Instrukcja dot. amortyzacji - PL

ZM.400-1-3/12
Instrukcja dla Beneficjentów II Osi priorytetowej MRPO dotycząca amortyzacji
Środek trwały zakupiony w ramach projektu powinien zostać wprowadzony do ewidencji
księgowej Beneficjenta w wartości wynikającej z dokumentu źródłowego (faktury) i
amortyzowany zgodnie z zasadami obowiązującymi w danym przedsiębiorstwie.
Niedopuszczalne jest wprowadzenie do ewidencji środka trwałego, którego wartość
pomniejszono o planowane do uzyskania dofinansowanie wynikające z zawartej umowy na
realizację projektu. Taki zapis byłby bowiem niezgodny z dokumentem źródłowym (np.
fakturą).
Otrzymana z tego tytułu kwota nie wpływa na wartość początkową środka trwałego i
wysokość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych ale wpływa na to, jaka część odpisów
amortyzacyjnych nie będzie stanowiła kosztów uzyskania przychodów. Do czasu otrzymania
dotacji Beneficjent ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy
amortyzacyjne naliczone od wartości początkowej środka trwałego. Jednocześnie w miesiącu
otrzymania dotacji Beneficjent powinien zmniejszyć bieŜące koszty uzyskania przychodu o
taką kwotę dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych, w jakiej proporcji pozostaje kwota
otrzymanej na dany środek trwały dotacji do wysokości wartości początkowej tego środka.
W przypadku, gdy dofinansowanie stanowi 40% wartości początkowej środka trwałego, do
kosztów uzyskania przychodów moŜna zaliczyć jedynie odpisy amortyzacyjne od pozostałych
60%
PowyŜsze wynika z przepisów o podatku dochodowym, zgodnie z którymi dotacja
udzielona na zakup środków trwałych nie jest przychodem, a odpisy amortyzacyjne od
tej części wartości środka trwałego, która została zrefundowana, nie są kosztem
uzyskania przychodu.
(Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r., art.23
ust.1 pkt 45 nie uwaŜa się za koszty uzyskania przychodów, odpisów z tytułu zuŜycia środków
trwałych, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie tych
środków, zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (np. w formie dotacji).
Jednorazowa amortyzacja
(art.22k ust.7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)
Z jednorazowej amortyzacji mogą skorzystać przedsiębiorcy, którzy w danym roku
rozpoczęli działalność gospodarczą lub posiadają status małego podatnika. Jednorazowego
odpisu amortyzacyjnego naleŜy dokonać w roku podatkowym, w którym nabyte środki trwałe
bądź wartości niematerialne i prawne zostały wprowadzone do odpowiedniej ewidencji
(ewidencji środków trwałych bądź ewidencji wartości niematerialnych i prawnych) ale nie
wcześniej niŜ w miesiącu ich wprowadzenia. Łączna kwota odpisów dokonanych metodą
jednorazowej amortyzacji nie moŜe przekroczyć równowartości kwoty 50 tys. euro w danym
roku podatkowym.
Skorzystanie z prawa do jednorazowej amortyzacji stanowi tzw. pomoc de minimis. Dniem
udzielenia pomocy de minimis jest dzień, w którym podatnik dokonał odpisu
amortyzacyjnego.
Fakt skorzystania z pomocy oraz jej wysokość powinny zostać potwierdzone zaświadczeniem
wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wydanie zaświadczenia
o uzyskanej pomocy następuje na wniosek przedsiębiorcy (powinien on zgłosić do US fakt
skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego).
Przed wydaniem powyŜszego zaświadczenia urząd skarbowy zobowiązany jest zbadać
zasadność i prawidłowość dokonania odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
środka trwałego oraz ustalić dzień skorzystania z pomocy de minimis. W tym celu niezbędne
jest przedłoŜenie w US zaświadczeń o dotychczas uzyskanej pomocy de minimis. Pomoc de
minimis podlega bowiem sumowaniu1 w okresie bieŜącego roku podatkowego oraz
poprzedzających go dwóch latach podatkowych. Limit pomocy de minimis wynosi 200 000
euro, z wyjątkiem przedsiębiorstw świadczących usługi transportu drogowego, dla których
limit wynosi 100 000 euro.
