujące wartość
należności od dłużników, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie przekazane
środki obrotowe.
W końcu roku obrotowego przenosi się na stronę Wn konta 860 pozostałe koszty operacyjne,
w korespondencji ze stroną Ma konta 761.
Na koniec roku konto nie wykazuje salda. W rachunku zysków i strat pozostałe koszty operacyjne,
z wyjątkiem kosztów bezpośrednio związanych ze sprzedażą niefinansowych aktywów trwałych, wykazuje
się w poz. „Pozostałe koszty operacyjne”.
Zapisy strony Wn konta 761 „Pozostałe koszty operacyjne”
1)
Niezawinione niedobory aktywów obrotowych (240).
2)
Zapłacone lub naliczone kary, odszkodowania i koszty postępowania spornego związane
z działalnością operacyjną (130, 132, 201, 225, 234, 240).
3)
Odpisane, przedawnione, umorzone należności inne niż związane z przychodami finansowymi lub
funduszami celowymi, jeżeli wcześniej nie dokonano odpisu aktualizującego (201, 231, 234, 240).
4)
Odpisy aktualizujące należności wątpliwe (z wyjątkiem należności z tytułu przychodów
finansowych, 290).
5)
Różnice wynikające z zaokrągleń (konta zespołu 2).
6)
Koszty likwidacji środków trwałych (z wyjątkiem likwidacji związanych z prowadzoną inwestycją
oraz zdarzeniami losowymi, 130, 132, 201, 234, 240).
7)
Koszty związane ze sprzedażą środków trwałych i inwestycji (130, 132, 201)
Zapisy strony Ma konta 761 „Pozostałe koszty operacyjne”
1)
Korekty zmniejszające uprzednio zaksięgowane pozostałe koszty operacyjne (130, 132, 201, 225,
234, 240).
2)
Przeniesienie na koniec roku poniesionych pozostałych kosztów operacyjnych (860).
Strona 74
Konto 770 - „Zyski nadzwyczajne”
Konto 770 służy do ewidencji zysków nadzwyczajnych, czyli dodatnich skutków finansowych zdarzeń
trudnych do przewidzenia, które wystąpiły poza działalnością operacyjną jednostki i nie są związane
z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.
Na stronie Ma konta 770 ujmuje się wyłącznie zyski nadzwyczajne, co oznacza, że do wyniku finansowego
danego roku zalicza się tylko zrealizowane zyski. W szczególności na stronie Ma konta 770 ujmuje się
przyznane lub otrzymane odszkodowania z tytułu wystąpienia zdarzeń losowych (powodzi, pożaru,
huraganu, gradobicia, itp. zdarzeń).
Na stronie Wn konta 770 ujmuje się korekty (zmniejszenia) zysków nadzwyczajnych.
Na koncie 770 ujmuje się zyski nadzwyczajne dotyczące także działalności socjalnej i inwestycji (środków
trwałych w budowie).
W ewidencji szczegółowej zyski nadzwyczajne ujmuje się według poszczególnych tytułów ich powstania.
Na koniec roku obrotowego saldo konta przeksięgowuje się na stronę Ma konta 860.
Zapisy strony Wn konta 770 „Zyski nadzwyczajne”
1)
Korekty (zmniejszenie) kwoty zysków nadzwyczajnych (240).
2)
Przeksięgowanie zrealizowanych zysków nadzwyczajnych na koniec roku obrotowego (860).
Zapisy strony Ma konta 770 „Zyski nadzwyczajne”
1)
Przyznane odszkodowania za straty spowodowane zdarzeniami losowymi objętymi ubezpieczeniami
(240).
2)
Wpłata przyznanego od ubezpieczyciela odszkodowania z tytułu strat nadzwyczajnych bez
wcześniejszego przypisania należności (132).
Konto 771 - „Straty nadzwyczajne”
Konto 771 służy do ewidencji strat nadzwyczajnych, czyli ujemnych skutków finansowych zdarzeń
trudnych do przewidzenia, które wystąpiły poza działalnością operacyjną jednostki i nie są związane
z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.
Na stronie Wn konta 771 ujmuje się wszystkie poniesione straty nadzwyczajne. Do strat nadzwyczajnych
zalicza się w szczególności szkody w aktywach obrotowych spowodowane zdarzeniami losowymi, takimi
jak np. powódź, pożar, huragan, gradobicie oraz koszty usunięcia skutków tych zdarzeń, zarówno w majątku
trwałym, jak i obrotowym. Straty ujmuje się w ewidencji w tym roku, w którym wystąpiły, jeżeli wiadomość
uzyskano do dnia rzeczywistego zamknięcia ksiąg rachunkowych tego roku.
Na stronie Ma konta 771 ujmuje się korekty (zmniejszenia) strat nadzwyczajnych.
Na koncie 771 ujmuje się straty nadzwyczajne dotyczące także działalności socjalnej i inwestycji (środków
trwałych w budowie). Straty nadzwyczajne ujmuje się według poszczególnych tytułów ich powstania.
Strona 75
Na koniec roku obrotowego saldo konta przeksięgowuje się na stronę Wn konta 860.
Zapisy Wn konta 771 „Straty nadzwyczajne”
1)
Niedobory i szkody powstałe w majątku obrotowym w wyniku zdarzeń losowych (w dacie ich
stwierdzenia, 240, 080).
2)
Koszty poniesione przy usuwaniu skutków zdarzeń losowych dotyczące:
a)
wynagrodzeń zatrudnionych osób (231),
b)
zużytych materiałów w cenie ewidencyjnej (201),
c)
usług obcych (201, 240).
Zapisy strony Ma konta 771 „Straty nadzwyczajne”
1)
Korekty (zmniejszenie) kwoty strat nadzwyczajnych (080, 201, 231, 240).
2)
Przeksięgowanie strat nadzwyczajnych na koniec roku obrotowego (860).
Zespół 8 – „Fundusze, rezerwy i wynik finansowy”
W zespole 8 występują konta służące ujęciu funduszu jednostki, zakładowego funduszu świadczeń
socjalnych, dotacji, płatności z budżetu środków europejskich oraz środków z budżetu na inwestycje oraz
ustaleniu i rozliczeniu wyniku finansowego.
Na kontach tego zespołu ewidencjonuje się:
1)
fundusz jednostki – konto 800,
2)
równowartość dokonanych wydatków na inwestycje w jednostce oraz dotacje budżetowe przekazane
przez jednostkę , a także wartość uznanych za rozliczone płatności z budżetu środków europejskich – konto
810,
3)
Rozliczenie wyniku finansowego – konto 820,
4)
fundusze specjalnego przeznaczenia:
a)
zakładowy fundusz świadczeń socjalnych – konto 851,
5)
ustalenie wyniku finansowego na koniec roku obrotowego – konto 860.
Konto 800 - „Fundusz jednostki”
Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego jednostki oraz występujących
w tym zakresie zmian. Wszelkie zmiany tego funduszu, z tytułów określonych w przepisach regulujących
zasady gospodarki finansowej i rachunkowości, księguje się odpowiednio – zmniejszenia na stronie Wn,
a zwiększenia na stronie Ma konta 800.
1)
ujemny wynik finansowy roku ubiegłego (stratę bilansową), który przeksięgowuje się z konta 860
„Wynik finansowy” – w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania bilansowego,
2)
zrealizowane dochody budżetowe przeksięgowywane z konta 222 „Rozliczenie dochodów
budżetowych”,
Strona 76
3)
przeksięgowanie w końcu roku obrotowego dotacji z budżetu uznanych za wykorzystane, płatności
z budżetu środków europejskich uznanych za rozliczone, środków budżetowych wydatkowanych przez
jednostki budżetowe na inwestycje – z konta 810,
4)
wartość nieumorzoną rozchodowanych środków trwałych na skutek zużycia, przekazania
nieodpłatnego lub sprzedaży – Ma 011,
5)
wartość nieumorzoną sprzedanych lub przekazanych nieodpłatnie środków trwałych i inwestycji
oraz koszty inwestycji bez efektów – Ma 080,
6)
zmniejszenie wartości podstawowych środków trwałych z tytułu zarządzonej aktualizacji (obniżenia
wartości ewidencyjnej brutto) – Ma 011,
7)
zwiększenie wartości dotychczasowego umorzenia związane z podwyższeniem wartości
początkowej podstawowych środków trwałych w wyniku aktualizacji – Ma 071,
8)
pasywa przejęte od zlikwidowanych jednostek,
9)
wartość aktywów przekazanych w ramach centralnego zaopatrzenia.
1)
przeksięgowanie w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego zysku
bilansowego roku ubiegłego,
2)
równowartość środków budżetowych wydatkowanych przez jednostkę budżetową na sfinansowanie
jej inwestycji,
3)
wartość nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych i inwestycji:
a)
od innych jednostek budżetowych (netto),
b)
dary według wyceny (w wartości godziwej),
4)
zwiększenie dotychczasowej wartości brutto środków trwałych na skutek zarządzonej aktualizacji,
5)
wartość aktywów otrzymanych w ramach centralnego zaopatrzenia (wartość z dowodu przekazania).
Fundusz jednostki może ulegać zmianom także z innych przyczyn, określonych każdorazowo w przepisach
szczególnych. Konto 800 wykazywać może saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki.
Zapisy strony Wn konta 800 „Fundusz jednostki”
1)
Ujemny wynik finansowy roku ubiegłego (860).
2)
Przeksięgowanie zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych (pod datą okresowego
sprawozdania budżetowego o dochodach, 222).
3)
Przeksięgowanie równowartości przekazanych w danym roku dotacji budżetowych, które zostały
uznane za wykorzystane lub rozliczone, oraz środków budżetowych
wydatkowanych na finansowanie
inwestycji własnych jednostki (810).
4)
Wartość nieumorzona sprzedanych wartości niematerialnych i prawnych (020).
5)
Wartość nieumorzona sprzedanych środków trwałych (pod datą rozchodu tych środków, 011).
6)
Wyksięgowanie kosztów sprzedanych inwestycji środków trwałych w budowie (080).
Strona 77
7)
Nieodpłatne przekazanie:
a)
środków trwałych (wartość nieumorzona, 011),
b)
wartości niematerialnych i prawnych (wartość nieumorzona, 020),
c)
inwestycji (środków trwałych w budowie, 080).
8)
Wartość nieumorzona środków trwałych uznanych za niedobory niezawinione (240).
9)
Zwiększenie wartości dotychczasowego umorzenia związane z podwyższeniem wartości
początkowej środków trwałych w związku z aktualizacją ich wartości początkowej (071).
