Magazyn „call-off” odpowiedzią na zapotrzebowanie podatników

Magazyn „call-off” odpowiedzią na zapotrzebowanie podatników

Magazyn „call-off” odpowiedzią na zapotrzebowanie podatników
Wpisany przez Tomasz Biel
Dostawa towarów będzie opodatkowana dopiero w momencie ich poboru z magazynu
konsygnacyjnego przez nabywcę.
Ostatnie projekty zmian do ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT) przewidują
wprowadzenie do polskiego systemu podatku VAT tzw. magazynu konsygnacyjnego. W
niniejszym artykule przedstawiam zmiany w zakresie rozliczania z fiskusem, jakie czekają
podatników po wprowadzeniu tej instytucji.
Podstawą moich rozważań jest najnowszy projekt nowelizacji ustawy o podatku od towarów i
usług złożony przez klub poselski Platformy Obywatelskiej.
Analiza obecnych przepisów
Z reguły czynności wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) jak i
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) wymagają istnienia dwóch stron transakcji.
Jednakże przepisy ustawy o VAT uznają za WDT oraz odpowiednio za WNT także
przemieszczenie własnych towarów z jednego kraju UE do drugiego. Tak więc za WDT uznane
będzie przemieszczenie towarów należących do podatnika z magazynu (fabryki) w Polsce do
magazynu w Niemczech. Analogicznie przemieszczenie własnych towarów z Niemiec przez
niemieckiego podatnika będzie traktowane jako WDT w Niemczech.
Jednocześnie przez WNT za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów
przez podatnika od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących to tego podatnika, z
terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska do Polski. Odnosząc te uregulowania do
powyższych przykładów zaistnieje obowiązek rozpoznania WNT w Polsce przez niemieckiego
podatnika, jak również rozpoznania WNT w Niemczech przez polskiego podatnika. Obowiązek
1/5
Magazyn „call-off” odpowiedzią na zapotrzebowanie podatników
Wpisany przez Tomasz Biel
rozpoznania WNT jest także bezpośrednio związany z obowiązkiem rejestracji do VAT w kraju
rozpoznania WNT.
Definicja magazynu konsygnacyjnego
Projektodawca w art. 2 pkt 27b zawarł definicję magazynu konsygnacyjnego. Zgodnie z tym
zapisem przez magazyn konsygnacyjny rozumie się magazyn stanowiący wyodrębnione
miejsce przechowywania lub składowania towarów utrzymywany przez polskiego podatnika
podatku VAT lub podatnika podatku od wartości dodanej - u innego podatnika w ten sposób, że
ten inny podatnik pobiera z magazynu zgodnie z zapotrzebowaniem towary należące do
podatnika utrzymującego magazyn, przemieszczone uprzednio przez tego podatnika lub na
jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego, a przeniesienie prawa do rozporządzania tymi
towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobrania przez tego innego podatnika z
magazynu.
Definicja wskazuje, iż będzie to bardziej magazyn typu „call-off" niż konsygnacyjny
(consigment). Różnica z perspektywy podatku VAT wiąże się w zasadzie z podmiotem
zobowiązanym do rozliczenia WNT.
Instytucja magazynu call-off polega na tym, iż w tym przypadku dostawca wysyła towar do
magazynu znajdującego się w innym kraju Wspólnoty, z którego nabywca - uwzględniając
swoje zapotrzebowanie, pobiera towar. Towar staje się własnością nabywcy w momencie jego
2/5
Magazyn „call-off” odpowiedzią na zapotrzebowanie podatników
Wpisany przez Tomasz Biel
pobrania. W takim przypadku do rozliczenia WNT będzie zobowiązany nabywca towarów.
Magazyn konsygnacyjny to magazyn w innym kraju Wspólnoty, z którego dostawca prowadzi
sprzedaż dostarczonych uprzednio towarów. Tak więc w przypadku tej instytucji to dostawca
jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia WNT.
Reasumując, polskie rozwiązanie przyjmie koncepcję składu konsygnacyjnego zakładającą, iż
towar w magazynie konsygnacyjnym może być składowany wyłącznie dla tego samego
dostawcy.
Obowiązek podatkowy
Nowelizacja zakłada wprowadzenie do ustawy art. 20a regulującego kwestię powstawania
obowiązku podatkowego. Zgodnie z ustępem pierwszym, w przypadku gdy WDT polega na
przemieszczeniu przez podatnika VAT towarów do magazynu konsygnacyjnego na terytorium
państwa członkowskiego innego niż Polska w celu ich późniejszej dostawy podatnikowi podatku
od wartości dodanej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostawy towarów, nie później
jednak niż z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej tę dostawę podatnikowi podatku od
wartości dodanej, pod warunkiem, że podatnik podatku od wartości dodanej jest obowiązany
wykazać dokonane przemieszczenie w państwie członkowskim zakończenia transportu lub
wysyłki jako WNT w kwartale, w którym u podatnika powstał obowiązek podatkowy z tytułu tej
dostawy.
3/5
Magazyn „call-off” odpowiedzią na zapotrzebowanie podatników
Wpisany przez Tomasz Biel
Wprowadzenie do polskiego ustawodawstwa instytucji magazyny konsygnacyjnego będzie
skutkowało przesunięciem momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do
towarów wprowadzonych do magazynu. Dostawa towarów będzie mianowicie opodatkowana
dopiero w momencie poboru tych towarów z magazynu konsygnacyjnego przez nabywcę. W
sytuacji gdy towary uprzednio przemieszczone do magazynu konsygnacyjnego nie zostaną
pobrane przez nabywcę i wrócą do Polski, takie przemieszczenie nie spowoduje powstania
obowiązku podatkowego.
Jeżeli przed pobraniem towarów zostanie wystawiona faktura dokumentująca tę dostawę, to
obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury.
Należy pamiętać, iż zasada określania szczególnego momentu powstania obowiązku
podatkowego będzie obowiązywała jedynie w sytuacji, gdy:
- nabywca wykaże WNT w kwartale, w którym wystąpił obowiązek podatkowy z tytułu WDT
u sprzedawcy,
- podatnik, który przemieszcza towary do magazynu konsygnacyjnego nie jest
zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej w państwie zakończenia transportu
(wysyłki),
- podatnik, który przemieszcza towary prowadzi ewidencję towarów przemieszczanych do
magazynu konsygnacyjnego.
Wnioski
4/5
Magazyn „call-off” odpowiedzią na zapotrzebowanie podatników
Wpisany przez Tomasz Biel
Niewątpliwie wprowadzenie instytucji magazynu konsygnacyjnego to dobre i korzystne
rozwiązanie dla podatników. Pewnym negatywnym aspektem jest nieprecyzyjne ustawowe
uregulowanie stosunkowo oczywistej i prostej kwestii, jaką jest omawiana instytucja.
5/5