międzynarodowy standard rewizji finansowej 501 dowody badania

Transkrypt

DOWODY BADANIA – ROZWA¯ANIA SZCZEGÓLNE DOTYCZ¥CE WYBRANYCH ZAGADNIEÑ
MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 501
DOWODY BADANIA – ROZWA¯ANIA SZCZEGÓLNE
DOTYCZ¥CE WYBRANYCH ZAGADNIEÑ
(Stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy
rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póŸniej)
SPIS TREŒCI
Paragraf
Wprowadzenie
Zakres standardu ........................................................................................
1
Data wejœcia w ¿ycie ..................................................................................
2
Cel .............................................................................................................
3
Wymogi
Zapasy .......................................................................................................
4-8
Spory prawne i roszczenia .........................................................................
9-12
Informacje o segmentach............................................................................
13
Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce
Zapasy .......................................................................................................
A1-A16
Spory prawne i roszczenia .........................................................................
A17-A25
Informacje o segmentach............................................................................
A26-A27
Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) 501 „Dowody badania – rozwa¿ania szczególne dotycz¹ce wybranych zagadnieñ” nale¿y odczytywaæ w powi¹zaniu z MSRF 200 „Ogólne cele niezale¿nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie
badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej”.
MSRF 501
31
Wprowadzenie
Zakres standardu
1.
Przedmiotem niniejszego Miêdzynarodowego Standardu Rewizji Finansowej
(MSRF) s¹ szczególne rozwa¿ania bieg³ego rewidenta dotycz¹ce uzyskiwania
wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania, zgodnie z MSRF 3301
oraz MSRF 5002, oraz innymi stosownymi standardami, w odniesieniu do pojawiaj¹cych siê podczas badania sprawozdañ finansowych niektórych zagadnieñ
dotycz¹cych zapasów, sporów prawnych i roszczeñ wobec jednostki oraz informacji o segmentach.
Data wejœcia w ¿ycie
2.
Niniejszy MSRF stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póŸniej.
Cel
3.
Celem bieg³ego rewidenta jest uzyskanie wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania dotycz¹cych:
(a)
Istnienia i stanu zapasów,
(b)
Kompletnoœci ujêcia sporów prawnych i roszczeñ wobec jednostki oraz
(c)
Prezentacji i ujawniania informacji o segmentach zgodnie z maj¹cymi zastosowanie ramowymi za³o¿eniami sprawozdawczoœci finansowej.
Wymogi
Zapasy
4.
Je¿eli zapasy stanowi¹ istotn¹ pozycjê sprawozdañ finansowych, bieg³y rewident uzyskuje* wystarczaj¹ce i odpowiednie dowody dotycz¹ce ich istnienia
i stanu poprzez:
(a)
Obecnoœæ podczas spisu z natury, chyba ¿e jest to niewykonalne w celu:
(Zob. par. A1-A3)
(i)
1
2
*
32
Oceny okreœlonych przez kierownictwo instrukcji i procedur dotycz¹cych ewidencji i kontroli wyników spisu z natury. (Zob. par. A4)
MSRF 330 „Dostosowanie postêpowania bieg³ego rewidenta do oceny ryzyka”.
MSRF 500 „Dowody badania”.
Uw. t³um. – stosowane w ka¿dym MSRF w czêœci okreœlaj¹cej wymogi sformu³owanie auditor shall
+czynnoœæ przet³umaczono na jêzyk polski za pomoc¹ czasu teraŸniejszego, bieg³y rewident wykonuje
czynnoœæ, zgodnie z konwencj¹ t³umaczeniow¹ przyjêt¹ w Unii Europejskiej. Niezastosowanie formy
nakazowej poprzez u¿ycie s³ów musi, ma, powinien itp. nie zmienia faktu, ¿e wyra¿ona w ten sposób
czynnoœæ wskazuje na zobowi¹zanie bieg³ego rewidenta do jej wykonania, a zwolnienie od tego wymogu mo¿e nast¹piæ jedynie w sposób przywidziany w danym MSRF.
