Rejestracja w zakresie VAT podatników rozpoczynających

Rejestracja w zakresie VAT podatników rozpoczynających

Rejestracja w zakresie VAT podatników rozpoczynających
działalność gospodarczą w trakcie 2009 roku.
Zasady korzystania ze zwolnień podmiotowych
W świetle ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz.
535 ze zm.), podatnicy rozpoczynający samodzielną działalność gospodarczą w trakcie
bieżącego roku mają do wyboru – w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług –
dwie możliwości :
1) skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT ,
2) zarejestrowanie się jako czynny podatnik podatku VAT.
Zwolnienie z podatku VAT w przypadku podmiotów rozpoczynających prowadzenie
działalności gospodarczej przysługuje z mocy prawa, co oznacza, że nie trzeba składać
żadnych informacji o wyborze zwolnienia. Zwolnienie przysługuje, jeżeli przewidywana
wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności
gospodarczej w roku podatkowym, kwoty obrotu w wysokości 50.000 zł.
Zwolnienie powyższe nie dotyczy jednak podatników, którzy wykonują czynności
wymienione w art.113 ust. 13 ustawy o VAT, tj. importu towarów i usług,
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich
nabywca, oraz podatników:
1. dokonujących dostaw:
− wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
− towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem: energii elektrycznej
(PKWiU 40.10.10), perfum i wód toaletowych (PKWiU 24.52.11), kosmetyków
upiększających do ust i oczu (PKWiU 24.52.12), kosmetyków do manicure
i pedicure (PKWiU 24.52.13), pudrów kosmetycznych i higienicznych –
z wyłączeniem przeznaczonych dla dzieci (PKWiU ex 24.52.14-00), pozostałych
kosmetyków upiększających do twarzy (PKWiU 24.52.15-00.10), dezodorantów
osobistych i preparatów przeciwpotowych (PKWiU 24.52.19-50.00), preparatów do
higieny intymnej (PKWiU 24.52.19-90.10), środków higienicznych kosmetycznych,
gdzie indziej niewymienionych (PKWiU 24.52.19-90.3), preparatów toaletowych dla
zwierząt (PKWiU 24.52.19-90.60), kosmetyków i wyrobów perfumeryjnych,
pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 24.52.19-90.90), kart do
gry – z wyłączeniem kart do gry dla dzieci (PKWiU ex 36.50.41-00), cygar, również
z obciętymi końcami, cygaretek i papierosów z tytoniu lub namiastek tytoniu
(PKWiU 16.00.11), tytoniu do palenia (PKWiU 16.00.12-30), tabaki (PKWiU ex
16.00.12-90.20)
− nowych środków transportu,
− terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;
2. świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi
jubilerskie;
3. niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.
Limit obrotów uprawniający do zwolnienia z VAT w 2009 roku, wynoszący 50.000 zł
dotyczy działalności prowadzonej przez cały rok podatkowy.
Podatnik rozpoczynający działalność w trakcie bieżącego roku jest obowiązany obliczyć
kwotę uprawniającą do zwolnienia w proporcji do okresu prowadzonej w roku podatkowym
działalności gospodarczej.
Sformułowanie : w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej oznacza
w praktyce, że podatnik bierze pod uwagę okres od dnia rozpoczęcia działalności
gospodarczej do końca roku.
Kwotę uprawniającą do zwolnienia można wyliczyć wg wzoru :
Z = L x d / 365
gdzie :
Z – graniczna kwota obrotu w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej,
której przekroczenie powoduje utratę zwolnienia z podatku VAT,
L – limit obrotów dla całego 2009 roku, czyli kwota 50.000 zł,
d – liczba dni od daty rozpoczęcia działalności do końca 2009 roku.
Np. w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w dniu 10 lutego 2009 roku, liczba
dni, jaka pozostanie do końca bieżącego roku wyniesie 325. Kwotę uprawniającą do
zwolnienia należy więc wyliczyć następująco :
50.000 x 325 / 365 = 44.521 zł
Podatnik może zatem korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT do momentu,
kiedy sprzedaż przekroczy kwotę 44.521 zł.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, do wyliczenia kwoty obrotu uprawniającej do
zwolnienia przyjmuje się tylko tę sprzedaż, która co do zasady podlegałaby opodatkowaniu,
tj. nie uwzględnia się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług
zwolnionych od podatku, importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów, a także sprzedaży środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
podlegających amortyzacji.
