Akademia MSSF, materiały promocyjne

AKADEMIA MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ
3.5 CZĘŚCI ZAMIENNE
KLUCZOWE KWESTIE
Drobne
rozlicza
Istotne
rozlicza
trwałe.
części zamienne
się tak jak zapasy.
części zamienne
się tak jak środki
3.5.1 MSR 16 zawiera wytyczne odnośnie księgowania wydatków na nabycie części
zamiennych. Wydatki na nabycie części zamiennych stanowią koszty bieżącego
utrzymania. Takie koszty są zazwyczaj ponoszone w celu wykonania "remontów i
konserwacji" poszczególnych pozycji rzeczowych aktywów trwałych. Drobne części
zamienne oraz wyposażenie związane z serwisem ujmuje się w księgach
rachunkowych i wykazuje w sprawozdaniu finansowym jako zapasy. Koszty
związane z ich nabyciem powstają w momencie wykorzystania. Części zamienne,
wyposażenie awaryjne oraz wyposażenie związane z serwisem są ujmowane
zgodnie z MSR 16, jeżeli spełniają definicję rzeczowych aktywów trwałych. Istotne
części zamienne oraz urządzenia zabezpieczające klasyfikowane są jako rzeczowe
aktywa trwałe jeżeli ich okres ekonomicznej użyteczności jest dłuższy niż 12
miesięcy.
Przykład 1
Spółka A jest operatorem sieci komórkowej. Kupuje części zamienne do stacji
bazowych, które tworzą sieć telefonii komórkowej. W momencie wystąpienia awarii
stacji bazowej spółka pobiera z magazynu część zamienną i dokonuje naprawy
wadliwie działającego urządzenia. W jaki sposób spółka A powinna ująć cześć
zamienne w księgach rachunkowych?
Rozwiązanie
1. Początkowe ujęcie.
Przy początkowym ujęciu spółka A powinna ująć nabyte części zamienne jako
składnik zapasów.
Ewidencja będzie wyglądać w sposób następujący:
Wn konto Zapasy
Ma konto Rozrachunki z dostawcami.
Datę początkowego wyznacza moment, w którym sprzedający przekazuje
kupującemu większość ryzyk i korzyści związanych z urządzeniami.
2. Ujęcie na dzień wykorzystania.
W momencie wystąpienia awarii i usunięciu awarii spółka realizuje wartość
bilansową części zamiennych. W związku z tym powinna wartość wykorzystanych
zapasów ująć w kosztach działalności operacyjnej.
Ewidencja będzie wyglądać w sposób następujący:
Wn konto Koszty działalności operacyjnej
Ma konto Zapasy
13.6
DZIEŃ TRZECZI: RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE
AKADEMIA MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ
Przykład 2
Spółka A wytwarza wyroby z tworzyw sztucznych dla przemysłu budowlanego. Do
produkcji wykorzystuje m.in. urządzenia, których istotną częścią składową są
głowice. Stanowią one 35% ceny nabycia takiego urządzenia. Głowice te, zużywają
się znacznie szybciej niż pozostałe elementy urządzeń. Średnio raz na dwa lata
spółka wymienia głowice. W jaki sposób spółka A powinna ująć głowice, które
nabyła przed wystąpieniem awarii?
Rozwiązanie
1. Początkowe ujęcie.
Na dzień początkowego głowice stanowiące części zamienne spełniają definicję
środka trwałego. Oznacza to, że spółka A powinna wykazać je w sprawozdaniu
finansowym jako podlegające amortyzacji rzeczowe aktywa trwałe.