MSRF 501
(ii)
Obserwacji przestrzegania procedur liczenia zapasów okreœlonych
przez kierownictwo. (Zob. par. A5)
(iii) Inspekcji zapasów. (Zob. par. A6)
(iv) Kontrolnego przeliczenia wybranych pozycji. (Zob. par. A7-A8)
(b)
Przeprowadzenie procedur badania w odniesieniu do ostatecznego wykazu zapasów w celu ustalenia, czy odzwierciedla on dok³adnie rzeczywiste
wyniki spisu z natury.
5.
Je¿eli spis z natury jest przeprowadzany w innym terminie ani¿eli ostatni dzieñ
okresu obrotowego, bieg³y rewident, oprócz zastosowania procedur wymaganych przez paragraf 4, przeprowadza procedury badania niezbêdne do uzyskania
wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania pozwalaj¹cych stwierdziæ,
czy zmiany stanu zapasów, które nast¹pi³y od daty spisu do ostatniego dnia okresu zosta³y w³aœciwie ujête. (Zob. par. A9-A11)
6.
Je¿eli ze wzglêdu na nieprzewidziane okolicznoœci bieg³y rewident nie mo¿e
byæ obecny podczas spisu z natury zapasów, przeprowadza on lub obserwuje
spis dokonany w innym terminie oraz stosuje procedury badania w odniesieniu
do transakcji, które nast¹pi³y pomiêdzy datami spisów.
7.
Je¿eli obecnoœæ podczas spisu z natury zapasów jest w praktyce niewykonalna,
bieg³y rewident przeprowadza alternatywne procedury badania, aby uzyskaæ
wystarczaj¹ce i odpowiednie dowody badania dotycz¹ce istnienia i stanu zapasów. Je¿eli jest to niemo¿liwe, bieg³y rewident modyfikuje opiniê bieg³ego rewidenta zgodnie z MSRF 7053. (Zob. par. A12-A14)
8.
Je¿eli zapasy powierzone opiece i kontroli strony trzeciej stanowi¹ istotn¹ pozycjê sprawozdañ finansowych, bieg³y rewident uzyskuje wystarczaj¹ce i odpowiednie dowody badania dotycz¹ce istnienia i stanu zapasów przeprowadzaj¹c
jedn¹ lub obydwie poni¿sze czynnoœci:
(a)
Uzyskuje bezpoœrednio od strony trzeciej potwierdzenie iloœci i stanu zapasów nale¿¹cych do jednostki, a powierzonych stronie trzeciej. (Zob.
par. A15)
(b)
Przeprowadza inspekcjê lub inne procedury badania, które s¹ odpowiednie w danych okolicznoœciach. (Zob. par. A16)
Spory prawne i roszczenia
9.
Bieg³y rewident projektuje i przeprowadza procedury badania pozwalaj¹ce na
stwierdzenie, czy wystêpuj¹ spory prawne lub roszczenia wobec jednostki, które mog¹ doprowadziæ do wyst¹pienia istotnego zniekszta³cenia. Do procedur
takich zalicza siê: (Zob. par. A17-A19)
(a)
3
Skierowanie zapytañ do kierownictwa oraz, o ile ma to zastosowanie, do
innych osób z jednostki, w tym do wewnêtrznego dzia³u prawnego.
MSRF 705 „Modyfikacje opinii w sprawozdaniu niezale¿nego bieg³ego rewidenta”.
MSRF 501
33
(b)
Przegl¹d protoko³ów z posiedzeñ osób sprawuj¹cych nadzór oraz korespondencji z zewnêtrznymi doradcami prawnymi jednostki oraz
(c)
Sprawdzenie kont, na których ujmowane s¹ koszty us³ug prawnych.
(Zob. par. A20)
10.
Je¿eli bieg³y rewident oceni ryzyko istotnego zniekszta³cenia zwi¹zane z rozpoznanym sporem prawnym lub roszczeniem b¹dŸ te¿ je¿eli procedury badania
wskazuj¹ na mo¿liwoœæ istnienia innego istotnego sporu prawnego lub roszczenia, bieg³y rewident, oprócz przeprowadzenia procedur wymaganych przez inne
standardy, d¹¿y do bezpoœredniego skontaktowania siê z zewnêtrznymi doradcami prawnymi jednostki. Czyni to za pomoc¹ pisma z zapytaniem sporz¹dzonego przez kierownictwo, a wys³anego przez bieg³ego rewidenta, w którym
zawarta jest proœba o bezpoœredni kontakt z bieg³ym rewidentem. Je¿eli prawo
lub w³aœciwy prawny organ zawodowy nie zezwala na bezpoœredni kontakt doradców zewnêtrznych jednostki z bieg³ym rewidentem, bieg³y rewident przeprowadza alternatywne procedury badania. (Zob. par. A21-A25)
11.
