dystrybucja dywidendy

Transkrypt

Optymalizacja podatkowa
przy wykorzystaniu spółki komandytowej oraz
podmiotów zagranicznych
Sopot, 20 sierpnia 2010 r.
Opodatkowanie dywidend
Sposób opodatkowania dystrybucji dywidend przez polskie spółki
kapitałowe jest uzależniony od podmiotu, na rzecz którego dokonywana
jest wypłata:

polska osoba fizyczna;

polska osoba prawna;

podmiot zagraniczny.
Paczuski & Taudul Spółka Partnerska
2
Dywidendy (I)
 zysk polskiej spółki kapitałowej - 19%
CIT;
polska osoba fizyczna
dywidenda
 dystrybucja dywidendy na rzecz osoby
fizycznej, będącej polskim rezydentem
podatkowym obciążona 19% PIT.
polska spółka kapitałowa
3
Dywidendy (II)
dywidenda

zysk polskiej spółki kapitałowej - 19% CIT;

możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 22
ust. 4 updop, jeżeli:
1. wypłacającym dywidendę jest spółka mająca
siedzibę lub zarząd w PL,
2. uzyskującym dywidendę jest spółka z siedzibą w
PL, UE, EOG lub w Szwajcarii,
3. odbiorcą dywidendy jest spółka z pkt 2 lub jej
zagraniczny zakład, który posiada bezpośrednio
nie mniej niż 10% udziałów/akcji spółki
wypłacającej,
4. odbiorcą dywidendy uzyskujący dywidendę
posiada akcje spółki wypłacającej nieprzerwanie
od 2 lat.
4
Dywidendy (III)
 ustawa z uwzględnieniem DTT;
dywidenda
podmiot zagraniczny
 "dywidendy" - dochód z akcji lub innych niż
wierzytelności praw do udziału w zyskach, jak
również dochód z innych praw spółki, które
według prawa podatkowego Państwa, w
którym spółka wydzielająca dywidendy ma
siedzibę jest pod względem podatkowym
traktowany jak dochód z akcji;
 zysk polskiej spółki kapitałowej - 19% CIT.
5
Opodatkowanie odsetek
 odsetki stanowią koszt uzyskania przychodów, natomiast dywidenda
wypłacana jest z zysku – możliwe jest wypłacanie zysku za pomocą odsetek;
 sposób opodatkowania zależny od statusu beneficjenta:
- polskie osoby fizyczne;
- polskie osoby prawne;
- osoby zagraniczne.
6
Odsetki (I)
 wypłata na rzecz osoby fizycznej polskiego rezydenta podatkowego;
 19% zryczałtowany PIT.
odsetki
polska osoba fizyczna
7
Odsetki (II)
 wypłata na rzecz polskiej osoby prawnej
odsetek stanowi przychód operacyjny
beneficjenta i jest opodatkowana na
zasadach ogólnych.
odsetki
polska osoba prawna
8
Odsetki (III)
odsetki
podmiot zagraniczny
 wypłacający zobowiązany jest do
pobrania zryczałtowanego 20% podatku
dochodowego;
 inne zasady w przypadku uregulowania
tej kwestii w DTT (dodatkowy warunek:
posiadanie certyfikatu rezydencji);
 możliwość zwolnienia z art. 21 ust. 3
updop.
9
Odsetki na rzecz podmiotu
zagranicznego - zwolnienie
25%
podmiot zagraniczny
lub
 wypłacającym jest spółka - polski
rezydent podatkowy albo położony w PL
zagraniczny zakład spółki z UE;
 beneficjentem jest spółka mająca
siedzibę lub zarząd w państwie
członkowskim UE lub jej zakład;
 udział kapitałowy (min. 25%)
utrzymywany nieprzerwanie przez okres
co najmniej 2 lat.
25%
podmiot zagraniczny
10
Niedostateczna
kapitalizacja (I)
 nie stanowią kosztu uzyskania przychodów odsetki od pożyczek udzielonych
przez podmioty powiązane (sensu stricto), jeśli zadłużenie pożyczkobiorcy w
stosunku do określonych podmiotów (sensu largo) przekroczy na dzień spłaty
odsetek trzykrotność kapitału zakładowego pożyczkobiorcy (art. 16 ust. 1 pkt
60 i 61 updop);
 konstrukcja niedostatecznej kapitalizacji opiera się na czterech podstawowych