10)
Wyksięgowanie poniesionych kosztów na zaniechane inwestycje (środki trwałe w budowie, 080).
11)
Zobowiązania przejęte od zlikwidowanych jednostek (201, 231, 234, 240).
12)
Aktywa przekazane w ramach centralnego zaopatrzenia (nowe nieużywane, 011, 080).
Zapisy strony Ma konta 800 „Fundusz jednostki”
1)
Dodatni wynik finansowy roku ubiegłego (860).
2)
Przeksięgowanie zrealizowanych przez jednostkę wydatków budżetowych (pod datą okresowego
sprawozdania budżetowego o wydatkach, 223).
3)
Równowartość wydatków budżetowych jednostki budżetowej na sfinansowanie własnych
inwestycji, zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (zapis dodatkowy na
dowodzie zapłaty, 810).
4)
Otrzymane nieodpłatnie z tytułu darowizny:
a)
środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (podstawowe) – w wartości wynikającej
z wyceny (011, 020),
b)
inwestycje (koszty wykazane w dowodzie przekazującego lub według wyceny, 080).
5)
Zwiększenie wartości początkowej środków trwałych na skutek zarządzonej aktualizacji wyceny
(wartość brutto, 011).
6)
Przejęte od zlikwidowanych jednostek na potrzeby własnej działalności – środki trwałe, wartości
niematerialne i prawne oraz inwestycje (011, 020, 080).
7)
Równowartość inwestycji samorządowych jednostek budżetowych prowadzących działalność
oświatową sfinansowanych z własnych środków (w roku planowania, 740).
8)
Otrzymane w ramach centralnego zaopatrzenia aktywa:
a)
pozostałe środki trwałe (nieużywane, 013)
b)
środki trwałe (nowe, 011),
c)
inwestycje (080).
Konto 810 - „Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na
inwestycje”
Strona 78
Konto 810 występuje tylko w jednostkach budżetowych i służy do ewidencji uznanych za wykorzystane lub
rozliczone dotacji przekazanych z budżetu, wartości płatności z budżetu środków europejskich uznanych za
rozliczone oraz równowartości wydatków dokonanych przez jednostki budżetowe ze środków budżetowych
na finansowanie własnych inwestycji.
Dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczenia środki z budżetu państwa, budżetu jednostek
samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na cele określone w ustawie
o finansach publicznych i odrębnych ustawach lub umowach międzynarodowych na finansowanie lub
dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
Na stronie Wn konta 810 księguje się:
1)
dotacje przekazane przez jednostki budżetowe w części uznanej za wykorzystaną lub rozliczoną,
2)
wartość płatności z budżetu środków europejskich uznanych za rozliczone,
3)
równowartość wydatków dokonanych na finansowanie ich inwestycji.
Na stronie Ma konta 810 ujmuje się przeksięgowanie w końcu roku obrotowego salda konta 810 na konto
800 „Fundusz jednostki”. Konto 810 nie może wykazywać salda na koniec roku.
Zapisy strony Wn konta 810 „Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz
środki z budżetu na inwestycje”
1)
Równowartość dokonanych wydatków jednostki budżetowej na sfinansowanie własnych inwestycji
(środków trwałych w budowie) – 800.
2)
Wartość płatności dokonanych z budżetu środków europejskich uznanych za rozliczone.
Zapisy strony Ma konta 810 „Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz
środki z budżetu na inwestycje”
1)
Przeksięgowanie w końcu roku salda konta 810, to jest rocznej sumy dotacji uznanych za
wykorzystane lub rozliczone, uznanych za rozliczone płatności z budżetu środków europejskich oraz
wydatków na sfinansowanie własnych inwestycji jednostki budżetowej (800).
Konto 820 - „Rozliczenie wyniku finansowego”
Konto 820 służy do ewidencji rozliczeni nadwyżki dochodów jednostek budżetowych prowadzących
działalność oświatową.
Na stronie Wn konta 820 ujmuje się dokonane lub należne wpłaty nadwyżki dochodów jednostek
budżetowych prowadzących działalność oświatową.
Na stronie Ma konta 820 ujmuje się przeksięgowania w roku następnym salda konta 820.
Zapisy strony Wn konta 820 „Rozliczenie wyniku finansowego”
1)
Wpłata nadwyżki środków pozostałych na wydzielonym rachunku bankowym dochodów własnych
samorządowych szkół (jednostek budżetowych, 132).
Strona 79
2)
Naliczone w końcu roku zobowiązanie wobec budżetu z tytułu nadwyżki środków obrotowych
samorządowych szkół (jednostek budżetowych) z tytułu środków pozostających na wydzielonym rachunku
bankowym dochodów własnych na koniec roku (225).
Zapisy strony Ma konta 820 „Rozliczenie wyniku finansowego”
1)
Przeksięgowanie w roku następnym wartości nadwyżki środków oświatowych jednostek
budżetowych podlegających przekazaniu do budżetu (800).
Konto 851 - „Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych”
Konto 851 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń
socjalnych tworzonego na podstawie ustawy z dnia 4 marca 1994 r. z uwzględnieniem ustaleń szczególnych
dla nauczycieli, które są zawarte w art. 53 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela.
ZFŚS tworzy się przede wszystkim z odpisów obciążających koszty działalności jednostki.
Odpis na ZFŚS dokonywany na początku roku dla planowanej liczby zatrudnionych podlega korekcie po
zakończeniu roku kalendarzowego, jeżeli faktyczny stan zatrudnienia różni się od stanu planowanego.
Przy naliczaniu odpisu na ZFŚS zarówno na początku roku, jak i korekty na końcu roku należy uwzględniać
ustalenia dotyczące przeciętnej liczby zatrudnionych podane w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki
Socjalnej z dnia 14 marca 1994 r. Odpis dla nauczycieli nalicza się od kwoty ustalonej corocznie w ustawie
budżetowej.
Dla nauczycieli będących emerytami, rencistami lub nauczycielami pobierającymi nauczycielskie
świadczenia kompensacyjne dokonuje się odpisu na ZFŚS w wysokości 5% pobieranych przez nich
emerytur, rent oraz nauczycielskich świadczeń kompensacyjnych.
Ponadto ZFŚS zwiększa się z tytułu:
1)
odsetek naliczonych od środków tego funduszu ulokowanych na wyodrębnionym rachunku
bankowym,
2)
odsetek od udzielonych pożyczek na cele mieszkaniowe,
3)
dobrowolnych wpłat, darowizn oraz zapisów osób fizycznych i prawnych (przeznaczonych przez
dawców na ten fundusz),
4)
opłat osób i jednostek organizacyjnych korzystających z zakładowej działalności socjalnej.
ZFŚS przeznacza się na działalność socjalną zdefiniowaną w art. 2 pkt 1 ustawy o ZFŚS, z tym że z odpisu
na ten fundusz dokonywanego dla nauczycieli (art. 53 ust. 1 i 1a ustawy – Karta Nauczyciela) wypłaca się
świadczenie urlopowe w kwocie odpowiadającej wysokości odpisu podstawowego.
Środki pieniężne ZFŚS gromadzone na odrębnym rachunku bankowym i ewidencjonuje się na koncie 135.
Koszty i przychody podlegające sfinansowaniu z tego funduszu księguje się bezpośrednio na stronie Wn lub
Ma konta 851. Środki ZFŚS mogą też być w całości lub w części przeznaczone na finansowanie działalności
Strona 80
socjalnej. Wszystkie zwiększenia ZFŚS księguje się na koncie 851 po stronie Ma, zaś zmniejszenia funduszu
łącznie z kosztami działalności socjalnej ujmuje się po stronie Wn.
Do konta 851 należy prowadzi się ewidencję szczegółową umożliwiającą ustalenie:
1)
stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń ZFŚS z podziałem według źródeł zwiększeń i kierunków
wykorzystania określonych w planie,
2)
wysokości poniesionych kosztów oraz uzyskanych przychodów poszczególnych rodzajów
działalności socjalnej wyszczególnionych w ustawie o ZFŚS w układzie dostosowanym do zakładowego
planu finansowego tego funduszu.
Konto 851 może wykazywać saldo kredytowe, które oznacza stan zakładowego funduszu socjalnego.
Zapisy strony Wn konta 851 „Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych”
1)
Koszty związane z prowadzoną przez jednostkę działalnością socjalną:
a)
zapłacone bez ujmowania na kontach rozrachunków (135),
b)
ujęte jako zobowiązania z tytułu:
•
dostaw i usług (201),
•
naliczonych wynagrodzeń (231),
•
składek na ubezpieczenia społeczne pokrywanych przez pracodawcę (229),
•
zwrotu pracownikom równowartości pokrytych przez nich kosztów działalności socjalnej (234),
2)
Koszty z tytułu:
a)
świadczenia urlopowego wypłaconego nauczycielom w wysokości odpisu podstawowego (231),
b)
zapłaconych lub naliczonych kar i odsetek za nieterminową zapłatę zobowiązań (135, 201, 240),
c)
przedawnienia lub odpisania należności (201, 234, 240).
3)
Zmniejszenia funduszu z tytułu umorzenia pożyczek z ZFŚS lub innych należności (234, 240).
Zapisy strony Ma konta 851 „Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych”
1)
Wpływ środków z tytułu odpisu na ZFŚS (135, 240).
2)
Wpływ środków na rachunek ZFŚS z tytułu nieprzypisanych wcześniej należności za działalność
socjalną (135).
3)
Odsetki bankowe naliczone od środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (135).
4)
Przypisane odsetki od pożyczek udzielonych na cele mieszkaniowe i innych należności (234, 240).
5)
Przychody działalności socjalnej z tytułu:
a)
nadwyżki środków pieniężnych na rachunku bankowym z działalności socjalnej uznanej za
niewyjaśnioną (240),
b)
otrzymanych lub należnych odsetek, odszkodowań i kar dotyczących ZFŚS (135, 240).
6)
Darowizny środków obrotowych na rzecz działalności socjalnej (135).
7)
Zmniejszenie odpisu aktualizującego należności w przypadku ustania przyczyny, dla której
dokonano odpisu (290).
Strona 81
Konto 860 - „Wynik finansowy”
Konto 860 służy do ustalenia na koniec roku obrotowego wyniku finansowego jednostki.
W końcu roku obrotowego pod datą 31 grudnia księguje się na stronie Wn konta 860:
1)
sumy poniesionych w roku kosztów rodzajowych ujętych na kontach 400–405 i 409-410,
2)
środki oświatowych jednostek budżetowych przeznaczone na finansowanie inwestycji (740),
3)
koszty operacji finansowych (751),
4)
pozostałe koszty operacyjne (761),
5)
straty nadzwyczajne (771).