Je¿eli:
(a)
Kierownictwo nie wyra¿a zgody na kontakt lub spotkanie bieg³ego rewidenta z zewnêtrznymi doradcami prawnymi jednostki lub ci ostatni odmawiaj¹ udzielenia w³aœciwej odpowiedzi na pismo z zapytaniem lub nie
wolno im udzieliæ odpowiedzi oraz
(b)
Bieg³y rewident nie jest w stanie uzyskaæ wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania poprzez zastosowanie alternatywnych procedur
badania,
bieg³y rewident modyfikuje opiniê w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta zgodnie
z MSRF 705.
Pisemne oœwiadczenia
12.
Bieg³y rewident kieruje do kierownictwa oraz, o ile jest to odpowiednie, do
osób sprawuj¹cych nadzór zapytanie o przed³o¿enie pisemnych oœwiadczeñ
potwierdzaj¹cych, i¿ wszystkie znane obecnie i potencjalne spory prawne i roszczenia, których skutki nale¿y rozwa¿yæ podczas sporz¹dzania sprawozdañ finansowych, zosta³y ujawnione bieg³emu rewidentowi oraz ujête i ujawnione
zgodnie z maj¹cymi zastosowanie ramowymi za³o¿eniami sprawozdawczoœci
finansowej.
Informacje o segmentach
13.
Bieg³y rewident uzyskuje wystarczaj¹ce i odpowiednie dowody badania dotycz¹ce prezentacji i ujawniania informacji o segmentach zgodnie z maj¹cymi
zastosowanie ramowymi za³o¿eniami sprawozdawczoœci finansowej poprzez:
(Zob. par. A26)
(a)
34
Poznanie metod przyjêtych przez kierownictwo przy przygotowywaniu
informacji o segmentach oraz (Zob. par. A27)
MSRF 501
(b)
(i)
Ocenê, czy takie metody mog¹ doprowadziæ do ujawnienia informacji o segmentach zgodnie z maj¹cymi zastosowanie ramowymi
za³o¿eniami sprawozdawczoœci finansowej.
(ii)
Testowanie zastosowania tych metod, o ile jest to odpowiednie oraz
Przeprowadzenie procedur analitycznych lub innych procedur badania,
które s¹ odpowiednie w danych okolicznoœciach.
***
Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce
Zapasy
Obecnoœæ podczas spisu z natury (Zob. par. 4(a))
A1.
Zazwyczaj kierownictwo jednostki okreœla procedury, zgodnie z którymi przynajmniej raz w roku przeprowadzany jest spis z natury zapasów, który s³u¿y
jako podstawa sporz¹dzenia sprawozdañ finansowych lub, o ile ma to zastosowanie, pozwala upewniæ siê o wiarygodnoœci systemu bie¿¹cej ewidencji zapasów.
A2.
Z obecnoœci¹ podczas spisu z natury zapasów wi¹¿e siê:
!
Inspekcja zapasów w celu stwierdzenia ich istnienia, oceny ich stanu oraz
kontrolnego przeliczenia.
!
Obserwacja przestrzegania instrukcji okreœlonych przez kierownictwo
oraz postêpowania zgodnie z ustalonymi przez kierownictwo procedurami, które s³u¿¹ ewidencji i kontroli wyników spisu z natury zapasów.
!
Uzyskanie dowodów badania dotycz¹cych wiarygodnoœci procedur ustalonych przez kierownictwo dotycz¹cych liczenia zapasów.
Procedury te mog¹ s³u¿yæ jako testy kontroli lub procedury wiarygodnoœci
w zale¿noœci od oceny ryzyka przez bieg³ego rewidenta, planowanej strategii
badania oraz przeprowadzonych specyficznych procedur.
A3.