pojęciach, tzn.:
– podmiotów powiązanych sensu stricto udzielających pożyczki [Pożyczkodawcy];
– podmiotów powiązanych sensu largo, branych pod uwagę przy ustalaniu zadłużenia
pożyczkobiorcy [Powiązani Wierzyciele];
– pożyczki;
– zadłużenia.
11
Niedostateczna
kapitalizacja (II)
 Pożyczkodawcy (podmioty powiązane sensu stricto):
- wspólnik posiadający
pożyczkobiorcy,
bezpośrednio
nie
mniej
niż
25%
udziałów
- wspólnicy posiadający bezpośrednio łącznie nie mniej nie 25% udziałów
pożyczkobiorcy,
- inne spółki (tzw. spółki siostry), jeśli w jej kapitale i w kapitale
pożyczkobiorcy inny podmiot posiada nie mniej niż 25% udziałów.
12
Niedostateczna
kapitalizacja (III)
 Powiązani Wierzyciele (podmioty powiązane sensu largo), wobec których
ustala się kwotę zadłużenia to:
- wspólnicy pożyczkobiorcy, którzy posiadają nie mniej niż 25% udziałów
pożyczkobiorcy,
- podmioty posiadające nie mniej niż 25% udziałów w kapitale wspólników
wymienionych wyżej,
- udzielająca pożyczki spółka siostra, jeśli w jej kapitale i w kapitale
pożyczkobiorcy inna spółka posiada nie mniej niż 25% udziałów (w
przypadku, gdy pożyczki udziela tzw. spółka siostra).
13
Opodatkowanie działalności prowadzonej
za pomocą zagranicznego zakładu
 zasada: zyski przedsiębiorstw z danego państwa są opodatkowane w tym
państwie;
wyjątek: przedsiębiorstwo wykonuje w drugim państwie działalność za pomocą
zakładu
zyski, które mogą być przypisane zakładowi są
opodatkowane w państwie położenia zakładu;
 „zakład" - stała placówka, przez którą całkowicie albo częściowo prowadzona
jest działalność przedsiębiorstwa (m.in. miejsce zarządu, filia, biuro, zakład
fabryczny, warsztat oraz kopalnia, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom
albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych);
 plac budowy lub montażu stanowią "zakład" tylko wtedy, gdy okres ich
prowadzenia > 12 miesięcy.
14
Dochody
z zysków kapitałowych
 zgodnie z postanowieniami umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
zyski kapitałowe opodatkowane są w kraju, w którym beneficjent posiada
miejsce zamieszkania lub siedzibę;
 tzw. klauzula nieruchomościowa:
– zyski pochodzące ze sprzedaży majątku nieruchomego albo ze sprzedaży udziałów
lub podobnych praw w spółce, której aktywa składają się głównie z majątku
nieruchomego, podlegają opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie, w
którym majątek ten jest położony.
15
Spółka komandytowa
 spółka osobowa, działająca w oparciu o przepisy KSH;
 cel: prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą;
 skład co najmniej 2 wspólników:
– komplementariusz – odpowiedzialność za zobowiązania spółki całym swoim
majątkiem;
– komandytariusz – odpowiedzialność za zobowiązania tylko do określonej w
umowie kwoty (sumy komandytowej);
 wspólnikami spółki mogą być:
- osoby fizyczne;
- osoby prawne.
16
Opodatkowanie spółki
komandytowej (I)
 spółka jest transparentna podatkowo;
 podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka lecz każdy wspólnik
indywidualnie;
 określenie wysokości przychodu, dochodu do opodatkowania oraz należnego
podatku dochodowego dokonuje się dla poszczególnych podatników odrębnie
w zależności od statusu prawnego oraz udziału w zysku.
17
Opodatkowanie spółki
komandytowej (II)
Opodatkowanie wspólnika:

