interpretacja indywidualna Sygnatura ITPP2/4512

interpretacja indywidualna
Sygnatura ITPP2/4512-1002/15/KK Data 2016.01.18
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Zbycie samochodu, o którym mowa we wniosku, w świetle ww. przepisu
nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towaru, skoro przy jego nabyciu
Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych
przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że przekazując składniki majątku
wykorzystywane przez Spółkę w jej działalności gospodarczej, o których
mowa we wniosku, Spółka działała w charakterze podatnika w rozumieniu art.
15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec tego, że przy nabyciu
składników majątku takich jak: żuraw stały masztowy, półautomaty
spawalnicze, tunel osłonowy do spawania, zestaw rusztowań, urządzenie do
cięcia plazmą, obrabiarka do ukosowania rur, wózek widłowy, pompa
hydrauliczna z manometrem i konwerterem, rozdzielnice elektryczne,
wciągarka łańcuchowa, przecinarka z szyną prowadzącą, kratownica oraz
blacha, oporniki spawalnicze, prądownica wodna, pręty, redukcja
acytelynowa, rury, tuleje żeliwne, wąż p.poż., wciągarka linowa elektryczna,
wciągnik łańcuchowy, wózek do palet i zawiesie łańcuchowe Spółce
przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ich zbycie na rzecz
spółki przejmującej – w świetle art. 7 ust. 2 ustawy – stanowiło odpłatną
dostawę towarów. Natomiast zbycie samochodu, o którym mowa we wniosku,
w świetle ww. przepisu nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towaru, skoro
przy jego nabyciu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
naliczonego.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia
2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra
Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2015 r.
(data wpływu 23 października 2015 r.), uzupełnionym w dniu 29 grudnia 2015 r. (data wpływu), o
wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w
zakresie wyłączenia z opodatkowania przekazania części składników majątku Spółki na rzecz
spółki przejmującej w związku z dokonaniem na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podziału przez
wydzielenie – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23 października 2015r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 29 grudnia 2015
r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług wyłączenia z
opodatkowania przekazania części składników majątku Spółki na rzecz spółki przejmującej w
związku z dokonaniem na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podziału przez wydzielenie.
We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.
Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. dokonano podziału Spółki R. Sp. z o.o. (Spółka dzielona)
przez przeniesienie części majątku (środki trwałe i materiały magazynowe) na istniejącą Spółkę M.
Sp. z o.o. (Spółka przejmująca). Przekazany majątek nie stanowi zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.
W wyniku podziału przez wydzielenie kapitał zakładowy Spółki dzielonej został obniżony
poprzez dobrowolne umorzenie udziałów Spółki dzielonej, za zgodą wspólnika tej spółki bez
wynagrodzenia.
Spółka dzielona i spółka przejmująca mają tego samego udziałowca posiadającego 100%
udziałów w każdej z tych spółek. W zamian za umorzone udziały w Spółce dzielonej,
dotychczasowy udziałowiec tej Spółki otrzymał udziały w spółce przejmującej o tej samej wartości,
stanowiącej wartość przekazanego majątku.
W uzupełnieniu przedstawionego stanu faktycznego Spółka dzielona poinformowała, że:
1. Przekazano następujące środki trwałe: żuraw stały masztowy, półautomaty spawalnicze, tunel
osłonowy do spawania, zestaw rusztowań, urządzenie do cięcia plazmą, obrabiarka do
ukosowania rur, wózek widłowy, pompa hydrauliczna z manometrem i konwerterem,
samochody osobowe, rozdzielnice elektryczne, wciągarka łańcuchowa, przecinarka z szyną
prowadzącą, kratownica oraz materiały: blacha, oporniki spawalnicze, prądownica wodna,
pręty, redukcja acytelynowa, rury, tuleje żeliwne, wąż p.poż., wciągarka linowa elektryczna,
wciągnik łańcuchowy, wózek do palet i zawiesie łańcuchowe.
2. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługiwało z tytułu nabycia samochodu
osobowego, od pozostałych składników Spółka miała prawo odliczyć podatek naliczony z
tytułu ich nabycia.
3. Przekazane składniki w Spółce dzielonej nie były wyodrębnione organizacyjnie, finansowo ani
funkcjonalnie.
Zarówno Spółka dzielona jak i spółka przejmująca wykonują działalność opodatkowaną
podatkiem od towarów i usług, a wydzielane składniki majątkowe były i będą wykorzystywane do
prowadzenia działalności opodatkowanej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
Czy przeniesienie majątku Spółki dzielonej do spółki przejmującej w wyniku podziału przez
wydzielenie, dokonane na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest wyłączone z opodatkowania
podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, określona czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług, o ile dokonywana jest przez podatnika tego podatku, działającego w takim charakterze w
odniesieniu do konkretnej czynności art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u.#61533;.
Zgodnie z zasadami tego podatku ocena, czy dany podmiot posiada status podatnika, powinna
być dokonywana odrębnie w odniesieniu do każdej czynności. Fakt, że określony podmiot jest
zarejestrowany jako podatnik oraz prowadzi działalność opodatkowaną tym podatkiem nie
przesądza, iż na wszelkich polach swojej aktywności występuje jako podatnik, gdyż
opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez
podatnika działającego w takim charakterze.
Należy uznać, że podział Spółki nie stanowi czynności wykonanej w ramach prowadzonej
przez nią działalności gospodarczej, a więc, w odniesieniu do tej czynności nie działa ona w
charakterze podatnika.