Kwestie zwi¹zane z planowaniem obecnoœci przy spisie z natury zapasów (lub
projektowaniem i przeprowadzaniem procedur badania zgodnie z paragrafami
4-8 niniejszego standardu) obejmuj¹ na przyk³ad:
!
Ryzyko istotnego zniekszta³cenia dotycz¹cego zapasów.
!
Charakter kontroli wewnêtrznej zapasów.
!
Oczekiwanie, czy zostan¹ okreœlone stosowne procedury i wydane odpowiednie instrukcje przeprowadzania spisu z natury.
!
Czas przeprowadzenia spisu z natury.
MSRF 501
35
!
Okreœlenie, czy jednostka stosuje system bie¿¹cej ewidencji zapasów.
!
Miejsca sk³adowania zapasów, w tym istotnoœæ pozycji zapasów i ryzyko
istotnego zniekszta³cenia w ró¿nych lokalizacjach w momencie podejmowania decyzji, w których lokalizacjach obecnoœæ jest odpowiednia.
MSRF 6004 dotyczy zaanga¿owania innych bieg³ych rewidentów i dlatego
mo¿e mieæ znaczenie dla ustalenia, czy ich zaanga¿owanie w obecnoœæ
przy spisie z natury zapasów w odleg³ych lokalizacjach jest odpowiednie.
!
Ustalenie, czy potrzebna jest pomoc eksperta powo³anego przez bieg³ego
rewidenta. MSRF 6205 dotyczy odwo³ania siê do eksperta powo³anego
przez bieg³ego rewidenta wspomagaj¹cego bieg³ego rewidenta w uzyskaniu wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania.
Ocena instrukcji i procedur okreœlonych przez kierownictwo (Zob. par. 4(a)(i))
A4.
Kwestie zwi¹zane z ocen¹ okreœlonych przez kierownictwo instrukcji i procedur, obejmuj¹cych ewidencjê i kontrolê spisu z natury, dotycz¹ na przyk³ad:
!
Stosowanych odpowiednich czynnoœci kontrolnych, na przyk³ad, zbierania wype³nionych arkuszy spisowych, ewidencjonowania niewykorzystanych arkuszy oraz procedur liczenia i kontrolnego przeliczania zapasów.
!
Dok³adnoœci okreœlania stanu zaawansowania produkcji w toku, wyodrêbniania pozycji zalegaj¹cych, przestarza³ych lub zniszczonych oraz zapasów bêd¹cych w³asnoœci¹ stron trzecich, na przyk³ad przyjêtych w komis.
!
Procedur stosowanych do szacowania iloœci zapasów, tam gdzie ma to zastosowanie, np. niezbêdnych przy szacowaniu iloœci wêgla sk³adowanego w ha³dach.
!
Kontroli przemieszczania zapasów pomiêdzy poszczególnymi lokalizacjami oraz rozchodu i przychodu zapasów nastêpuj¹cych przed i po terminie ustalania ich stanu.
Obserwacja przestrzegania procedur liczenia okreœlonych przez kierownictwo (Zob.
par. 4(a)(ii))
A5.
4
5
36
Obserwacja przestrzegania procedur liczenia okreœlonych przez kierownictwo,
na przyk³ad dotycz¹cych kontroli przemieszczania zapasów w trakcie, przed
i po spisie, pozwala bieg³emu rewidentowi uzyskaæ dowody badania dotycz¹ce
stwierdzenia, ¿e instrukcje i procedury liczenia ustalone przez kierownictwo s¹
nale¿ycie zaprojektowane i stosowane. Ponadto bieg³y rewident mo¿e równie¿
uzyskaæ informacje na temat przyporz¹dkowania zapasów do okreœlonej daty,
takie jak szczegó³owe informacje dotycz¹ce przemieszczania zapasów tak, aby
MSRF 600 „Badanie sprawozdañ finansowych grupy (w tym praca bieg³ych rewidentów czêœci grupy) –
uwagi szczególne”.
MSRF 620 „Korzystanie z wyników pracy eksperta powo³anego przez bieg³ego rewidenta”.
MSRF 501
móc przeprowadziæ w póŸniejszym terminie procedury badania w celu sprawdzenia ujêcia tych obrotów w ksiêgach.