osoby fizycznej
- prawo wyboru opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
uzyskiwanego dochodu na zasadach ogólnych według skali podatkowej (tj. 18%, 32%)
lub według stawki liniowej (19%);
 osoby prawnej
- opodatkowanie dochodu stawką 19% w stosunku do udziału w zyskach spółki.
18
Spółka komandytowa
- wady
 ograniczone zainteresowanie inwestorów zewnętrznych (brak osobowości
prawnej);
 wykluczenie możliwości wprowadzenia na rynek publiczny;
 forma działalności nie dla wszystkich – ograniczenia spółki komandytowej;
 spółka komandytowa a spółka komandytowo - akcyjna.
19
Idealna spółka holdingowa
 podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów,
bez względu na miejsce ich osiągania – dochód polskiej spółki zawsze
opodatkowany w Polsce 19% podatkiem dochodowym;
 dystrybucja dywidendy do osoby fizycznej obciążona 19% zryczałtowanym
podatkiem dochodowym;
 optymalizacja zobowiązań podatkowych – zmniejszenie całkowitego
obciążenia;
 idealna spółka holdingowa:
– dywidendy oraz zyski z kapitałów pieniężnych otrzymane z Polski są
nieopodatkowane;
– w przypadku dystrybucji dywidendy do Polski nie jest pobierany podatek u źródła.
20
Przykładowe
struktury holdingowe (I)
A. Struktura z wykorzystaniem spółek
krajowych
Osoby fizyczne
 zysk SPV opodatkowany 19% CIT;
 dystrybucja dywidendy z SPV do
Holdingu co do zasady wolna od
podatku (art. 22 ust. 4 CIT);
 zysk ze sprzedaży udziałów w SPV
przez Holding opodatkowany 19% CIT;
Holding
10%
10%
 zysk Holdingu opodatkowany 19% CIT;
SPV
SPV
 dystrybucja dywidendy z Holdingu do
osoby fizycznej opodatkowana 19% PIT;
10%
SPV
 wydłużony okres dystrybucji dywidendy
do osoby fizycznej (ew. przesuwanie
roku podatkowego).
21
Przykładowe
struktury holdingowe (II)
B. Struktura z wykorzystaniem spółek
zagranicznych z siedzibą w UE
Osoby fizyczne
Holding PL
Holdingu co do zasady wolna od
podatku (art. 20 ust. 3 CIT);
10%
SPV UE
 zysk Holdingu opodatkowany 19% CIT;
10%
SPV UE
 zysk SPV opodatkowany wg jurysdykcji
kraju siedziby oraz w Polsce (metoda
odliczenia proporcjonalnego);
10%
SPV UE
osoby fizycznej opodatkowana 19% PIT;
 wydłużony okres dystrybucji dywidendy
do osoby fizycznej (ew. przesuwanie
roku podatkowego).
22
Przykładowe
struktury holdingowe (III)
C. Struktura z wykorzystaniem spółek
zagranicznych z siedzibą poza UE
(DTT)
kraju siedziby;
Osoby fizyczne
Holdingu opodatkowana wg właściwej
stawki z DTT;
Holding PL
≥75%
≥ 75%
SPV poza UE
SPV poza UE
≥ 75%
SPV poza UE
 zysk Holdingu opodatkowany 19% CIT –
metoda odliczenia proporcjonalnego;
 odliczenie części podatku zapłaconego
przez SPV od zysku art. 20 ust. 2 CIT;
osoby fizycznej opodatkowana 19% PIT.
23
Przykładowe
struktury holdingowe (IV)
D. Struktura z wykorzystaniem spółek
zagranicznych z siedzibą poza UE
kraju siedziby SPV;
Osoby fizyczne
Holdingu opodatkowana wg jurysdykcji
kraju siedziby SPV;
Holding PL
<75%
<75%
SPV poza UE
SPV poza UE
<75%
SPV poza UE
 zysk Holdingu opodatkowany 19% CIT–
metoda odliczenia proporcjonalnego;
osoby fizycznej opodatkowana 19% PIT.
24
Zagraniczne
jurysdykcje podatkowe (I)
 preferencyjne opodatkowanie a szkodliwa konkurencja podatkowa – tzw. raje
podatkowe;
 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 maja 2005 r. w sprawie
określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową
dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U z 2005, Nr 94,
poz. 790);
 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 maja 2005 r. w sprawie
określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową
dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U z 2005, Nr 94, poz.
791);
 np. Brytyjskie Wyspy Dziewicze, Guernsey, Jersey, Kajmany, Księstwo
Liechtensteinu, Grenada, Księstwo Monako, Wyspy Dziewicze Stanów
Zjednoczonych.
25
Zagraniczne
jurysdykcje podatkowe (II)
 kraje UE z preferencyjnym systemem opodatkowania;
 szeroki katalog obowiązujących umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;
 zróżnicowane zasady opodatkowania – różnice pomiędzy krajami
posiadającymi preferencyjne systemy opodatkowania (WHT, zyski kapitałowe
itd.);
 Przykładowe preferencyjne jurysdykcje podatkowe:
– Cypr;
– Luksemburg;
– Holandia;
– Dania;
– Malta.
26
System podatkowy
na Cyprze
 stawka podatku dochodowego - 10%;
 zaliczki na poczet podatku pobierane są w trzech ratach w ciągu roku
podatkowego: 1 sierpnia, 30 września, 31 grudnia;
 możliwość uzyskania certyfikatu rezydencji podatkowej;
 dywidenda otrzymywana przez spółkę cypryjską – bez podatku;
 przychód ze sprzedaży udziałów/akcji – nieopodatkowany;
 zyski kapitałowe osiągnięte przez spółkę – brak opodatkowania, pod
warunkiem, że nie pochodzą ze sprzedaży nieruchomości na Cyprze, bądź też
sprzedaży udziałów w spółce, która jest właścicielem takiej nieruchomości.
27
System podatkowy
w Luksemburgu (I)
 efektywne opodatkowanie wnosi 28,59%;
 opodatkowaniu podlega kapitał zakładowy spółki (opłata w wysokości 1%
kapitału) oraz każde następne podniesienie kapitału zakładowego;
28
System podatkowy
w Luksemburgu (II)
 dywidenda otrzymywana przez spółkę luksemburską/Zyski kapitałowe –
opodatkowane na zasadach ogólnych;
 dochód z dywidendy – zwolnienie z opodatkowania, pod warunkiem, że spółka
luksemburska posiada co najmniej 10 % udziałów w spółce wypłacającej
dywidendę, bądź też wartość nabycia tych udziałów wynosi co najmniej
1.200.000 Euro (w obydwu przypadkach udziały powinny być trzymane przez
co najmniej 12 miesięcy);
 dochód z zysków kapitałowych – zwolnienie z opodatkowania, pod warunkiem
posiadania co najmniej 10% udziałów, bądź też gdy wartość nabycia tych
udziałów wynosi co najmniej 6.000.000 Euro (w obydwu przypadkach udziały
powinny być trzymane przez co najmniej 12 miesięcy).
29
System podatkowy
w Holandii
 stawka podatku dochodowego – 20% - 25% (w zależności od wysokości
osiąganego przez spółkę dochodu);
 dywidenda otrzymana przez spółkę holederską/zyski kapitałowe – brak
opodatkowania (participation exemption), pod warunkiem, że spółka
holenderska posiada co najmniej 5% udział w kapitale zakładowym
zagranicznej spółki zależnej, która nie jest nisko opodatkowaną spółką
osiągającą pasywne przychody;
 spółka nie jest kwalifikowana jako nisko opodatkowana, gdy:
 podlega opodatkowaniu stawką podatku równą co najmniej 10% efektywnej
podstawy opodatkowania, lub
 mniej niż 50% aktywów spółki zależnej należy do swobodnie zbywalnych.
30
Dystrybucja
zysków z Cypru (I)
 dywidenda wypłacana przez spółkę cypryjską – brak podatku u źródła;
 dywidendy wypłacane na rzecz polskich udziałowców spółki cypryjskiej, mogą
podlegać opodatkowaniu zarówno w Polsce jak i na Cyprze, przy czym na
terytorium Cypru stawka podatku nie może przekroczyć 10%;