Ewidencja będzie wyglądała w sposób następujący:
Wn konto Rzeczowe aktywa trwałe - części zamienne
Ma konto Rozrachunki z dostawcami
2. Na dzień bilansowy.
Zakładając, że spółka stosuje model kosztowy na dzień bilansowy wycenia głowice
stanowiące części zapasowe według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy
amortyzacyjne. Ewidencja będzie wyglądała w sposób następujący:
Wn konto Koszty amortyzacji
Ma konto Umorzenie rzeczowych aktywów trwałych - części zamiennych
3. Ujęcie na dzień wykorzystania.
Na dzień wykorzystania spółka powinna przenieść zapasową głowicę z konta
"Rzeczowe aktywa trwałe - części zamienne" na konto "Rzeczowe aktyw trwałe części zamienne. Zmienia się zatem sposób wykorzystania środka trwałego. W
związku z tym zmianie może ulec metoda i okres amortyzacji.
Ewidencja będzie wyglądać w sposób następujący:
Wn konto Urządzenia techniczne i maszyny
Ma konto Rzeczowe aktywa trwałe - części zamienne
Wn konto Umorzenie rzeczowych aktywów trwałych - części zamiennych
Ma konto Umorzenie urządzeń technicznych i maszyn
4. Dalsza ewidencją związana z wymianą środków trwałych uzależniona będzie od
tego czy spółka stosuje rachunkowość komponentów czy też nie. Patrz przykłady
"Rachunkowość komponentów".
13.7
DZIEŃ TRZECZI: RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE
AKADEMIA MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ
4.8 WARTOŚĆ FIRMY I UJEMNA WARTOŚĆ FIRMY
KLUCZOWE KWESTIE
Wartość firmy = cena nabycia
(+) wartość godziwa kapitału
udziałowców niesprawujących
kontroli (+) wartość udziałów,
które inwestor posiadał w
przedsięwzięciu
przed
połączenie (-) wartość godziwą
przejętych aktywów netto.
18.1
4.8.1 Wartość firmy to składnik aktywów reprezentujący przyszłe korzyści
ekonomiczne powstające z aktywów nabytych w ramach połączenia jednostek,
których nie można pojedynczo zidentyfikować ani osobno ująć. Powstaje wówczas
gdy suma:
a) ceny nabycia przedsięwzięcia (wyrażona w wartości godziwej)
b) wartość godziwa kapitału udziałowców niesprawujących kontroli, oraz
c) udziałów, które inwestor posiadał w przedsięwzięciu przed połączeniem
przewyższa
a) wartość godziwą przejętych aktywów netto (wycenionych zgodnie z MSSF 3).
4.8.2 W zależności od sposobu połączenia wartość firmy może powstać w
sprawozdaniu skonsolidowanym lub jednostkowym. Jeżeli w wyniku połączenia
łączące się podmioty zachowują swoją odrębność formalno prawną wartość firmy
wykazywana jest w sprawozdaniu skonsolidowanym. W przypadku przeciwnym
wartość firmy wykazywana jest w sprawozdaniu jednostkowym spółki przejmującej
lub spółki nowopowstałej.
4.8.3 Istnieją dwie metody kalkulacji wartości firmy:
a) metoda wartości godziwej, lub
b) metoda proporcjonalnego udziału w możliwych do zidentyfikowania aktywach
netto.
Przykład 1
W dniu 31 grudnia 2013 r. spółka A przejęła 80% udziałów w spółce B. Cena nabycia
wyniosła 15.000.000 zł. Wartość godziwa przejętych aktywów netto wyniosła
11.000.000 zł. Wartość godziwa udziałowców niesprawujących kontroli wynosi
3.000.000 zł. W jaki sposób obliczyć wartość firmy na dzień przejęcia w oparciu o
wartość godziwą udziałowców nie sprawujących kontroli?
Rozwiązanie
Kalkulacja będzie wyglądać w sposób następujący:
wartość godziwa ceny przejęcia:
15.000.000 zł
wartość godziwa udziałowców niesprawujących kontroli
3.000.000 zł
wartość godziwa przejętych aktywów netto
(11.000.000) zł
wartość firmy
7.000.000 zł
Wartość firmy na dzień przejęcia wynosi 7.000.000 zł.
DZIEŃ PIĄTY: KONSOLIDACJA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH ORAZ POŁĄCZENIA
JEDNOSTEK GOSPODARCZYCH