1)
przychody ze sprzedaży produktów i usług oraz koszt ich wytworzenia (700),
2)
przychody z tytułu dochodów budżetowych (720),
3)
przychody finansowe (750),
4)
pozostałe przychody operacyjne (760),
5)
zyski nadzwyczajne (770).
Saldo konta 860 wykazuje na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki:
1)
saldo Wn – to strata netto,
2)
saldo Ma – to zysk netto.
W roku następnym do końca pierwszego kwartału , po przyjęcia sprawozdania finansowego saldo konta 860
przeksięgowuje się na konto 800 „Fundusz jednostki”.
Zapisy strony Wn konta 860 „Wynik finansowy”
1)
Przeniesienie w końcu roku poniesionych kosztów działalności (według rodzaju) (400, 401, 402,
403, 404, 405, 409, 410).
2)
Przeniesienie w końcu roku równowartości środków pieniężnych oświatowych jednostek
budżetowych wykorzystanych lub przeznaczonych na finansowanie inwestycji (740).
3)
Przeniesienie w końcu roku kosztów operacji finansowych (751).
4)
Przeniesienie w końcu roku pozostałych kosztów operacyjnych (761).
5)
Przeniesienie w końcu roku strat nadzwyczajnych (771).
6)
Przeksięgowanie dodatniego wyniku finansowego (zysku netto) za rok ubiegły (pod datą przyjęcia
sprawozdania finansowego, 800).
Zapisy strony Ma konta 860 „Wynik finansowy”
1)
Przeniesienie w końcu roku przychodów ze sprzedaży produktów i usług oraz kosztu ich
wytworzenia (700).
2)
Przeniesienie w końcu roku przychodów z tytułu dochodów budżetowych (720).
3)
Przeniesienie w końcu roku przychodów finansowych (750).
Strona 82
4)
Przeniesienie w końcu roku pozostałych przychodów operacyjnych (760).
5)
Przeniesienie w końcu roku zysków nadzwyczajnych (770).
7)
Przeksięgowanie ujemnego wyniku finansowego (straty netto) za rok ubiegły (pod datą przyjęcia
sprawozdania finansowego, 800).
Konta pozabilansowe
Jednostka jest zobowiązania do ewidencjonowania na kontach pozabilansowych danych dotyczących:
1)
płatności ze środków europejskich,
2)
planów finansowych wydatków,
3)
zaangażowania poszczególnych rodzajów środków.
Ponadto jednostka ewidencjonuje na koncie pozabilansowym wydatki strukturalne, jeżeli ich wartość nie
została uwzględniona w ewidencji analitycznej prowadzonej do kont bilansowych.
Konto 975 - „Wydatki strukturalne”
Konto 975 służy do ewidencji wydatków strukturalnych w jednostki.
Na stronie Wn konta 975 ujmuje się wartość zrealizowanych wydatków strukturalnych według klasyfikacji
wydatków strukturalnych.
Na stronie Ma konta 975 ujmuje się łączną wartość wydatków strukturalnych poniesionych w ciągu roku
(zapis techniczny zamknięcia ewidencji na koncie 975).
Konto 976 – „Wzajemne rozliczenia między jednostkami”
Konto 976 służy do ewidencji kwot wynikających ze wzajemnych rozliczeń między jednostkami w celu
sporządzenia łącznego sprawozdania finansowego.
1)
należności od innych jednostek organizacyjnych ustalone na podstawie faktur, rachunków, not
księgowych i decyzji administracyjnych,
2)
spłatę zobowiązań na podstawie wyciągów bankowych,
3)
koszty wzajemnych świadczeń pomiędzy jednostkami.
1)
zapłatę należności na podstawie wyciągów bankowych,
2)
zobowiązania wobec innych jednostek organizacyjnych ustalone na podstawie faktur, rachunków,
not księgowych i decyzji administracyjnych,
3)
przychody z wzajemnych świadczeń pomiędzy jednostkami.
Konto 976 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, natomiast saldo Ma oznacza stan
zobowiązań.
Strona 83
Konto 980 - „Plan finansowy wydatków budżetowych”
Konto 980 służy w jednostkach budżetowych do ewidencji wartości planu finansowego wydatków
budżetowych dysponenta środków budżetowych.
Na stronie Wn konta 980 księguje się kwoty zatwierdzonego planu finansowego wydatków budżetowych
oraz jego zmiany, z tym że zwiększenia zapisem dodatnim, a zmniejszenia zapisem ujemnym.
Na stronie Ma konta 980 księguje się:
1)
równowartość zrealizowanych w roku wydatków budżetowych,
2)
wartość planu niewygasających wydatków budżetu do realizacji w roku następnym,
3)
wartość planowanych, a niezrealizowanych wydatków, które wygasły.
Wszystkie te dane należy ewidencjonować w szczegółowości planu finansowego wydatków budżetowych
jednostki, tj. według podziałek klasyfikacji budżetowej wydatków.
Konto 980 na koniec roku nie wykazuje salda.
„Konta zaangażowania”
Zaangażowanie to wywołanie przez dysponentów środków takiego stanu prawnego, który spowoduje
w przyszłości obowiązek dokonania wydatków odpowiednich środków finansowych jednostki.
Za zaangażowanie środków będących w dyspozycji jednostki odpowiada jej kierownik, ponieważ on
dysponuje nimi i jest odpowiedzialny za całość gospodarki finansowej jednostki.
Dokumenty dotyczące zamierzonych przyszłych wydatków powinny być przed decyzją powodującą
powstanie zobowiązania warunkowego przedłożone głównemu księgowemu w celu dokonania przez niego
wstępnej kontroli zgodności operacji gospodarczych i finansowych z planem finansowym.
Ewidencja zaangażowania służy do określenia wartości środków finansowych jednostki, które zostały już
zadysponowane na określone cele i muszą być zabezpieczone na pokrycie przyszłych zobowiązań.
Dokumentami informującymi o wartości zaangażowania mogą być między innymi:
1)
poszczególne umowy o dostawy lub usługi, umowy o dzieło lub zlecenia płatne z danych środków,
2)
obliczenie wartości rocznych wynagrodzeń wynikających z umów o pracę czy nominacji oraz
pochodnych od tych wynagrodzeń,
3)
obliczenie wartości świadczeń przyznanych na podstawie wydanych decyzji,
4)
faktury i rachunki za zrealizowane dostawy i usługi nieobjęte wcześniej zawartymi umowami,
5)
naliczone podatki, opłaty administracyjne i składki,
6)
rozliczone zobowiązania z tytułu kosztów podróży służbowych i innych kosztów pokrytych najpierw
przez pracowników z własnych środków.
Podstawę księgowania na stronie Wn konta 998 stanowią miesięczne zestawienia dokonanych wydatków
ewidencjonowane na poszczególnych kontach rachunków wydatków budżetowych (zestawienie zbiorcze
drukowane co miesiąc z programu księgowego).
Strona 84
Zaangażowanie ewidencjonuje się na następujących kontach pozabilansowych:
998 – „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego”,
999 – „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat”.
Konto 998 - „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego”
Konto to służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych ujętych w planie
finansowym jednostki na dany rok oraz w planie finansowym niewygasających wydatków budżetowych
przewidzianych do realizacji w danym roku.
Ewidencja prowadzona na tym koncie ma być pomocna przy wstępnej kontroli zgodności zamierzonych
wydatków z planem finansowym, aby nie dopuścić do przekroczenia dyscypliny budżetowej.
1)
równowartość dokonanych w danym roku budżetowym wydatków budżetowych,
2)
równowartość zaangażowanych wydatków, które będą obciążały wydatki roku następnego
(przewyżka zaangażowania ponad zrealizowane w danym roku wydatki przeksięgowana 31 grudnia z konta
998 na Ma konta 999).
Na stronie Ma konta 998 ujmuje się zaangażowanie wydatków budżetowych bieżącego roku oraz ujętych
w planie na dany rok wydatków niewygasających z poprzedniego roku, czyli wartość umów, decyzji
i innych postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność wydatkowania środków budżetowych
w danym roku.
W jednostce budżetowej suma zaangażowania wydatków budżetowych roku bieżącego (z Ma 998) nie
powinna być wyższa od sumy zatwierdzonych na dany rok wydatków.
Do konta 998 należy prowadzić ewidencję szczegółową według podziałek klasyfikacji budżetowej
wydatków z wyodrębnieniem zaangażowania dotyczącego planu niewygasających z poprzedniego roku
wydatków.
W sprawozdaniach o wydatkach budżetowych na formularzach Rb-28S wykazuje się sumę wartości
zaangażowania narastającą od początku roku ze strony Ma konta 998.
W przypadku niepełnego zrealizowania planu wydatków mimo zaangażowania, przewyżkę zaangażowania
ponad zrealizowane w danym roku wydatki, czyli saldo konta 998, przeksięgowuje się 31 grudnia na konto
999, gdyż stanowić to będzie zaangażowanie przyszłych lat. Po tym przeksięgowaniu konto 998 nie
wykazuje salda na koniec roku.
Zapisy strony Wn konta 998 „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego”
1)
Równowartość zrealizowanych w danym roku wydatków budżetowych.
2)
Przewyżka zaangażowania ponad zrealizowane wydatki danego rok - saldo Ma konta 998, które
31 grudnia przeksięgowuje się na konto 999.
Zapisy strony Ma konta 998 „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego”
Strona 85
1)
Zaangażowanie z lat poprzednich przeksięgowane z konta 999 na początku roku.
2)
Zaangażowanie wynikające z zawartych umów o dostawy i usługi, których termin płatności
przypada na dany rok.
3)
Zaangażowanie wynikające z wydanych decyzji i innych postanowień z terminem płatności
w danym roku.
4)
Zaangażowanie wydatków wynikające z zawartych umów o pracę lub decyzji o zatrudnieniu oraz
umów o dzieło lub zlecenia; płatne do 31grudnia danego roku.
5)
Zaangażowanie wydatków z tytułu pochodnych od wynagrodzeń wymagalnych w danym roku.
6)
Zwiększenie lub zmniejszenie (zapisem minusowym) uprzednio zaksięgowanego zaangażowania
wydatków danego roku w wyniku aneksu do umowy lub zmiany decyzji, w tym także z tytułu przesunięcia
terminu wykonania lub płatności na rok następny.
7)
Zaangażowanie w wysokości dokonanych wydatków związanych z operacjami niepoprzedzonymi
umowami lub decyzjami, a więc niezaewidencjonowanymi wcześniej na tym koncie.