 podatek w wysokości 10%, który może być zapłacony na Cyprze (przy czym
faktycznie nie jest on pobierany) należy odliczyć od podatku podlegającego
zapłacie w Polsce (w wysokości 19%), co oznacza, iż w rezultacie osoba
fizyczna podlegająca opodatkowaniu w Polsce, zobowiązana będzie zapłacić
podatek w wysokości 9%.
31
Dystrybucja
zysków z Cypru (II)
„Reasumując należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od
podatku należnego w Polsce kwoty podatku w wysokości 10% wartości
dywidendy, które stanowiłyby podatek do zapłacenia na Cyprze, gdyby nie
zwolnienie tego rodzaju dochodów od podatku zgodnie z wewnętrznym
prawem cypryjskim”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (IPPB2,415-494/09-2/LK)
 w kwestii umorzenia udziałów spółki konsekwencje podatkowe są identyczne
jak w przypadku wypłaty dywidendy.
32
Dystrybucja
zysków z Luksemburga (I)
 dywidendy wypłacane przez spółkę luksemburską – podatek u źródła w
wysokości 15% (możliwość wyłączenia lub obniżenia stawki na podstawie
umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych pomiędzy
poszczególnymi krajami);
 w przypadku, gdy odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa),
której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej
25%, wysokość podatku wynosi 5% kwoty dywidend brutto;
 wypłata dywidend w ramach Unii Europejskiej – brak podatku u źródła.
33
Dystrybucja
zysków z Luksemburga (II)
 dochód powstały w wyniku likwidacji spółki, podlega opodatkowaniu jedynie w
państwie, w którym przenoszący tytuł własności (spółka) ma miejsce
zamieszkania lub siedzibę;
 „W odniesieniu do likwidacji spółki i dystrybucji jej majątku polikwidacyjnego,
podmiotem przenoszącym własność jest sama likwidowana spółka. Przyjąć
trzeba zatem, że w przypadku likwidacji luksemburskiej spółki kapitałowej,
prawo do opodatkowania dochodu otrzymanego w wyniku dystrybucji jej
majątku po zakończeniu likwidacji, przysługuje jedynie Luksemburgowi, gdyż
przenoszącym tytuł własności jest spółka posiadająca siedzibę na terytorium
Luksemburga. W związku z powyższym uznać należy, że przychód
wnioskodawczyni z tytułu likwidacji spółki z siedzibą w Luksemburgu nie
podlega opodatkowaniu w Polsce” .
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (ILPB2/415-711/09-3/WM
34
Dystrybucja
zysków z Holandii
 dywidendy wypłacane przez spółki holenderskie – podatek u źródła w
wysokości 15% (możliwość wyłączenia lub obniżenia stawki na podstawie
umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych pomiędzy
poszczególnymi krajami);
 w przypadku, gdy odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa),
której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej
25%, wysokość podatku wynosi 5% kwoty dywidend brutto;
 wypłata dywidend w ramach Unii Europejskiej – brak podatku u źródła;
 wypłata odsetek/należności licencyjnych – brak podatku u źródła.
35
Przekształcenie
istniejącego modelu (I)
Sposoby przekształcenia istniejącej struktury w nową, angażującą
zagraniczne jurysdykcje:
 aport udziałów/akcji do spółki zagranicznej (również z agio);
 emisja nowych udziałów/akcji dedykowana spółce zagranicznej (tzw.
rozwodnienie udziałów);
 darowizna udziałów na rzecz spółki zagranicznej.
36
Przekształcenie
istniejącego modelu (II)
A. Aport udziałów/akcji do spółki zagranicznej

