JEDNA CZY DWIE FAKTURY VAT?

Ustawa okołobudżetowa
- kwestie podatku VAT w dalszym ciągu
wymagają regulacji
Warszawa, 26.10.2010
Autor:
Robert Oliwa, doradca Prezydenta Pracodawców RP ds. podatkowych
Data: 2010-10-26
JEDNA CZY DWIE FAKTURY VAT?
Treść propozycji nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa VAT):
Art. 41 ust.
14a. W przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki
podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega
opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.
14b. Czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń,
uznaje się, dla potrzeb ust. 14a, za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności,
z zastrzeżeniem ust. 14c.
14c. W przypadku gdy okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność obejmuje dzień zmiany stawki podatku,
czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń
uznaje się za wykonane:
1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku – w zakresie części usługi świadczonej do dnia
poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku;
2) z upływem tego okresu – w zakresie części usługi świadczonej od dnia zmiany stawki podatku.”
Czynności uznaje się za wykonane w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku oraz z
upływem przyjętego okresu rozliczeniowego
Dwie faktury VAT ?
- na dzień 31 grudnia 2010 (dzień poprzedzający dzień zmiany stawki podatku)
- na koniec przyjętego okresu rozliczeniowego
str. 2
JEDNA CZY DWIE FAKTURY VAT?
REKOMENDACJA
Zmiana stylistyczna w treści art. 41. ust 14c ustawy VAT:
„14c. W przypadku gdy okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność
obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynności, dla których w związku z ich
wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń,
dla celów ustalenia stawki podatku, uznaje się za wykonane:
1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku – w zakresie
części usługi świadczonej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki
podatku;
2) z upływem tego okresu – w zakresie części usługi świadczonej od dnia
zmiany stawki podatku.”
str. 3
STAWKA 23% JUŻ W 2010 ?
Okres rozliczeniowy 16.12.2010 - 15.01.2011, faktura wystawiona 16.12.2010
Wyzwania dla podatników wystawiających faktury na początku okresu
rozliczeniowego (np. najem, dzierżawa, leasing, abonament):
- proporcjonalny podział opłaty
-obowiązek naliczenia stawki VAT 23% już w grudniu 2010 !
Zakaz działania prawa wstecz – nowy art. 146a pkt 1 ustawy VAT: stawkę podatku
23% stosuje się w okresie od dnia 1 stycznia 2011
Techniczna możliwość zmian w systemach IT – tylko jeden miesiąc !
str. 4
STAWKA 23% JUŻ W 2010 ?
REKOMENDACJA
Nowy art. 41. ust 14d ustawy VAT:
14d. W przypadku gdy w odniesieniu do okresu wskazanego w ust. 14c zdanie
pierwsze, zgodnie z obowiązującymi przepisami zostanie wystawiona faktura VAT,
stosuje się stawkę podatku obowiązującą w dacie wystawienia tej faktury.
str. 5
ODROCZENIE PRAWA ODLICZENIA PODATKU –
POGORSZENIE SYTUACJI PODATNIKÓW ?
Naliczenie podatku według stawki 23% w grudniu 2010 daje prawo do odliczenia
tego podatku przez nabywców w tym samym miesiącu
Art. 8 ust. 10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:
1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (..)
12. W przypadku otrzymania faktury, (….), przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel
albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia
prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.
12a. Przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy:
1) faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1,
2, 4, 7, 9-11;
Prawo do odliczenia podatku przysługuje w momencie otrzymania faktury
wystawionej po wykonaniu usługi dostawie towaru. Dla pewnej grupy faktur (m.in.
dostawy energii elektrycznej i cieplnej, usługi najmu, dzierżawy, leasingu, usługi
telekomunikacyjne) podstawą do dokonania odliczenia VAT fakt otrzymania
faktury, nawet jeżeli została wystawiona przed wykonaniem usługi
Stawka 23% VAT stosowana (naliczana i odliczana) przed 1 stycznia 2011!
str. 6
ODROCZENIE PRAWA ODLICZENIA PODATKU –
POGORSZENIE SYTUACJI PODATNIKÓW ?
Nowa treść art. 86 ust 12a pkt 1 ustawy VAT
12a. Przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy:
1) faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust.
13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 41. ust. 14c.”
Podatnicy otrzymując faktury VAT wystawione z 23% VAT w okresie przejściowym
uzyskają prawo do odliczenia podatku dopiero w momencie wykonania usługi,
najwcześniej w styczniu 2011, z miesięcznym opóźnieniem !
REKOMENDACJA
Odstąpienie od nowelizacji art. 86 ust 12a pkt 1 ustawy VAT. Wprowadzenie
zasady naliczenia VAT według stawki 22% na wszystkich fakturach
wystawianych zgodnie z prawem w 2010
str. 7