8)
Zobowiązania występujące na koniec kwartału a niewynikające z wcześniej ujętych na tym koncie
umów lub decyzji (np. kosztów podróży służbowych, doraźnych dostaw i usług, odsetek za zwłokę
w zapłacie zobowiązań, kar umownych i odszkodowań).
Konto 999 - „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat”
Konto 999 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych lat oraz
niewygasających wydatków, które mają być zrealizowane w latach następnych.
Na stronie Wn konta 999 ujmuje się równowartość zaangażowania wydatków budżetowych dokonanego
w latach poprzednich, a przewidzianych do realizacji w planie finansowym wydatków jednostki budżetowej
danego roku lub w planie finansowym wydatków niewygasających przewidzianych do realizacji w roku
bieżącym (przeksięgowanie na początku roku na konto 998).
Na stronie Ma konta 999 ujmuje się równowartość przeksięgowanego z konta 998 zaangażowania
wydatków, które były planowane na rok kończący się, a nie zostały wykonane w wyniku przesunięcia
realizacji na przyszły rok, oraz zaangażowanie dotyczące lat przyszłych.
Do konta 999 należy prowadzi sie ewidencję szczegółową według podziałek klasyfikacji planu finansowego
z wyodrębnieniem planu niewygasających wydatków.
Na koniec roku konto 999 może wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość zaangażowania wydatków
budżetowych lat przyszłych.
Zapisy strony Wn konta 999 „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat”
1)
Równowartość zaangażowanych wydatków zaewidencjonowanych w latach poprzednich, które
przechodzą do zaangażowania wydatków roku bieżącego (przeksięgowanie na początku danego roku na
konto 998).
Strona 86
Zapisy strony Ma konta 999 „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat”
1)
Zaangażowanie wynikające z zawartych umów o dostawy, roboty i usługi oraz umów o dzieło
i umów zlecenia, których termin płatność przypada w przyszłych latach.
2)
Zobowiązania wynikające z wydanych decyzji i innych postanowień, których termin płatności
przypada w przyszłych latach.
3)
Saldo konta 998 (przewyżka zaangażowania roku kończącego się nad sumą dokonanych wydatków)
podlegające przeksięgowaniu na to konto pod datą 31 grudnia.
4)
Zwiększenie lub zmniejszenie (zapisem minusowym) uprzednio zaksięgowanego zaangażowania
wydatków przyszłych lat w wyniku aneksu do umowy lub zmiany decyzji.
5)
Wartość niewygasających wydatków budżetowych, które na podstawie ustawy o finansach
publicznych (art. 181 ust. 2 i 3 oraz art. 263 ust. 2, 3 i 4) mogą być realizowane w roku następnym:
w ramach budżetu państwa do 31 marca, w jednostce samorządowej do 30 czerwca.
Strona 87
3a.
PLAN KONT
załącznik nr 3a
Strona 88
KONT
O
011
013
014
020
071
ROZDZIAŁ
PARAGRAF ANALITYKA OPIS KONTA
072
080
080
080
130
130
130
80110
80110
057
130
80110
097
130
80110
3020
130
80110
3020
130
80110
4010
130
80110
4010
01
130
80110
4010
RPUB
130
80110
4010
FZ
130
80110
4010
PJST
130
80110
4040
130
80110
4040
01
130
80110
4040
FZ
130
80110
4040
PJST
130
80110
4110
130
80110
4110
01
130
80110
4110
RPUB
130
80110
4110
FZ
IZOL
WENT
01
Środki trwałe
Pozostałe środki trwałe
Zbiory biblioteczne
Wartości niematerialne i prawne
Umorzenie środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych
Umorzenie pozostałych środków trwałych wartości
niematerialnych i prawnych oraz zbiorów
bibliotecznych
Środki trwałe w budowie (inwestycje)
Inwestycje – izolacja pionowa sala gimnastyczna
Inwestycje – wentylacja mechaniczna
Rachunek bieżący jednostki
Rachunek wydatków budżetowych – wpływ środków
Rachunek dochodów budżetowych – grzywny,
mandaty i inne kary pieniężne od osób fizycznych UPOMNIENIA
Rachunek dochodów budżetowych – wpływy z
różnych dochodów – POZOSTAŁE DOCHODY
Rachunek wydatków budżetowych –wydatki nie
zaliczane do wynagrodzeń P
Rachunek wydatków budżetowych – wydatki nie
zaliczane do wynagrodzeń AO
Rachunek wydatków budżetowych – wydatki na
wynagrodzenia osobowe P
wynagrodzenia osobowe AO
wynagrodzenia osobowe roboty publiczne
wynagrodzenia osobowe pracowników P FZ
wynagrodzenia osobowe P PJST
dodatkowe wynagrodzenia roczne P
dodatkowe wynagrodzenia roczne AO
dodatkowe wynagrodzenie roczne P FZ
dodatkowe wynagrodzenia roczne P PJST
składki ZUS pracodawca P
składki ZUS pracodawca AO
składki ZUS pracodawca roboty publiczne
składki ZUS pracodawca P FZ
Strona 89
130
80110
4110
PJST
130
80110
4120
130
80110
4120
01
130
80110
4120
RPUB
130
80110
4120
FZ
130
80110
4120
PJST
130
80110
4140
130
80110
4170
130
80110
4170
130
80110
4210
130
80110
4240
130
80110
4260
130
80110
4270
130
80110
4270
130
80110
4280
130
80110
4300
130
80110
4350
130
80110
4370
130
80110
4410
130
80110
4430
130
80110
4440
130
80110
4440
01
130
80110
4440
FZ
130
80110
4440
PJST
130
80110
4700
130
80110
6050
01
R
składki ZUS pracodawca P PJST
Fundusz Pracy P
Fundusz Pracy AO
Fundusz Pracy roboty publiczne
Fundusz Pracy P FZ
Fundusz Pracy P PJST
PFRON
wynagrodzenia bezosobowe P
wynagrodzenia bezosobowe AO
materiały i wyposażenie
Rachunek wydatków budżetowych –wydatki na
pomocy dydaktyczne i książki
energię
Rachunek wydatków budżetowych – wydatki na usługi
remontowe
remontowe UM
zdrowotne
pozostałe usługi
dostęp do Internetu
telekomunikacyjne
podróże służbowe
Rachunek wydatków budżetowych – wydatki na różne
opłaty i składki
Rachunek wydatków budżetowych – wydatki na odpis
na ZFŚS P
na ZFŚS AO
na ZFŚS P FZ
na ZFŚS P PJST
szkolenia pracowników
Rachunek wydatków budżetowych – wydatki
inwestycyjne
Strona 90
130
80110
6060
130
130
80146
80146
4010
130
80146
4110
130
80146
4120
130
80146
4210
130
80146
4300
130
80146
4700
130
130
80195
80195
3020
130
80195
4110
130
80195
4120
130
80195
4170
130
80195
4210
130
130
85154
85154
4240
130
85154
6050
130
85154
6060
130
130
85295
85295
3110
130
85295
3110
130
130
85401
85401
4010
130
85401
4040
130
85401
4110
130
85401
4120
130
85401
4210
130
85401
4260
130
85401
4300
FP
zakupy inwestycyjne
wynagrodzenia osobowe metodyk
składki ZUS pracodawca metodyk
Fundusz Pracy metodyk
materiały dla metodyka
dofinansowanie do studiów
szkolenia dla nauczycieli WDN
pomoc zdrowotną
składki ZUS pracodawca
Fundusz Pracy
wynagrodzenia bezosobowe
materiały i nagrody w konkursach
pomoce dydaktyczne
Rachunek wydatków budżetowych – wydatki
inwestycyjne
zakupy inwestycyjne
wynagrodzenia PSU
wynagrodzenia PSU FP
wynagrodzenia osobowe świetlica
dodatkowe wynagrodzenia roczne świetlica
składki ZUS pracodawca świetlica
Fundusz Pracy świetlica
materiały
energię
Strona 91
130
85401
4440
130
130
85415
85415
3240
130
85415
3240
N
130
85415
3240
WS
130
85415
3260
130
130
92695
92695
4110
130
92695
4120
130
92695
4170
132
132
132
132
132
80110
80110
80110
80110
069
075
092
2400
132
80110
3020
132
80110
3020
132
80110
4110
132
80110
4110
132
80110
4120
132
80110
4120
132
80110
4170
132
80110
4170
132
80110
4210
132
80110
4240
132
132
80110
80110
4260
4270
132
80110
4280
132
80110
4300
01
01
01
01
pozostałe usługi
na ZFŚS
stypendia szkolne
stypendia naukowe
stypendia szkolne WS
wyprawkę szkolną
składki ZUS pracodawca
Fundusz Pracy
wynagrodzenia bezosobowe
Rachunek dochodów jednostek budżetowych
Rachunek dochody własne – druki szkolne
Rachunek dochody własne – wynajmy
Rachunek dochody własne – odsetki wynajmy
Rachunek dochodów własnych – wpłata do budżetu
pozostałości środków
Rachunek dochodów własnych – wydatki nie zaliczane
do wynagrodzeń P
Rachunek dochodów własnych – wydatki nie zaliczane
do wynagrodzeń AO
Rachunek dochodów własnych – wydatki na składki
ZUS pracodawca P
Rachunek dochodów własnych – wydatki na składki
ZUS pracodawca AO
Rachunek dochodów własnych – wydatki na Fundusz
Pracy P
Rachunek dochodów własnych – wydatki na Fundusz
Pracy AO
Rachunek dochodów własnych – wydatki na
wynagrodzenia bezosobowe P
wynagrodzenia bezosobowe AO
Rachunek dochodów własnych – wydatki na materiały
i wyposażenie
Rachunek dochodów własnych – wydatki na pomoce
dydaktyczne i książki
Rachunek dochodów własnych – wydatki na energię
Rachunek dochodów własnych – wydatki na usługi
remontowe
zdrowotne
Rachunek dochodów własnych – wydatki na pozostałe
usługi
Strona 92
132
80110
4350
132
80110
4370
132
80110
4390
132
80110
4410
132
80110
4430
132
80110
4480
132
80110
4610
132
80110
4700
132
132
80110
80110
6050
6060
132
80148
083
132
80148
4300
135
135
135
135
135
135
01
02
03
04
05
135
135
06
07
135
08
135
09
135
135
139
141
201
201
201
201
201
10
11
UM
80110
80110
80110
80110
075
092
3020
4210
201
201
201
201
80110
80110
80110
80110
4240
4260
4270
4270
VADI
R
Rachunek dochodów własnych – wydatki na dostępu
do Internetu
telekomunikacyjne
ekspertyzy i opinie
Rachunek dochodów własnych – wydatki na podróże
służbowe
Rachunek dochodów własnych – wydatki na różne
opłaty i składki
Rachunek dochodów własnych – wydatki na podatek
od nieruchomości
zastępstwo procesowe
Rachunek dochodów własnych – wydatki na szkolenia
pracowników
Rachunek dochodów własnych – wydatki inwestycyjne
Rachunek dochodów własnych – wydatki na zakupy
inwestycyjne
Rachunek dochodów własnych – wpływy z usług
żywienie
cateringowe
Rachunek środków ZFŚŚ – bilans otwarcia
Rachunek ZFŚS – wpływy z odpisu na ZFŚS
Rachunek ZFŚS – wpływy z tytułu spłaty pożyczek