właściciel udziałów/akcji w polskiej spółce kapitałowej zakłada spółkę za
granicą (ew. wykorzystanie już istniejącej spółki zagranicznej);

na pokrycie wkładu (podwyższenia kapitału) w spółce zagranicznej wnoszone
są udziały/akcje w polskiej spółce kapitałowej;

wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną przychód w wysokości wartości nominalnej udziałów (akcji) objętych w
zamian za wkład (art. 17 ust. 1 pkt 9 updof; art. 12 ust. 1 pkt 7 updop);

do opodatkowania dochód, tj. różnica pomiędzy wartością nominalną objętych
udziałów, a wydatkami poniesionymi na nabycie (objęcie) udziałów/akcji
będących przedmiotem wkładu;

jeśli wartość wydatków na nabycie przedmiotu aportu równa ich aktualnej
wartości rynkowej – podatek nie wystąpi.
37
Przekształcenie
istniejącego modelu (III)
B. Aport udziałów/akcji do spółki zagranicznej z agio

objęcie udziałów o wartości nominalnej niższej od wartości rynkowej
wnoszonych jako aport udziałów/akcji

zmniejszenie przychodu poprzez wniesienie jedynie części wartości aportu na
kapitał zakładowy – alokacja pozostałej części aportu na kapitał zapasowy
spółki zagranicznej (np. proporcja 1:9);

niezbędne wcześniejsze ukształtowanie struktury kapitałowej spółki
zagranicznej (niski kapitał zakładowy i wysoki kapitał zapasowy);