Podatnicy zwolnieni podmiotowo od podatku VAT są obowiązani – zgodnie z art. 109 ust. 1
ustawy o VAT – prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed
dokonaniem sprzedaży w dniu następnym. Celem tej ewidencji jest określenie momentu,
w którym wartość sprzedaży przekroczy limit uprawniający do zwolnienia, wyliczony
w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.
W momencie przekroczenia limitu sprzedaży, zwolnienie traci moc, a nadwyżka sprzedaży
ponad wyliczony limit podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podatnik obowiązany jest do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT ( zgłoszenie
rejestracyjne na formularzu VAT – R należy złożyć przed dniem utraty prawa do zwolnienia),
prowadzenia ewidencji zakupu i sprzedaży, składania deklaracji podatkowych i płacenia
podatku.
Rejestracja dla celów VAT.
Podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą, który nie chce korzystać
z przysługującego mu zwolnienia podmiotowego z podatku VAT lub który z tego zwolnienia
korzystać nie może ze względu na rodzaj prowadzonej działalności ( art. 113 ust.13 ustawy ),
powinien złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie
podatku od towarów i usług na formularzu VAT – R
Rezygnacja ze zwolnienia podmiotowego.
Podatnicy, którym przysługuje prawo do zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów
i usług, mogą z niego zrezygnować, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym
zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze
zwolnienia. Powyższe zawiadomienie składa się również na formularzu VAT-R
Możliwość powrotu do zwolnienia podmiotowego.
Podatnicy, którzy utracili prawo lub zrezygnowali ze zwolnienia podmiotowego w podatku
VAT, mogą ponownie z niego skorzystać po upływie roku, licząc od końca roku, w którym
utracili prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnowali, przy spełnieniu warunku nie
przekroczenia określonego limitu obrotów w roku poprzednim. Powyższe zawiadomienie
składa się na druku VAT-R
Zaprzestanie wykonywania czynności opodatkowanych.
Jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności
podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności
naczelnikowi urzędu skarbowego na druku VAT-Z. Zgłoszenie to stanowi dla naczelnika
urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.
Gdy zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu nie zostanie
zgłoszone, naczelnik urzędu skarbowego wykreśli z urzędu podatnika z rejestru jako
podatnika VAT.
Naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT
bez konieczności zawiadamiania o tym podatnika, jeżeli w wyniku podjętych czynności
sprawdzających okaże się, że podatnik nie istnieje lub mimo podjętych udokumentowanych
prób nie ma możliwości skontaktowania się z podatnikiem albo jego pełnomocnikiem.
Limity obrotu VAT obowiązujące w 2009r.
Kwota obrotu uprawniająca do korzystania ze zwolnienia od VAT
50.000,00 zł
Wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia uprawniająca do
wyłączenia od podatku VAT
50.000,00 zł
Mały podatnik:
u którego wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku
w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty
1.200.000 Euro (4.053.000 zł)
wyrażonej w złotych
prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego
funduszami inwestycyjnymi, będącego agentem, zleceniobiorcą
lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, 45.000 Euro (152.000 zł)
z wyjątkiem komisu – jeżeli kwota prowizji lub innych postaci
wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie
przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej
w złotych kwoty odpowiadającej równowartości
Rejestracja dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych
Podatnik mający zamiar dokonywać transakcji wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów
winien przed dokonaniem pierwszej WDT, złożyć we właściwym urzędzie skarbowym
zgłoszenie rejestracyjne o zamiarze rozpoczęcia dokonywania wyżej wymienionych
transakcji na formularzu VAT-R wraz z załącznikiem VAT-R/UE w celu uzyskania unijnego
numeru identyfikacyjnego NIP z kodem kraju PL.