Rachunek ZFŚS – wpływy z innych tytułów
Rachunek ZFŚS – wpływy z tytułu odsetek bankowych
Rachunek ZFŚS – wydatki z tytułu udzielonych
pożyczek
Rachunek ZFŚS – wydatki z tytułu zapomóg losowych
Rachunek ZFŚS – wydatki z tytułu dofinansowania do
imprez
Rachunek ZFŚS – wydatki z tytułu świadczeń
urlopowych
Rachunek ZFŚS – wydatki z tytułu świadczeń
świątecznych
Rachunek ZFŚS – wydatki z innych tytułów
Rachunek ZFŚS – wydatki z tytułu zapłaty podatku
Inne rachunki bankowe – zabezpieczenie remontów
Środki pieniężne w drodze
Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami
Rozrachunki z tytułu wynajmu
Rozrachunki z tytułu odsetek od najmu
Rozrachunki z tytułu zakupu odzieży roboczej
Rozrachunki z tytułu zakupu materiałów i
wyposażenia
Rozrachunki z tytułu zakupu pomocy dydaktycznych
Rozrachunki z tytułu zakupu energii
Rozrachunki z tytułu zakupu usług remontowych
Rozrachunki z tytułu zakupu usług remontowych UM
Strona 93
201
201
201
201
80110
80110
80110
80110
4280
4300
4350
4370
201
201
201
201
201
201
201
201
201
201
80110
80110
80110
80110
80110
80146
80146
80148
80148
80195
4390
4410
4430
4610
4700
4210
4700
083
4300
4210
201
201
85154
85401
4240
4210
201
201
221
221
85401
85401
4260
4300
80110
057
221
80110
097
80110
80110
80110
80146
80195
85154
85295
85401
85415
92695
057
097
80110
80110
80110
85401
80110
80110
80110
80110
80110
80110
ZFŚS
ZFŚS
ZFŚS
ZFŚS
075
3020
3020
4010
4010
4010
80110
4040
222
222
222
223
223
223
223
223
223
223
223
225
225
225
225
225
225
225
225
225
225
225
225
P
AO
EMER
01
01
RPUB
Rozrachunki z tytułu zakupu usług zdrowotnych
Rozrachunki z tytułu zakupu pozostałych usług
Rozrachunki z tytułu dostępu do Internetu
Rozrachunki z tytułu zakupu usług
telekomunikacyjnych
Rozrachunki z tytułu zakupu ekspertyz i opinii
Rozrachunki z tytułu zakupu biletów KM
Rozrachunki z tytułu różnych opłat i składek
Rozrachunki z tytułu zastępstwa procesowego
Rozrachunki z tytułu szkoleń pracowników
Rozrachunki z tytułu zakupu materiałów dla metodyka
Rozrachunki z tytułu szkoleń pracowników WDN
Rozrachunki z tytułu dofinansowania żywienia
Rozrachunki z tytułu usług cateringowych
Rozrachunki z tytułu zakupu materiałów i nagród w
konkursach
Rozrachunki z tytułu zakupu pomocy dydaktycznych
Rozrachunki z tytułu zakupu materiałów i
wyposażenia
Rozrachunki z tytułu zakupu energii
Rozrachunki z tytułu zakupu pozostałych usług
Należności z tytułu dochodów budżetowych
Należności z tytułu dochodów budżetowych –
upomnienia
Należności z tytułu dochodów budżetowych – różne
dochody
Rozliczenie dochodów budżetowych
Rozliczenie dochodów budżetowych – upomnienia
Rozliczenie dochodów budżetowych – różne dochody
Rozliczenie wydatków budżetowych
Rozrachunki z budżetami
Rozrachunki z budżetami – PIT ZFŚS P
Rozrachunki z budżetami – PIT ZFŚS AO
Rozrachunki z budżetami – PIT ZFŚS emeryci
Rozrachunki z budżetami – PIT ZFŚS P
Rozrachunki z budżetami - VAT
Rozrachunki z budżetami – PIT odprawa P
Rozrachunki z budżetami – PIT odprawa AO
Rozrachunki z budżetami – PIT wynagrodzenia P
Rozrachunki z budżetami – PIT wynagrodzenia AO
Rozrachunki z budżetami – PIT wynagrodzenia roboty
publiczne
Rozrachunki z budżetami – PIT dodatkowe
wynagrodzenia roczne P
Strona 94
225
80110
4040
01
225
225
225
225
80110
80110
80110
80146
4170
4170
4480
4010
225
225
225
225
80195
80195
85401
85401
3020
4170
4010
4040
225
229
229
229
229
229
92695
4170
80110
80110
80110
80110
4010
4010
4010
4010
01
RPUB
ZD
229
80110
4010
ZD01
229
80110
4010
ZDRP
229
229
229
80110
80110
80110
4040
4040
4040
01
ZD
229
80110
4040
ZD01
229
80110
4110
229
80110
4110
01
229
80110
4110
RPUB
229
229
229
229
229
229
229
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
4120
4120
4120
4140
4170
4170
4170
229
80110
4170
229
80146
4010
229
80146
4010
229
80146
4110
01
01
RPUB
01
ZD
ZD01
ZD
wynagrodzenia roczne AO
Rozrachunki z budżetami – PIT umowy zlecenia P
Rozrachunki z budżetami – PIT umowy zlecenia AO
Rozrachunki z budżetami – podatek od nieruchomości
Rozrachunki z budżetami – PIT wynagrodzenia
metodyka
Rozrachunki z budżetami – PIT pomoc zdrowotna
Rozrachunki z budżetami – PIT umowy zlecenia
Rozrachunki z budżetami – PIT wynagrodzenia P
Rozrachunki z budżetami – PIT umowy zlecenia
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – P ZUS
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – AO ZUS
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – RPUB ZUS
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – P
zdrowotne
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – AO
zdrowotne
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – RPUB
zdrowotne
zdrowotne
zdrowotne
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne –P/zasiłki
ZUS
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – AO/zasiłki
ZUS
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – RPUB
zasiłki ZUS
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – P FP
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – AO FP
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – RPUB FP
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – PFRON
zdrowotne
zdrowotne
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – metodyk
ZUS
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – metodyk
zdrowotne
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne –
metodyk/zasiłki ZUS
Strona 95
229
229
229
229
229
229
229
80146
80195
80195
80195
80195
85401
85401
4120
4110
4120
4170
4170
4010
4010
229
229
85401
85401
4040
4040
229
85401
4110
229
229
229
229
229
231
231
231
85401
92695
92695
92695
92695
4120
4110
4120
4170
4170
ZD
80110
80110
4010
4010
01
231
80110
4010
RPUB
231
231
231
231
231
80110
80110
80110
80110
80110
4040
4040
4110
4110
4170
231
80110
4170
231
80146
4010
231
231
231
231
231
231
234
234
80146
80195
85401
85401
85401
92695
4110
4170
4010
4040
4110
4170
80110
3020
234
80110
4210
234
80110
4240
234
80110
4300
234
80110
4410
ZD
ZD
ZD
01
01
01
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – metodyk FP
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – ZUS
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – FP
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – zdrowotne
zdrowotne
zdrowotne
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne –P/zasiłki
ZUS
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – P FP
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – FP
Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne – zdrowotne
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń – wynagrodzenia P
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń – wynagrodzenia
AO
roboty publiczne
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń – 13-tka P
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń – 13-tka AO
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń – zasiłki P
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń – zasiłki AO
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń – umowy zlecenia
P
AO
metodyk
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń – zasiłki metodyk
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń – wynagrodzenia P
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń – 13-tka P
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń – zasiłki P
Pozostałe rozrachunki z pracownikami
Pozostałe rozrachunki z pracownikami – odzież
robocza, odprawa zwolnieniowa
Pozostałe rozrachunki z pracownikami – zaliczka na
materiały
pomoce dydaktyczne
pozostałe usługi
bilety
Strona 96
234
80110
6060
234
80146
4210
234
80146
4300
234
80195
3020
234
80195
4210
234
85154
4240
234
85401
4210
240
240
240
240
240
240
240
240
80110
80110
80110
80110
4010
4010
4010
4010
00
01
02
03
04
240
240
240
240
240
240
80110
80110
80110
80110
80110
80110
4010
4010
4010
4010
4010
4010
05
06
07
08
09
10
240
240
240
240
240
240
240
240
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
4010
4010
4040
4040
4040
4110
4110
4170
11
12
240
240
240
80110
80110
80110
4440
4440
6050
240
80110
6060
240
80146
4010
240
240
240
240
80146
80195
80195
80195
4110
3020
3020
4170
WADI
EMER
UM
01
02
01
02
01
EMER
zakupy inwestycyjne
materiały
Pozostałe rozrachunki z pracownikami –
dofinansowanie do studiów
Pozostałe rozrachunki z pracownikami – pomoc
zdrowotna
materiały i nagrody w konkursach
pomoce dydaktyczne
materiały
Pozostałe rozrachunki
Pozostałe rozrachunki – zabezpieczenie remontów
Pozostałe rozrachunki – rozrachunki z emerytami
Pozostałe rozrachunki – pomyłkowe wpłaty
Pozostałe rozrachunki – wypłata na KONTO
Pozostałe rozrachunki – potrącenie na PKZP
Pozostałe rozrachunki – potrącenie na ZFŚS
Pozostałe rozrachunki – potrącenie na NSZZ
Solidarność
Pozostałe rozrachunki – potrącenie na PZU
Pozostałe rozrachunki – potrącenie na HESTIA
Pozostałe rozrachunki – potrącenie na ZNP
Pozostałe rozrachunki – potrącenie na KOMORNIK
Pozostałe rozrachunki – dochody budżetowe PIT
Pozostałe rozrachunki – potrącenie opłaty za
legitymację
Pozostałe rozrachunki – potrącenie na US
Pozostałe rozrachunki – inne potrącenia
Pozostałe rozrachunki – potrącenie na KOMORNIK
Pozostałe rozrachunki – pozostałe potrącenia
Pozostałe rozrachunki – wypłata zasiłków na KONTO