konieczność precyzyjnego ustalenia wartości rynkowej przedmiotu aportu (art.
19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 updof; art. 14 ust. 1 w zw. z art.12 ust. 1 pkt 7
updop).
38
Przekształcenie
istniejącego modelu (IV)
„(…) otrzymując udziały o wartości nominalnej niższej od wartości rynkowej
wnoszonych jako aport do zagranicznej spółki kapitałowej akcji, Spółka
będzie mogła przyjąć jako swój przychód wartość nominalną objętych
udziałów, przy uwzględnieniu okoliczności, iż wartość wnoszonego aportu
zostanie odniesiona do wartości spółki, do której aport ten będzie wniesiony i
na tej podstawie zostanie określony udział Spółki w kapitale tej spółki.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 22.01.2009 r., IPPB3/423-1565/08-2/JG
(stan faktyczny dla podatników CIT)
39
Przekształcenie
istniejącego modelu (V)
„(…) w sytuacji objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki
zagranicznej o wartości nominalnej niższej od wartości rynkowej, wnoszonych
jako wkład niepieniężny udziałów w polskiej spółce kapitałowej,
Wnioskodawca przyjmie jako swój przychód wartość nominalną objętych
udziałów, gdy wartość wnoszonego aportu będzie odniesiona do wartości
spółki, do której ten aport będzie wniesiony i wartość aportu zostanie
określona na poziomie rynkowym, a więc gdy nie zajdą okoliczności, w
których wartość nominalna udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny
bez uzasadnionej przyczyny odbiegać będzie od wartości rynkowej wkładu.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 5.10.2009 r., IPPB2/415-461/09-2/MG
(stan faktyczny dla podatników PIT)
40
Przekształcenie
istniejącego modelu (VI)
C. Emisja nowych udziałów/akcji dedykowana spółce zagranicznej
polska spółka kapitałowa dokonuje emisji nowych udziałów/akcji;
emisja nowych udziałów/akcji obejmowana przez spółkę zagraniczną;
emisja nowych udziałów/akcji po wartości nominalnej – uśrednienie wartości
wszystkich udziałów i obniżenie wartości udziałów już istniejących posiadanych
przez wspólników polskiej spółki kapitałowej;
np. przy założeniu, że kapitał zakładowy polskiej spółki z o.o. wynosi 5.000 zł, a
obecni wspólnicy mają posiadać jedynie 5% wartości kapitału zakładowego,
spółka zagraniczna powinna objąć udziały na kwotę 95.000 zł;
kapitał zakładowy polskiej spółki z o.o. zostanie podwyższony do 100.000 zł, a
spółka zagraniczna będzie posiadała 95% udziałów w podwyższonym kapitale
zakładowym polskiej spółki z o.o.
41
Przekształcenie
istniejącego modelu (VII)
C. Emisja nowych udziałów/akcji dedykowana spółce zagranicznej
podwyższenie kapitału zakładowego opodatkowane podatkiem od czynności
cywilnoprawnych (PCC) w wysokości 0,5% wartości podwyższenia;
udziały będące w posiadaniu dotychczasowych wspólników mogą być
sprzedane lub umorzone (za lub bez wynagrodzenia);
dochód ze sprzedaży opodatkowany 19% stawką podatku (różnica pomiędzy
wartością rynkową sprzedawanych udziałów – cena – a wydatkami poniesionymi
na ich nabycie/objęcie), ponadto PCC w wysokości 1% wartości zbywanych
udziałów (płaci nabywca);
dochód z umorzenia udziałów opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem
dochodowym (różnica pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem a wydatkami na
nabycie/objęcie udziałów); brak PCC.
42
Przekształcenie
istniejącego modelu (VIII)
D. Darowizna udziałów/akcji na rzecz spółki zagranicznej
właściciel udziałów/akcji w polskiej spółce kapitałowej (osoba fizyczna) może
darować posiadane przez siebie udziały na rzecz spółki zagranicznej;
dokonanie darowizny udziałów w polskiej spółce kapitałowej na rzecz spółki
zagranicznej nie stanowi odpłatnego zbycia tych udziałów, co oznacza, że w
związku z taką darowizną po stronie darczyńcy nie będzie powstawał przychód z
kapitałów pieniężnych (tak: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 11.02.2009 r.,
IPPB4/415-229/08-2/MO oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 18.08.2009
r., IPPB4/415-495/09-2/JK2);
ryzyko pozorności czynności – art. 199a Ordynacji podatkowej.
43
Fundacje
 w niektórych jurysdykcjach podatkowych, takich jak np. Panama lub
Liechtenstein możliwe jest tworzenie fundacji, które zajmują się wyłącznie
zarządzaniem aktywami swoich beneficjentów;
 beneficjentem (uposażonym) może być osoba wskazana z imienia i nazwiska,
jak również sam założyciel fundacji;
 fundacja nie emituje żadnych papierów wartościowych, a więc w majątku
beneficjenta nie ma żadnego prawa, które mogłoby być przedmiotem
egzekucji;
 Liechtenstein – Anstalt, Stiftung;
 fundacja co do zasady nie jest tworzona w celach podatkowych.
44
Dziękujemy za uwagę
Andrzej Paczuski
Tomasz Jankowski
Partner
Starszy konsultant
[email protected] [email protected]
Paczuski & Taudul Spółka partnerska
IBC II, ul. Polna 11, 00-633 Warszawa
Ogólny:
+ 48 22 205 22 00
Fax:
+ 48 22 205 22 01
Strona internetowa:
www.ptpodatki.pl
45

dystrybucja dywidendy

Transkrypt

Podobne dokumenty

Oświadczenie zarządu o wniesieniu wkładów na kapitał zakładowy

Spółka inwestycyjna - Aquarius Property Investments

Czy spółka matka zapłaci podatek od otrzymanej