Inspekcja zapasów (Zob. par. 4(a)(iii))
A6.
Inspekcja zapasów podczas obecnoœci przy spisie z natury umo¿liwia bieg³emu
rewidentowi potwierdzenie istnienia zapasów (choæ niekoniecznie tytu³u w³asnoœci) oraz rozpoznanie zapasów na przyk³ad przestarza³ych, uszkodzonych
lub zalegaj¹cych.
Kontrolne przeliczenie wybranych pozycji (Zob. par. 4(a)(iv))
A7.
Przeliczenie kontrolne, na przyk³ad poprzez przeœledzenie, czy pozycje wybrane
z dokumentacji spisów przygotowanej przez kierownictwo odpowiadaj¹ faktycznie istniej¹cym zapasom oraz czy wybrane pozycje faktycznie istniej¹cych zapasów zosta³y wykazane w dokumentacji spisów przygotowanej przez kierownictwo, pozwala na uzyskanie dowodów badania dotycz¹cych kompletnoœci
i dok³adnoœci danych ze spisów.
A8.
Udokumentowanie dokonanych przez bieg³ego rewidenta kontrolnych przeliczeñ wraz z uzyskaniem kopii kompletnej dokumentacji spisu przygotowanej
przez kierownictwo umo¿liwia bieg³emu rewidentowi przeprowadzenie póŸniejszych procedur badania w celu ustalenia, czy ostateczny wykaz zapasów
dok³adnie odzwierciedla faktyczne wyniki spisu z natury.
Spis z natury przeprowadzony w innym terminie ni¿ ostatni dzieñ okresu obrotowego
(Zob. par. 5)
A9.
Ze wzglêdów praktycznych spis z natury mo¿e byæ przeprowadzony w terminie lub terminach innych ni¿ ostatni dzieñ okresu obrotowego niezale¿nie od
tego, czy kierownictwo ustala wielkoœæ zapasów w drodze corocznego spisu
z natury, czy te¿ utrzymuje system bie¿¹cej ewidencji zapasów. W ka¿dym
przypadku skutecznoœæ zaprojektowania, wdro¿enia i utrzymywania kontroli
zmian stanu zapasów pozwala okreœliæ, czy na potrzeby badania odpowiednie
jest przeprowadzenie spisu z natury w terminie lub terminach innych ni¿ ostatni
dzieñ okresu obrotowego. MSRF 330 zawiera wymogi i przedstawia wytyczne
dotycz¹ce procedur wiarygodnoœci stosowanych dla okresów œródrocznych 6.
A10. Je¿eli stosowany jest system bie¿¹cej ewidencji zapasów, kierownictwo mo¿e
przeprowadziæ spis z natury lub inne obliczenia w celu stwierdzenia wiarygodnoœci informacji o iloœciach, wykazanych w bie¿¹cej ewidencji zapasów. W niektórych przypadkach kierownictwo lub bieg³y rewident mog¹ stwierdziæ ró¿nice
pomiêdzy systemem bie¿¹cej ewidencji zapasów a rzeczywistymi iloœciami istniej¹cych zapasów, co mo¿e sugerowaæ, ¿e kontrole zmian stanu zapasów nie
dzia³aj¹ skutecznie.
6
MSRF 330, paragrafy 23-24.
MSRF 501
37
A11. Nastêpuj¹ce kwestie wymagaj¹ rozwa¿enia przy projektowaniu procedur badania w celu uzyskania dowodów badania s³u¿¹cych stwierdzeniu, czy zmiany
iloœci zapasów, które wyst¹pi³y pomiêdzy stanem z daty lub dat spisów a stanem z ostatecznego wykazu zapasów zosta³y odpowiednio ujête:
!
Ustalenie, czy bie¿¹ca ewidencja zapasów jest odpowiednio korygowana.
!
Wiarygodnoœæ bie¿¹cej ewidencji zapasów.
!
Przyczyny wystêpowania istotnych ró¿nic pomiêdzy danymi uzyskanymi
w trakcie spisu z natury a bie¿¹c¹ ewidencj¹ zapasów.