Pozostałe rozrachunki – dochody budżetowe ZUS
Pozostałe rozrachunki – wypłata umowy zlecenia na
KONTO
Pozostałe rozrachunki – odpis na ZFŚŚ P
Pozostałe rozrachunki – odpis na ZFŚŚ AO
Pozostałe rozrachunki – rozrachunki z tytułu
wydatków inwestycyjnych
wydatków na zakupy inwestycyjne
Pozostałe rozrachunki – wypłata wynagrodzenia na
KONTO
Pozostałe rozrachunki – pomoc zdrowotna
Pozostałe rozrachunki – emeryci pomoc zdrowotna
Strona 97
240
85154
6050
240
85154
6060
240
240
240
240
240
240
240
240
240
240
240
85295
85295
85401
85401
85401
85401
85415
85415
85415
85415
92695
3110
3110
4010
4040
4110
4440
3240
3240
3240
3260
4170
245
290
400
401
401
401
401
401
401
401
401
401
401
401
401
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80146
80146
401
401
80195
80195
401
401
401
401
401
402
402
402
402
402
402
85154
85154
85401
85401
85401
80110
80110
80110
80110
80110
80110
402
402
402
80110
80110
80110
4210
4210
4210
4240
4260
4260
4260
4260
FP
N
WS
01
02
03
01
02
03
04
4210
4210
4240
4210
4260
4270
4270
4280
4300
4300
4300
4350
4370
R
01
02
03
KONTO
wydatków inwestycyjnych
wydatków na zakupy inwestycyjne
Pozostałe rozrachunki – wypłata PSU na KONTO
Pozostałe rozrachunki – wypłata PSU FP na KONTO
Pozostałe rozrachunki – odpis na ZFŚŚ P
Pozostałe rozrachunki – stypendia szkolne
Pozostałe rozrachunki – stypendia naukowe
Pozostałe rozrachunki – stypendia szkolne WS
Pozostałe rozrachunki – wyprawka szkolna
KONTO
Wpływy do wyjaśnienia
Odpisy aktualizujące należności
Amortyzacja
Umorzenie składników w pełnej wartości początkowej
Zużycie materiałów i energii
Koszty zużycia materiałów – środki czystości
Koszty zużycia materiałów – materiały biurowe
Koszty zużycia materiałów – pozostałe materiały
Koszty zużycia materiałów – pomoce dydaktyczne
Koszty zużycia energii – energia elektryczna
Koszty zużycia energii – energia cieplna
Koszty zużycia energii – woda
Koszty zużycia energii – paliwo gazowe
Koszty zużycia materiałów – materiały na potrzeby
metodyka
Koszty zużycia materiałów – materiały i nagrody w
konkursach
Koszty zużycia materiałów – pomoce dydaktyczne
Koszty zużycia materiałów
Koszty zużycia energii – światło, ciepło, woda
Usługi obce
Koszty usług obcych – usługi remontowe
Koszty usług obcych – usługi remontowe UM
Koszty usług obcych – usługi zdrowotne
Koszty usług obcych – usługi pocztowe
Koszty usług obcych – wywóz nieczystości i
odprowadzanie ścieków
Koszty usług obcych – pozostałe usługi
Koszty usług obcych – dostęp do Internetu
Koszty usług obcych – usługi telekomunikacyjne
Strona 98
402
80110
4390
402
402
402
402
403
403
403
404
404
404
404
404
404
404
404
404
404
404
404
404
404
404
404
404
405
405
80148
80148
85401
85401
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80146
80146
80195
80195
85401
85401
85401
92695
92695
80110
80110
405
80110
3020
01
405
405
405
80110
80110
80110
4110
4110
4110
01
RPUB
405
405
405
405
405
405
405
405
405
405
402
405
405
405
405
405
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80146
80146
80146
80146
80146
80195
80195
80195
80195
4120
4120
4120
4140
4440
4440
4700
4300
4300
4430
4480
4010
4010
4010
4040
4040
4170
4170
01
RPUB
01
01
4010
4170
4010
4040
4170
3020
4110
4120
4300
4700
3020
4110
4120
01
RPUB
01
Koszty usług obcych – usługi wykonania ekspertyz i
opinii
Usługi obce
Koszty usług obcych – usługi cateringowe
Usługi obce
Koszty usług obcych – pozostałe usługi
Podatki i opłaty
Koszty podatków i opłat – różne opłaty i składki
Koszty podatków i opłat – podatek od nieruchomości
Wynagrodzenia
Koszty wynagrodzeń osobowych P
Koszty wynagrodzeń osobowych AO
Koszty wynagrodzeń osobowych roboty publiczne
Koszty dodatkowych wynagrodzeń rocznych P
Koszty dodatkowych wynagrodzeń rocznych AO
Koszty wynagrodzeń bezosobowych P
Koszty wynagrodzeń bezosobowych AO
Wynagrodzenia
Koszty wynagrodzeń osobowych metodyk
Wynagrodzenia
Koszty wynagrodzeń bezosobowych
Wynagrodzenia
Koszty wynagrodzeń osobowych P
Koszty dodatkowych wynagrodzeń rocznych P
Wynagrodzenia
Koszty wynagrodzeń bezosobowych
Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
Koszty wydatków osobowych niezaliczonych do
wynagrodzeń P
wynagrodzeń AO
Koszty składek na ubezpieczenia społeczne P
Koszty składek na ubezpieczenia społeczne AO
Koszty składek na ubezpieczenia społeczne roboty
publiczne
Koszty składek na Fundusz Pracy P
Koszty składek na Fundusz Pracy AO
Koszty składek na Fundusz Pracy roboty publiczne
Koszty wpłat na PFRON
Koszty odpisu na ZFŚS P
Koszty odpisu na ZFŚS AO
Koszty szkoleń pracowników
Koszty składek na ubezpieczenia społeczne metodyka
Koszty składek na Fundusz Pracy metodyka
Koszty związane z dofinansowaniem do studiów
Koszty szkoleń pracowników WDN
Koszty pomocy zdrowotnej
Koszty składek na ubezpieczenia społeczne
Koszty składek na Fundusz Pracy
Strona 99
405
405
405
405
405
405
405
409
409
85401
85401
85401
85401
92695
92695
92695
80110
80110
409
80110
3020
409
409
409
410
410
410
410
410
410
410
80110
80110
80110
85295
85295
85295
85415
85415
85415
85415
4410
4430
4610
700
720
720
80148
083
80110
057
720
80110
097
740
750
750
80110
092
751
760
760
760
80110
80110
069
760
80110
075
4110
4120
4440
4110
4120
3020
3110
3110
3240
3240
3260
01
FP
WS
700
761
761
770
771
800
810
820
851
851
01
80110
01
00
Koszty odpisu na ZFŚS P
Pozostałe koszt rodzajowe
wynagrodzeń P – odprawa pośmiertna
wynagrodzeń AO – odprawa pośmiertna
Koszty podróży służbowych
Koszty różnych opłat i składek
Koszty zastępstwa procesowego
Inne świadczenia finansowane z budżetu
Koszty świadczeń społecznych PSU
Koszty świadczeń społecznych PSU FP
Inne świadczenia finansowane z budżetu
Koszty stypendiów dla uczniów
Koszty stypendiów dla uczniów WS
Koszty innych form pomocy dla uczniów – wyprawka
szkolna
Sprzedaż produktów i usług oraz koszt ich
wytworzenia
Przychody ze sprzedaży usług cateringowych
Przychody z tytułu dochodów budżetowych
Przychody z tytułu dochodów budżetowych upomnienia
Przychody z tytułu dochodów budżetowych - pozostałe
dochody
Dotacje i środki na inwestycje
Przychody finansowe
Przychody finansowe – odsetki za zwłokę w zapłacie
należności
Koszty finansowe
Pozostałe przychody operacyjne
Pozostałe przychody operacyjne – różnice zaokrągleń
Pozostałe przychody operacyjne – wpływy z różnych
opłat
Pozostałe przychody operacyjne – przychody z
wynajmu
Pozostałe koszty operacyjne
Pozostałe koszty operacyjne – różnice zaokrągleń
Zyski nadzwyczajne
Straty nadzwyczajne
Fundusz jednostki
Środki z budżetu na inwestycje
Rozliczenie wyniku finansowego
Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych
ZFŚS – bilans otwarcia
Strona 100
851
851
851
851
851
851
851
851
851
851
860
975
975
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
II
10
975
II
11
975
975
V
VI
47
55
975
X
66
975
975
XII
XII
72
73
975
975
XIII
XV
75
81
976
976
01
976
02
976
03
976
976
04
05
976
06
980
980
80110
3020
980
80110
3020
01
980
980
980
80110
80110
80110
4010
4010
4010
01
02
980
980
80110
80110
4010
4010
FZ
PJST
ZFŚS – wpływy z odpisu
ZFŚS – wpływy ze spłaty pożyczek
ZFŚS – odsetki bankowe
ZFŚS – odsetki od udzielonych pożyczek
ZFŚS – udzielone pożyczki
ZFSS – udzielone zapomogi
ZFŚS – dofinansowanie do imprez
ZFŚS – świadczenia urlopowe
ZFŚS – świadczenia świąteczne
ZFŚS – pozostałe świadczenia
Wynik finansowy
Wydatki strukturalne
Wydatki strukturalne – kod 10 infrastruktura
telekomunikacyjna
Wydatki strukturalne – kod 11 technologie
informacyjne i komunikacyjne
Wydatki strukturalne – kod 47 jakość powietrza
Wydatki strukturalne – kod 55 promowanie walorów
przyrodniczych
Wydatki strukturalne – kod 66 prace społecznieużyteczne
Wydatki strukturalne – kod 72 szkolenia pedagogów
Wydatki strukturalne – kod 73 wynagrodzenie +
pochodne od wynagrodzeń pedagoga, psychologa;
nagrody w konkursach; stypendia naukowe
Wydatki strukturalne – kod 75 infrastruktura edukacji
Wydatki strukturalne – kod 81 szkolenia administracji
i kadry kierowniczej
Wzajemne rozliczenia między jednostkami
Wzajemne rozliczenia między jednostkami –
należności
zobowiązania
przychody
Wzajemne rozliczenia między jednostkami – koszty
zwiększenie funduszu
zmniejszenie funduszu
Plan finansowy wydatków budżetowych
Plan finansowy – wydatki nie zaliczane do
wynagrodzeń P
Plan finansowy – wydatki nie zaliczane do
wynagrodzeń AO
Plan finansowy – wynagrodzenia osobowe P
Plan finansowy – wynagrodzenia osobowe AO
Plan finansowy – wynagrodzenia osobowe roboty
publiczne
Plan finansowy – wynagrodzenia osobowe P FZ
Plan finansowy – wynagrodzenia osobowe P PJST
Strona 101
980
980
80110
80110
4040
4040
01
980
80110
4040
FZ
980
80110
4040
PJST
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80146
80146
80146
80146
80146
80146
80195
80195
80195
80195
80195
85154
85154
85154
4110
4110
4110
4110
4110
4120
4120
4120
4120
4120
4140
4170
4170
4210
4240
4260
4270
4270
4280
4300
4350
4370
4430
4440
4440
4440
4440
4700
6050
6060
4010
4110
4120
4210
4300
4700
3020
4110
4120
4170
4210
4240
6050
6060
01
RPUB
FZ
PJST
01
RPUB
FZ
PJST
01
R
01
FZ
PJST
Plan finansowy – dodatkowe wynagrodzenia roczne P
Plan finansowy – dodatkowe wynagrodzenia roczne
AO
Plan finansowy – dodatkowe wynagrodzenie roczne P
FZ
PJST