UWAGA!
Jednorazowa amortyzacja tych składników majątku, których wartość początkowa nie
przekracza 3 500 zł nie jest pomocą de minimis.
Jednorazowa amortyzacja, a pomoc udzielana przez
Małopolskie Centrum Przedsiębiorczości (MCP)
1) jednorazowej amortyzacji dokonano przed podpisaniem umowy o dofinansowanie
JeŜeli przedsiębiorca dokonał jednorazowej amortyzacji środka trwałego po złoŜeniu wniosku
o dofinansowanie, a przed podpisaniem umowy, powinien niezwłocznie uzyskać
zaświadczenie o otrzymanej pomocy de minimis z urzędu skarbowego i dostarczyć do MCP.
2) jednorazowej amortyzacji dokonano po podpisaniu umowy o dofinansowanie
W ślad za podpisaną umową o dofinansowanie Beneficjent otrzymuje wydane przez MCP
zaświadczenie o udzielonej pomocy de minimis2. Występując do właściwego urzędu
skarbowego o zaświadczenie potwierdzające fakt skorzystania z jednorazowego odpisu
amortyzacyjnego, Beneficjent ma obowiązek przedstawić zaświadczenie o pomocy de
minimis wydane przez MCP oraz wszystkie otrzymane wcześniej zaświadczenia o przyznanej
pomocy de minimis. Pozwoli to zapobiec sytuacji, w której udzielona pomoc przekroczyłaby
200 tys. euro w ciągu 3 kolejnych lat obrachunkowych.
1
Sumowanie pomocy stosuje sie równieŜ wtedy gdy wspólnik spółki osobowej jako samodzielny przedsiębiorca
korzystał z pomocy de minimis. Pomoc udzielona spółce osobowej, w której wspólnik posiada udziały, dolicza
sie w wysokości obliczonej proporcjonalnie do wielkości jego udziału w zyskach spółki. Pomoc wykorzystana
po przekroczeniu limitu byłaby wykorzystana bezprawnie w konsekwencji czego podlegałaby ona zwrotowi
wraz z odsetkami
2
Dotyczy wyłącznie umów o dofinansowanie, w ramach których udzielana jest pomoc de minimis
MoŜliwa jest równieŜ sytuacja, w której Beneficjent dokonał jednorazowej amortyzacji
środka trwałego, którego wartość początkowa przekracza 3 500 zł, a następnie otrzymał
dotację stanowiącą częściową refundację zakupu tego środka trwałego w formie Regionalnej
Pomocy Inwestycyjnej.
Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego z 15 grudnia 2010r. w sprawie
udzielania regionalnej pomocy inwestycyjnej w ramach regionalnych programów
operacyjnych (Dz. U. nr 239, poz. 1599)., pomoc udzielona w odniesieniu do tych samych
wydatków kwalifikowanych podlega sumowaniu z kaŜdą inną pomocą, w tym pomocą de
minimis, a łączna wartość pomocy nie moŜe przekroczyć maksymalnej intensywności
pomocy.
Maksymalna intensywność pomocy dla województwa małopolskiego wynosi 70%
w przypadku małego i mikroprzedsiębiorcy, oraz 60% w przypadku średnich przedsiębiorstw.
W związku z powyŜszym Beneficjent powinien pamiętać, Ŝe do kosztu uzyskania przychodu
moŜe zaliczyć jedynie część odpisu amortyzacyjnego, która została dokonana od tej części
wartości środka trwałego, która nie była objęta dotacją. Zatem Beneficjent moŜe skorzystać z
obu form pomocy publicznej w odniesieniu do tego samego środka trwałego, o ile nie
spowoduje to przekroczenia intensywności pomocy.