Obecnoœæ podczas spisu z natury jest niewykonalna (Zob. par. 7)
A12. W niektórych przypadkach obecnoœæ podczas spisu z natury mo¿e byæ niewykonalna. Mo¿e to wynikaæ z takich czynników jak rodzaj i lokalizacja zapasów, na przyk³ad mog¹ siê one znajdowaæ w miejscu stwarzaj¹cym zagro¿enie
bezpieczeñstwa bieg³ego rewidenta. Ogólne niedogodnoœci bieg³ego rewidenta
nie s¹ jednak wystarczaj¹cym uzasadnieniem dla decyzji, i¿ jego obecnoœæ
podczas spisu jest niewykonalna. Zgodnie z wyjaœnieniami przedstawionymi
w MSRF 2007 ani uci¹¿liwoœæ, ani czas, ani poniesione koszty nie s¹ wa¿nym
uzasadnieniem zaniechania przez bieg³ego rewidenta procedury badania, której nie da siê zast¹piæ inn¹ procedur¹, ani zadowolenia siê dowodem badania,
który ma ma³o przekonuj¹cy charakter.
A13. W niektórych przypadkach, kiedy obecnoœæ podczas spisu jest niewykonalna,
alternatywne procedury badania, na przyk³ad inspekcja dokumentacji sprzeda¿y po dacie spisu dla okreœlonych pozycji zapasów nabytych lub zakupionych
przed dniem spisu z natury, mog¹ dostarczyæ wystarczaj¹ce i odpowiednie
dowody badania dotycz¹ce istnienia i stanu zapasów.
A14. Jednak¿e, w innych przypadkach, uzyskanie wystarczaj¹cych i odpowiednich
dowodów badania dotycz¹cych istnienia i stanu zapasów w wyniku przeprowadzenia alternatywnych procedur badania mo¿e byæ niemo¿liwe. W takich przypadkach MSRF 705 wymaga od bieg³ego rewidenta modyfikacji opinii w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta w zwi¹zku z ograniczeniem zakresu badania8.
Zapasy powierzone opiece i kontroli stron trzecich
Potwierdzenie (Zob. par. 8(a))
A15. MSR 5059 zawiera wymogi i przedstawia wytyczne dotycz¹ce stosowania procedur potwierdzeñ zawnêtrznych.
7
8
9
38
MSRF 200 „Ogólne cele niezale¿nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzenie badania zgodnie
z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej”, paragraf A48.
MSRF 705, paragraf 13.
MSRF 505 „Potwierdzenia zewnêtrzne”.
MSRF 501
Inne procedury badania (Zob. par. 8(b))
A16. W zale¿noœci od okolicznoœci, na przyk³ad jeœli uzyskane informacje rodz¹
w¹tpliwoœci co do uczciwoœci i obiektywizmu strony trzeciej, bieg³y rewident
mo¿e uznaæ za stosowne przeprowadzenie innych procedur badania zastêpuj¹cych lub uzupe³niaj¹cych potwierdzenia stron trzecich. Przyk³ady takich
procedur badania to:
!
Obecnoœæ bezpoœrednia lub poprzez innego bieg³ego rewidenta przy spisie z natury u strony trzeciej, o ile jest to wykonalne.
!
Uzyskanie sprawozdania innego bieg³ego rewidenta lub sprawozdania
pomocniczego bieg³ego rewidenta na temat adekwatnoœci systemu kontroli wewnêtrznej stoswanego przez stronê trzeci¹ w celu upewnienia siê,
¿e zapasy zosta³y prawid³owo policzone i s¹ odpowiednio zabezpieczone.
!
Inspekcja dokumentacji dotycz¹cej zapasów bêd¹cej w posiadaniu strony
trzeciej, na przyk³ad dokumentów przyjêcia do magazynowania.
!
Proœba o potwierdzenie przez inne jednostki, je¿eli zapasy zosta³y zastawione jako zabezpieczenie.
Spory prawne i roszczenia
Kompletnoœæ sporów prawnych i roszczeñ (Zob. par. 9)
A17. Spory prawne i roszczenia wobec jednostki mog¹ istotnie wp³ywaæ na sprawozdania finansowe, dlatego te¿ konieczne mo¿e byæ ich ujawnienie lub ujêcie
w sprawozdaniach finansowych.