Plan finansowy – ZUS P
Plan finansowy – ZUS AO
Plan finansowy – ZUS roboty publiczne
Plan finansowy – ZUS P FZ
Plan finansowy – ZUS P PJST
Plan finansowy – Fundusz Pracy P
Plan finansowy – Fundusz Pracy AO
Plan finansowy – Fundusz Pracy roboty publiczne
Plan finansowy – Fundusz Pracy P FZ
Plan finansowy – Fundusz Pracy P PJST
Plan finansowy – PFRON
Plan finansowy – wynagrodzenia bezosobowe P
Plan finansowy – wynagrodzenia bezosobowe AO
Plan finansowy – materiały i wyposażenie
Plan finansowy – pomoce dydaktyczne
Plan finansowy – energia
Plan finansowy – remonty
Plan finansowy – remonty UM
Plan finansowy – usługi zdrowotne
Plan finansowy – pozostałe usługi
Plan finansowy – Internet
Plan finansowy – telefon
Plan finansowy – różne opłaty i składki
Plan finansowy – odpis na ZFŚS P
Plan finansowy – odpis na ZFŚS AO
Plan finansowy – odpis na ZFŚS P FZ
Plan finansowy – odpis na ZFŚS P PJST
Plan finansowy – szkolenia pracowników
Plan finansowy – wydatki inwestycyjne
Plan finansowy – wydatki na zakupy inwestycyjne
Plan finansowy –wynagrodzenia osobowe metodyk
Plan finansowy – ZUS metodyk
Plan finansowy – Fundusz Pracy metodyk
Plan finansowy – dofinansowanie do studiów
Plan finansowy – szkolenia w ramach WDN
Plan finansowy – pomoc zdrowotna
Plan finansowy – ZUS
Plan finansowy – Fundusz Pracy
Plan finansowy – wynagrodzenia bezosobowe
Plan finansowy – materiały i nagrody w konkursach
Plan finansowy – pomocy dydaktyczne
Plan finansowy – wydatki inwestycyjne
Plan finansowy – wydatki na zakupy inwestycyjne
Strona 102
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
980
998
85295
85295
85401
85401
85401
85401
85401
85401
85401
85401
85415
85415
85415
92695
92695
92695
3110
3110
4010
4040
4110
4120
4210
4260
4300
4440
3240
3240
3260
4110
4120
4170
998
80110
3020
998
80110
3020
01
998
998
998
80110
80110
80110
4010
4010
4010
01
02
998
998
998
998
80110
80110
80110
80110
4010
4010
4040
4040
FZ
PJST
998
80110
4040
FZ
998
80110
4040
PJST
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
4110
4110
4110
4110
4110
4120
4120
4120
4120
4120
4140
4170
4170
4210
4240
4260
FP
WS
01
01
RPUB
FZ
PJST
01
RPUB
FZ
PJST
01
Plan finansowy – PSU
Plan finansowy – PSU FP
Plan finansowy – stypendia szkolne/naukowe
Plan finansowy – stypendia szkolne WS
Plan finansowy – wyprawka szkolna
Plan finansowy – ZUS
Plan finansowy – Fundusz Pracy
Plan finansowy – wynagrodzenia bezosobowe
Zaangażowanie wydatków budżetowych roku
bieżącego
Zaangażowanie – wydatki nie zaliczane do
wynagrodzeń P
Zaangażowanie – wydatki nie zaliczane do
wynagrodzeń AO
Zaangażowanie – wynagrodzenia osobowe P
Zaangażowanie – wynagrodzenia osobowe AO
Zaangażowanie – wynagrodzenia osobowe roboty
publiczne
Zaangażowanie – wynagrodzenia osobowe P FZ
Zaangażowanie – wynagrodzenia osobowe P PJST
Zaangażowanie – dodatkowe wynagrodzenia roczne P
Zaangażowanie – dodatkowe wynagrodzenia roczne
AO
Zaangażowanie – dodatkowe wynagrodzenie roczne P
FZ
Zaangażowanie – dodatkowe wynagrodzenia roczne P
PJST
Zaangażowanie – ZUS P
Zaangażowanie – ZUS AO
Zaangażowanie – ZUS roboty publiczne
Zaangażowanie – ZUS P FZ
Zaangażowanie – ZUS P PJST
Zaangażowanie – Fundusz Pracy P
Zaangażowanie – Fundusz Pracy AO
Zaangażowanie – Fundusz Pracy roboty publiczne
Zaangażowanie – Fundusz Pracy P FZ
Zaangażowanie – Fundusz Pracy P PJST
Zaangażowanie – PFRON
Zaangażowanie – wynagrodzenia bezosobowe P
Zaangażowanie – wynagrodzenia bezosobowe AO
Zaangażowanie – materiały i wyposażenie
Zaangażowanie – pomoce dydaktyczne
Zaangażowanie – energia
Strona 103
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
998
999
999
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80146
80146
80146
80146
80146
80146
80195
80195
80195
80195
80195
85154
85154
85154
85295
85295
85401
85401
85401
85401
85401
85401
85401
85401
85415
85415
85415
92695
92695
92695
4270
4270
4280
4300
4350
4370
4430
4440
4440
4440
4440
4700
6050
6060
4010
4110
4120
4210
4300
4700
3020
4110
4120
4170
4210
4240
6050
6060
3110
3110
4010
4040
4110
4120
4210
4260
4300
4440
3240
3240
3260
4110
4120
4170
80110
3020
999
80110
3020
999
80110
4010
R
01
FZ
PJST
FP
WS
01
Zaangażowanie – remonty
Zaangażowanie – remonty UM
Zaangażowanie – usługi zdrowotne
Zaangażowanie – pozostałe usługi
Zaangażowanie – Internet
Zaangażowanie – telefon
Zaangażowanie – różne opłaty i składki
Zaangażowanie – odpis na ZFŚS P
Zaangażowanie – odpis na ZFŚS AO
Zaangażowanie – odpis na ZFŚS P FZ
Zaangażowanie – odpis na ZFŚS P PJST
Zaangażowanie – szkolenia pracowników
Zaangażowanie – wydatki inwestycyjne
Zaangażowanie – wydatki na zakupy inwestycyjne
Zaangażowanie –wynagrodzenia osobowe metodyk
Zaangażowanie – ZUS metodyk
Zaangażowanie – Fundusz Pracy metodyk
Zaangażowanie – materiały i wyposażenie
Zaangażowanie – dofinansowanie do studiów
Zaangażowanie – szkolenia w ramach WDN
Zaangażowanie – pomoc zdrowotna
Zaangażowanie – ZUS
Zaangażowanie – Fundusz Pracy
Zaangażowanie – wynagrodzenia bezosobowe
Zaangażowanie – materiały i nagrody w konkursach
Zaangażowanie – pomocy dydaktyczne
Zaangażowanie – wydatki inwestycyjne
Zaangażowanie – wydatki na zakupy inwestycyjne
Zaangażowanie – PSU
Zaangażowanie – PSU FP
Zaangażowanie – stypendia szkolne/naukowe
Zaangażowanie – stypendia szkolne WS
Zaangażowanie – wyprawka szkolna
Zaangażowanie – ZUS
Zaangażowanie – Fundusz Pracy
Zaangażowanie – wynagrodzenia bezosobowe
Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat
Zaangażowanie przyszłych lat – wydatki nie zaliczane
do wynagrodzeń P
Zaangażowanie przyszłych lat – wydatki nie zaliczane
do wynagrodzeń AO
Zaangażowanie przyszłych lat – wynagrodzenia
osobowe P
Strona 104
999
80110
4010
01
999
80110
4010
02
999
80110
4010
FZ
999
80110
4010
PJST
999
80110
4040
999
80110
4040
01
999
80110
4040
FZ
999
80110
4040
PJST
999
999
999
999
999
999
999
999
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
4110
4110
4110
4110
4110
4120
4120
4120
999
999
999
999
80110
80110
80110
80110
4120
4120
4140
4170
FZ
PJST
999
80110
4170
01
999
80110
4210
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
80110
4240
4260
4270
4270
4280
4300
4350
4370
4430
4440
4440
4440
4440
4700
999
999
80110
80110
6050
6060
01
RPUB
FZ
PJST
01
RPUB
R
01
FZ
PJST
osobowe AO
osobowe roboty publiczne
osobowe P FZ
osobowe P PJST
Zaangażowanie przyszłych lat – dodatkowe
wynagrodzenia roczne AO
wynagrodzenie roczne P FZ
wynagrodzenia roczne P PJST
Zaangażowanie przyszłych lat – ZUS P
Zaangażowanie przyszłych lat – ZUS AO
Zaangażowanie przyszłych lat – ZUS roboty publiczne
Zaangażowanie przyszłych lat – ZUS P FZ
Zaangażowanie przyszłych lat – ZUS P PJST
Zaangażowanie przyszłych lat – Fundusz Pracy P
Zaangażowanie przyszłych lat – Fundusz Pracy AO
Zaangażowanie przyszłych lat – Fundusz Pracy roboty
publiczne
Zaangażowanie przyszłych lat – Fundusz Pracy P FZ
Zaangażowanie przyszłych lat – Fundusz Pracy P PJST
Zaangażowanie przyszłych lat – PFRON
bezosobowe P
bezosobowe AO
Zaangażowanie przyszłych lat – materiały i
wyposażenie
Zaangażowanie przyszłych lat – pomoce dydaktyczne
Zaangażowanie przyszłych lat – energia
Zaangażowanie przyszłych lat – remonty
Zaangażowanie przyszłych lat – remonty UM
Zaangażowanie przyszłych lat – usługi zdrowotne
Zaangażowanie przyszłych lat – pozostałe usługi
Zaangażowanie przyszłych lat – Internet
Zaangażowanie przyszłych lat – telefon
Zaangażowanie przyszłych lat – różne opłaty i składki
Zaangażowanie przyszłych lat – odpis na ZFŚS P
Zaangażowanie przyszłych lat – odpis na ZFŚS AO
Zaangażowanie przyszłych lat – odpis na ZFŚS P FZ
Zaangażowanie przyszłych lat – odpis na ZFŚS P PJST
Zaangażowanie przyszłych lat – szkolenia
pracowników
Zaangażowanie przyszłych lat – wydatki inwestycyjne
Zaangażowanie przyszłych lat – wydatki na zakupy
Strona 105
999
80146
4010
999
999
80146
80146
4110
4120
999
80146
4210
999
80146
4300
999
80146
4700
999
999
999
999
80195
80195
80195
80195
3020
4110
4120
4170
999
80195
4210
999
999
999
85154
85154
85154
4240
6050
6060
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
85295
85295
85401
85401
85401
85401
85401
85401
85401
85401
85415
3110
3110
4010
4040
4110
4120
4210
4260
4300
4440
3240
999
999
999
999
999
85415
85415
92695
92695
92695
3240
3260
4110
4120
4170
FP
WS
inwestycyjne
Zaangażowanie przyszłych lat –wynagrodzenia
osobowe metodyk
Zaangażowanie przyszłych lat – ZUS metodyk
Zaangażowanie przyszłych lat – Fundusz Pracy
metodyk
Zaangażowanie przyszłych lat – materiały i
wyposażenie
Zaangażowanie przyszłych lat – dofinansowanie do
studiów
Zaangażowanie przyszłych lat – szkolenia w ramach
WDN
Zaangażowanie przyszłych lat – pomoc zdrowotna
Zaangażowanie przyszłych lat – ZUS
bezosobowe
Zaangażowanie przyszłych lat – materiały i nagrody w
konkursach
Zaangażowanie przyszłych lat – pomocy dydaktyczne
Zaangażowanie przyszłych lat – wydatki inwestycyjne
Zaangażowanie przyszłych lat – wydatki na zakupy
inwestycyjne
Zaangażowanie przyszłych lat – PSU
Zaangażowanie przyszłych lat – PSU FP
Zaangażowanie przyszłych lat – stypendia
szkolne/naukowe
Zaangażowanie przyszłych lat – stypendia szkolne WS
Zaangażowanie przyszłych lat – wyprawka szkolna
Zaangażowanie przyszłych lat – ZUS
bezosobowe
Strona 106
3b.