Nawet gdyby uznać, że opisane wydzielenie dokonywane jest przez nią w charakterze
podatnika VAT, to i tak nie podlegałoby ono opodatkowaniu, brak jest bowiem wynagrodzenia
płaconego w zamian za przenoszone składniki majątkowe. Opodatkowaniu podlega bowiem
odpłatna dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u,), co oznacza, że transakcja jest
opodatkowana wówczas, gdy można w niej wskazać element wynagrodzenia. Tymczasem podział
przez wydzielenie następuje bez wynagrodzenia, gdyż spółka przejmująca niczego nie świadczy
Spółce dzielonej w zamian za przejmowane składniki majątkowe. Jedynym przesunięciem
majątkowym odbywającym się w związku z podziałem jest przekazanie „udziałowcom” Spółki
dzielonej udziałów w kapitale zakładowym spółki przejmującej. Operacja ta nie ma na celu
wynagradzania Spółki dzielonej, jest to raczej rozliczenie z udziałowcem Spółki dzielonej,
dokonane po to, ażeby nie został on w wyniku podziału poszkodowany. Nie ma tu natomiast
wynagrodzenia w rozumieniu podatku od towarów i usług.
Skoro - zgodnie z planem podziału - Spółka dzielona dokonuje przekazania majątku na rzecz
spółki przejmującej, a ta dokonuje zapłaty za ten majątek na rzecz udziałowca Spółki dzielonej
(stosownie do art. 429 i n. k.s.h.), a nie samej Spółki dzielonej, to opisana czynność podziału
spółki kapitałowej przez wydzielenie części jej majątku i przeniesienie go na rzecz spółki
przejmującej i wydanie udziałowcowi Spółki dzielonej nowych udziałów spółki przejmującej nie
podlega, w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 u..p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (por.
wyrok WSA z dnia 10 września 2009 r., I SA/Gd 403/09).
Jak wskazała Spółka, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT przede wszystkim
musi być dokonana przez podmiot działający w charakterze podatnika. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2
u.p.t.u. podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje zaś wszelką działalność
producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne
oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Spółka uważa, że podział nie wpisuje się w żadną czynność, która została wymieniona w
definicji działalności gospodarczej. W szczególności nie stanowi ona działalności producentów,
handlowców lub usługodawców. Tym samym, skoro Spółka nie działa w tym zakresie w
charakterze podatnika VAT, to bez względu na to czy czynność podziału Spółki ma charakter
odpłatny czy też nieodpłatny, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
przedsiębiorstwa, w szczególności:
1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
towarów lub ich części składowych.
Wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów (darowiznę) uznaje się za odpłatną
dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i
usług w związku z ich nabyciem lub wytworzeniem. W sytuacji gdy warunek ten nie zostanie
spełniony, wówczas nieodpłatne przekazanie towarów (darowizna) jest czynnością wyłączoną
spod zakresu działania ustawy.
Należy natomiast zauważyć, że zarówno odpłatna dostawa towarów jak i odpłatne
świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są
dokonywane przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu
do tych czynności. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza czynnik
przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie
usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego
w takim charakterze.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – w świetle ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką
działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przez sprzedaż - stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy - rozumie się odpłatną dostawę towarów i
odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
dostawę towarów.
Zasady dotyczące umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zostały
zawarte w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94,
poz. 1037, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 199 § 1 K.s.h., udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i
tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika
w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika
(umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki.
W myśl § 2 powyższego artykułu, umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia
wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość
wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku
umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów
netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę
przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku umorzenia przymusowego uchwała
powinna zawierać również uzasadnienie.
Z powyższych przepisów wynika, że umorzenie udziałów jest czynnością zmierzającą do
likwidacji pewnej partii lub wszystkich udziałów, a w konsekwencji powoduje likwidację określonej
części kapitału zakładowego albo samych udziałów – w przypadku, gdy umorzenie nie jest
połączone z obniżeniem kapitału zakładowego (odbywa się z zysku). Umorzenie dobrowolne
zostało zdefiniowane jako dokonywane za zgodą wspólnika, w drodze nabycia udziału przez
spółkę (np. sprzedaż, darowizna).
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa
prowadzi do stwierdzenia, że przekazując składniki majątku wykorzystywane przez Spółkę w jej
działalności gospodarczej, o których mowa we wniosku, Spółka działała w charakterze podatnika
w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec tego, że przy nabyciu
składników majątku takich jak: żuraw stały masztowy, półautomaty spawalnicze, tunel osłonowy
do spawania, zestaw rusztowań, urządzenie do cięcia plazmą, obrabiarka do ukosowania rur,
wózek widłowy, pompa hydrauliczna z manometrem i konwerterem, rozdzielnice elektryczne,
wciągarka łańcuchowa, przecinarka z szyną prowadzącą, kratownica oraz blacha, oporniki
spawalnicze, prądownica wodna, pręty, redukcja acytelynowa, rury, tuleje żeliwne, wąż p.poż.,
wciągarka linowa elektryczna, wciągnik łańcuchowy, wózek do palet i zawiesie łańcuchowe Spółce
przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ich zbycie na rzecz spółki przejmującej –
w świetle art. 7 ust. 2 ustawy – stanowiło odpłatną dostawę towarów. Natomiast zbycie
samochodu, o którym mowa we wniosku, w świetle ww. przepisu nie będzie stanowiło odpłatnej
dostawy towaru, skoro przy jego nabyciu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
naliczonego.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego
we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania
podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny,
interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Końcowo zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu, że
sposób postępowania opisany we wniosku był prawnie skuteczny.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i
stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.