A18. Oprócz procedur wskazanych w paragrafie 9 inne stosowne procedury obejmuj¹ na przyk³ad wykorzystanie informacji uzyskanych za pomoc¹ procedur
oceny ryzyka przeprowadzanych w procesie poznawania jednostki i jej œrodowiska tak, aby pomóc bieg³emu rewidentowi w poznaniu sporów prawnych
i roszczeñ dotycz¹cych jednostki.
A19. Dowody badania uzyskane na potrzeby rozpoznania sporów prawnych i roszczeñ, które mog¹ spowodowaæ powstanie ryzyka istotnego zniekszta³cenia,
mog¹ tak¿e dostarczyæ dowody badania dotycz¹ce innych stosownych zagadnieñ, takich jak ocena lub wycena zwi¹zana ze sporami prawnymi i roszczeniami. MSRF 54010 zawiera wymogi i przedstawia wytyczne dotycz¹ce rozwa¿añ
bieg³ego rewidenta na temat sporów prawnych i roszczeñ, wymagaj¹cych ustalenia wartoœci szacunkowych i dokonania odnoœnych ujawnieñ w sprawozdaniach
finansowych.
10
MSRF 540 „Badanie wartoœci szacunkowych, w tym szacunków wartoœci godziwej i powi¹zanych ujawnieñ”.
MSRF 501
39
Sprawdzenie kont, na których ujmowane s¹ koszty us³ug prawnych (Zob. par. 9(c))
A20. W zale¿noœci od okolicznoœci, w ramach sprawdzania kont, na których s¹ ujmowane koszty us³ug prawnych, bieg³y rewident mo¿e uznaæ za odpowiednie
sprawdzenie odnoœnych dokumentów Ÿród³owych, takich jak faktury dotycz¹ce
us³ug prawnych.
Komunikowanie siê z zewnêtrznymi doradcami prawnymi jednostki (Zob. par. 10-11)
A21. Bezpoœredni kontakt z zewnêtrznym doradc¹ prawnym jednostki umo¿liwia
bieg³emu rewidentowi uzyskanie wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów
badania dotycz¹cych znajomoœci potencjalnych istotnych sporów prawnych
i roszczeñ oraz racjonalnoœci dokonanych przez kierownictwo szacunków
konsekwencji finansowych (w tym kosztów).
A22. W niektórych przypadkach bieg³y rewident mo¿e d¹¿yæ do bezpoœredniego
kontaktu z zewnêtrznymi doradcami prawnymi jednostki poprzez zapytanie
o charakterze ogólnym. W zwi¹zku z tym pismo o charakterze ogólnym zawiera proœbê skierowan¹ do zewnêtrznego doradcy prawnego jednostki o poinformowanie bieg³ego rewidenta o wszelkich znanych mu sporach prawnych
i roszczeniach oraz o przedstawienie oceny rozstrzygniêcia tych sporów prawnych i roszczeñ wraz z szacunkiem ich konsekwencji finansowych, w tym
kosztów.
A23. Je¿eli udzielenie w³aœciwej odpowiedzi przez zewnêtrznych doradców prawnych
jednostki na zapytanie o charakterze ogólnym jest ma³o prawdopodobne, na
przyk³ad gdy organ zawodowy, do którego nale¿y doradca, zakazuje udzielania odpowiedzi na tego typu pisma, bieg³y rewident mo¿e d¹¿yæ do bezpoœredniego kontaktu poprzez pismo szczegó³owe. W tym celu pismo takie powinno
zawieraæ nastêpuj¹ce elementy:
(a)
Wykaz sporów i roszczeñ.
(b)
Dokonan¹ przez kierownictwo ocenê rozstrzygniêcia ka¿dego rozpoznanego sporu lub roszczenia (o ile jest ona dostêpna) oraz szacunek konsekwencji finansowych, w tym odnoœnych kosztów oraz
(c)
Proœbê, by zewnêtrzny doradca prawny jednostki potwierdzi³ racjonalnoœæ oceny kierownictwa i udostêpni³ bieg³emu rewidentowi dalsze informacje, je¿eli uzna przedstawiony wykaz za niepe³ny lub b³êdny.