WYKAZ ZBIORÓW DANYCH
TWORZĄCYCH KSIĘGI
RACHUNKOWE NA
INFORMATYCZNYCH NOŚNIKACH
DANYCH
załącznik nr 3b
Strona 107
Księgi rachunkowe jednostki budżetowej prowadzone są z wykorzystaniem programu komputerowego
QWANT zakupionego w firmie QNT.
System komputerowy rachunkowości obejmuje następujące moduły:
 księgę główną (F-K) - QWANT
 płace - QWARK
Dokumentacja opisująca poszczególne programy użytkownika posiada klauzulę, że jest zgodna z wymogami
ustawy o rachunkowości i zawiera:
– oznaczenie wersji oprogramowania i datę rozpoczęcia jego eksploatacji,
– wykaz programów,
– procedury/funkcje wraz z opisem algorytmów i parametrów,
– opis programowych zasad ochrony danych, metody zabezpieczenia dostępu do danych i systemu ich
przetwarzania,
– wykaz zbiorów kont ksiąg rachunkowych z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich
funkcji w komputerowym systemie rachunkowości.
Strona 108
3c.
OPIS SYSTEMU PRZETWARZANIA
DANYCH
załącznik nr 3c
Strona 109
Opis systemu komputerowego rachunkowości w Zespole Szkół Gimnazjalnych w Gliwicach.
Do prowadzenia ksiąg rachunkowych wykorzystywany jest program QWANT w wersji 50.00.
Zgodnie z decyzją kierownika jednostki program w oznaczonej powyżej wersji jest wykorzystywany od dnia
02.01.2014 r.
Zasady ochrony danych, a w szczególności metody zabezpieczenia dostępu do systemu przetwarzania
danych, zostały określone w instrukcji użytkownika.
Zasady stosowania algorytmów i parametrów poszczególnych programów zostały opisane w dokumentacji
użytkownika.
Program QWANT służy do prowadzenia pełnej księgowości i sprawozdawczości. Obejmuje on zadania
zawierające:
– definiowanie planu kont,
– ewidencje dokumentów księgowych,
– ewidencje na kontach analitycznych,
– automatyczne tworzenie bilansu,
– analizę dziennych zapisów księgowych,
– analizę zaległości i nadpłat,
– sprawozdania finansowo-księgowe.
Strona 110
4.
SYSTEM OCHRONY DANYCH
W JEDNOSTCE
załącznik nr 4
1. Ochrona zbiorów ksiąg rachunkowych. Ochronę przed dostępem osób nieupoważnionych zapewniają
sprawdzone zabezpieczenia pomieszczeń, w których przechowuje się zbiory księgowe. Są to atestowane
zamki zamontowane w drzwiach.
Dodatkowym zabezpieczeniem dla przechowywanych dokumentów są odpowiednie szafy.
Szczególnej ochronie poddane są:
– sprzęt komputerowy użytkowany w dziale księgowym,
– księgowy system informatyczny,
– kopie zapisów księgowych,
– dowody księgowe,
– dokumentacja inwentaryzacyjna,
– sprawozdania budżetowe i finansowe,
– dokumentacja rachunkowa opisująca przyjęte przez jednostkę zasady rachunkowości.
Dla prawidłowej ochrony ksiąg rachunkowych stosuje:
 regularne wykonywanie kopii bezpieczeństwa – na zewnętrzne dyski twarde na koniec każdego miesiąca
pracy,
 profilaktykę antywirusową – stosowane programy zabezpieczające,
 systemy podtrzymywania napięcia w razie awarii sieci energetycznej (UPS),
 odpowiedni poziom zarządzania dostępem do danych pracowników na różnych stanowiskach (imienne
konta użytkowników z bezpiecznie przechowywanymi hasłami dostępu, możliwość różnicowania dostępu do
baz danych i dokumentów w zależności od zakresu obowiązków danego pracownika),
 odpowiednie systemy bezpiecznej transmisji danych.
Za równoważne z wydrukiem uznaje się przeniesienie treści ksiąg rachunkowych na informatyczny nośnik
danych – płyty DVD zapewniający trwałość zapisu informacji, przez czas nie krótszy niż 5 lat, licząc od
początku roku następującego po roku obrotowym, którego dane zbiory dotyczą.
2. Przechowywanie zbiorów
W sposób trwały (nie krótszy niż 50 lat) przechowywane są zatwierdzone sprawozdania finansowe, a także
dokumentacja płacowa (listy płac, karty wynagrodzeń albo inne dowody, na podstawie których następuje
ustalenie podstawy wymiaru emerytury lub renty), licząc od dnia, w którym pracownik przestał pracować
u danego płatnika składek na ubezpieczenia społeczne (art. 125a ust. 4 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r.
o emeryturach i rentach z FUS, t.j. Dz.U. z 2009 r. Nr 153, poz. 1227 z późn. zm.).
Okresowemu przechowywaniu podlegają:
– dowody księgowe dotyczące środków trwałych w budowie, pożyczek, umów handlowych, roszczeń
dochodzonych w postępowaniu cywilnym lub objętych postępowanie karnym albo podatkowym – przez
Strona 112
okres 5 lat od początku roku następującego po roku obrotowym, w którym operacje, transakcje
i postępowanie zostały ostatecznie zakończone, spłacone lub uległy przedawnieniu,
– dokumentacja przyjętego sposobu prowadzenia rachunkowości – przez okres nie krótszy niż 5 lat od
upływu ich ważności,
– dokumenty dotyczące rękojmi i reklamacji – 1 rok po terminie upływu rękojmi lub rozliczeniu reklamacji,
– księgi rachunkowe, dokumenty inwentaryzacyjne oraz pozostałe dowody księgowe i dokumenty – przez
okres 5 lat,
Powyższe terminy oblicza się od początku roku następującego po roku obrotowym, którego dane zbiory
(dokumenty) dotyczą.
W przypadku zakończenia działalności jednostki na skutek:
– połączenia z inną jednostką lub przekształcenia formy prawnej – zbiory będą przechowywane przez
jednostkę kontynuującą działalność.
– jej likwidacji – zbiory przechowuje wyznaczona osoba lub jednostka; o miejscu przechowywania
kierownik jednostki informuje właściwy organ prowadzący ewidencję działalności.
3. Udostępnianie danych i dokumentów
Udostępnienie sprawozdań finansowych i budżetowych oraz dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych
i innych dokumentów z zakresu rachunkowości jednostki ma miejsce:
– w siedzibie jednostki po uzyskaniu zgody dyrektora jednostki lub upoważnionej przez niego osoby,
– poza siedzibą jednostki po uzyskaniu pisemnej zgody dyrektora jednostki i pozostawieniu pisemnego
pokwitowania zawierającego spis wydanych dokumentów.
Strona 113

Zasady (polityka) rachunkowości w Zespole Szkół Gimnazjalnych w

Transkrypt

Podobne dokumenty

Instrukcja założenia konta PayPal

Zarządzenie Nr 68/2015 - Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w

Zarządzenie Nr 0151/^/2007 Burmistrza Miasta Ząbki z

ZARZĄDZENIE Nr 91/2014 Burmistrza Miasta Szczecinek

Instrukcja korzystania z wirtualnego Biura Obsługi Klienta - Plast-Com

Zarządzenie nr 0050.34.2012 Burmistrza Miasta Nowy Targ z dnia

SPOSÓB PŁATNOŚCI PRZYZNANEJ POMOCY MATERIALNEJ