A24. W pewnych przypadkach bieg³y rewident mo¿e tak¿e uznaæ za konieczne spotkanie z zewnêtrznym doradc¹ prawnym jednostki w celu omówienia mo¿liwego rozstrzygniêcia sporu lub roszczenia. Mo¿e tak byæ na przyk³ad, gdy:
40
!
Bieg³y rewident stwierdza, ¿e dane zagadnienie stwarza znacz¹ce ryzyko.
!
Dane zagadnienie jest z³o¿one.
MSRF 501
!
Brakuje porozumienia pomiêdzy kierownictwem a zewnêtrznym doradc¹
prawnym jednostki.
Spotkania takie wymagaj¹ zwykle zgody kierownictwa i odbywaj¹ siê w obecnoœci przedstawiciela kierownictwa.
A25. MSRF 70011 wymaga od bieg³ego rewidenta opatrzenia sprawozdania bieg³ego
rewidenta dat¹ nie wczeœniejsz¹ ni¿ dzieñ, w którym uzyska³ on wystarczaj¹ce
i odpowiednie dowody badania le¿¹ce u podstaw sformu³owania opinii o sprawozdaniach finansowych. Dowody badania dotycz¹ce statusu sporu prawnego
lub roszczenia przed dniem sporz¹dzenia sprawozdania bieg³ego rewidenta
mog¹ byæ uzyskane za pomoc¹ zapytañ skierowanych do kierownictwa, w tym
do dzia³u prawnego jednostki, który zajmuje siê odnoœnymi sprawami. W pewnych przypadkach bieg³y rewident mo¿e uznaæ za konieczne uzyskanie od
zewnêtrznego doradcy prawnego jednostki uaktualnionych informacji.
Informacje o segmentach dzia³alnoœci (Zob. par. 13)
A26. W zale¿noœci od maj¹cych zastosowanie ramowych za³o¿eñ sprawozdawczoœci finansowej jednostka mo¿e mieæ mo¿liwoœæ lub obowi¹zek ujawnienia
w sprawozdaniach finansowych informacji o segmentach. Odpowiedzialnoœæ
bieg³ego rewidenta dotycz¹ca prezentacji i ujawnienia informacji o segmentach dotyczy sprawozdañ finansowych jako ca³oœci. Bieg³y rewident nie ma zatem obowi¹zku przeprowadzania procedur badania, które by³yby niezbêdne dla
wyra¿enia odrêbnej opinii o poszczególnych informacjach dotycz¹cych
segmentów.
Poznanie metod zastosowanych przez kierownictwo (Zob. par. 13(a))
A27. Zale¿nie od okolicznoœci, przyk³ady spraw, które mog¹ mieæ znaczenie dla poznania metod przyjêtych przez kierownictwo przy przygotowywaniu informacji
o segmentach oraz dla oceny prawdopodobieñstwa, ¿e dziêki tym metodom
ujawnione zostan¹ informacje odpowiadaj¹ce maj¹cym zastosowanie ramowym za³o¿eniom sprawozdawczoœci finansowej, obejmuj¹:
11
!
Sprzeda¿e, uznania i obci¹¿enia pomiêdzy segmentami oraz eliminacje
obrotów wewnêtrznych.
!
Porównanie z bud¿etami i innymi oczekiwanymi wynikami, na przyk³ad
udzia³em zysków operacyjnych w sprzeda¿y.
!
Alokacjê aktywów i kosztów do segmentów.
!
Zachowanie spójnoœci w porównaniu z poprzednimi okresami oraz odpowiednioœæ ujawnieñ w razie zaistnienia niespójnoœci.
MSRF 700 „Formu³owanie opinii i sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych”.
MSRF 501
41
42
MSRF 501

międzynarodowy standard rewizji finansowej 501 dowody badania

Transkrypt

Podobne dokumenty

Gwiazda wieczoru godz. 20.00 zespół CAYENN (Disco Polo)

Administrator sieci informatycznej

Program ramowy Memoriał Kamili Skolimowskiej

SCENARIUSZ ZAJĘĆ Klasa III Data: 07.01.2014 Temat zajęć: Gry i

Zasady Gry „Bieg z przeszkodami” Bieg z przeszkodami – to prosta

Lista osób zakwalifikowanych do testów sprawności fizycznej

2003_klucz odpowiedzi